Файл: Валютные операции и валютные ценности (Валютный рынок России).pdf

2.2 Учет операций на валютных счетах

С переходом России к рыночной экономике отечественным предприятиям открылся широкий доступ на мировой рынок. На данном рынке российские и зарубежные компании заключают между собой внешнеторговые контракты по купле-продаже товаров, услуг; инвестированию совместных предприятий; приобретению ценных бумаг на внешних финансовых рынках. Вместе с тем в нашей стране нерезиденты образуют новые предприятия, за рубежом отечественные фирмы расширяют свои рынки сбыта. Подобная деятельность приводит к необходимости выхода хозяйствующих субъектов на валютный рынок для осуществления валютных операций. А как известно, для проведения таких операций организациям необходимо открывать валютные счета.

Операции по внешнеторговой деятельности производятся в иностранной валюте, для чего компании открывают валютные счета, без ограничений и согласования с контролирующими органами, в уполномоченных банках, которые имеют право, лицензию Центрального Банка РФ на осуществление подобных операций [22, с. 8]. Необходимо отметить, что валютные счета могут быть открыты только в следующих свободно конвертируемых валютах:

• доллары (США, Канады, Австралии, Сингапура);
• евро;
• фунт стерлингов;
• кроны (норвежская, датская, шведская);
• японская йена;
• швейцарский франк;
• турецкая лира.

Валютные операции осуществляются между резидентами и нерезидентами в соответствии с законодательством.

Резидентами признаются следующие категории лиц:

• Резиденты-физические лица – граждане РФ, а также иностранцы, имеющие вид на жительство;
• Резиденты-юридические лица – хозяйствующие субъекты, созданные в соответствии с законодательством РФ.

К нерезидентам относятся:

• Нерезиденты - физические лица – иностранные граждане и лица без гражданства;
• Нерезиденты – юридические лица – юридические лица, созданные в соответствии с законодательством других государств [16].

Резиденты-юридические лица могут открывать в уполномоченных банках текущие и транзитные валютные счета, причем открываются они одновременно, и все поступления в иностранной валюте сначала приходят на транзитный счет, а после предоставления всех необходимых документов переводятся на текущий. Валютный счет представляет собой счет, открытый в банке, который принадлежит физическому или юридическому лицу, и используется им только для расходования и хранения средств в иностранной валюте.

Для того чтобы открыть в уполномоченном банке валютный счет необходим следующий пакет документов:

• внешнеэкономический контракт;
• заявление об открытии валютного счета;
• копии учредительных документов (устав и учредительный договор);
• свидетельство о государственной регистрации организации;
• справка из налоговой о постановке организации на учет;
• карточка с образцами подписей и печатей руководителя, главного бухгалтера;
• справка из банка, где открыт расчетный счет;
• приказы на сотрудников [22, с. 10].

Отношения с банком регулируются договором расчетно-кассового обслуживания. Владельцы счетов обязаны уплачивать банку комиссионное вознаграждение в иностранной валюте, размер которого устанавливается банком.

Все виды операций, проводимые на валютных счетах, регламентированы законодательством. Все поступления в иностранной валюте в полном объёме зачисляются на транзитный счет клиента, а именно, валютная выручка от внешнеторговой деятельности. Далее с транзитного валютного счета денежные средства списываются:

1. для продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;
2. для осуществления оплаты расходов и других платежей, сокращающих сумму валютной выручки, подлежащую обязательной продаже, расчеты по которым осуществляются в иностранной валюте;
3. для зачисления на текущий валютный счет клиента в этом банке или на текущий валютный счет данного клиента, открытый в другом уполномоченном банке.

Текущие валютные счета предназначены для идентификации поступлений в иностранные валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в частности, для зачисления выручки, остающейся после уплаты вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов; расходов по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов; комиссионных вознаграждений кредитным организациям [17].

Бухгалтерское законодательство требует отражать средства на валютном счете в рублях и иностранной валюте. В связи с этим производится пересчет валюты в российские рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации согласно требования ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [20, с. 6]. При пересчете валюты могут выявиться как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Они отражаются в составе прочих доходов и расходов. Также, необходимо отметить, что валютные средства относятся к активам, которые пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции, а также подлежат переоценке в момент составления отчетности.

В соответствии с типовым планом счетов для учета иностранной валюты предназначен счет 52 «Валютные счета». Он является активным, балансовым, основным, ресурсным, денежным, инвентарным. По дебету данного счета отражается поступление средств, а по кредиту – их списание с валютного счета. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 52.1 «транзитный валютный счет» и 52.2 «Текущий валютный счет». Счета третьего порядка (аналитические счета) открываются компанией самостоятельно по виду валют, по банкам, где открыты счета.

По 52 счету может быть отражена следующая типовая корреспонденция счетов. Представим её в виде таблицы:

Таблица 2 - Учет операций на валютном счете

Таким образом, в условиях глобализации мировой экономики, в условиях массового развития экспорта и импорта, отечественным организациям необходимо знать особенности проведения операций с иностранной валютой на валютных счетах.

2.3 Валютные ценности

Валютные ценности – это некоторые валютные активы, к которым относят:

- ценные бумаги, которые выражены в иностранной валюте. Это акции, облигации, аккредитивы, чеки, векселя, и другие долговые обязательства, которые номинированы в иностранной валюте;

- иностранная валюта, в России, например, доллар, евро;

- драгоценные камни в сыром и обработанном виде (изумруды, алмазы, александриты, рубины, жемчуг, сапфиры);

- драгоценные металлы (золото, серебро, платина);

- металлы платиновой группы (палладий, иридий, рутений, родий, осмий), кроме ювелирных и бытовых изделий из перечисленных металлов, их лома, камней.

В отношении валютных ценностей государство обычно устанавливает ограниченный режим обращения. В РФ понятие валютных ценностей - это норма, фигурирующая в нескольких нормативно-правовых актах. Основные из этих актов следующие:

- ГК РФ. Ст. 141 ГК РФ [1] в общем устанавливает такое понятие валютных ценностей - это разновидность имущества. А за уточнением того, что нужно понимать под данным видом имущества, ГК отсылает к нормативно-правовым актам о госрегулировании сделок с валютой.

- Что входит в понятие «валютные ценности», сформулировано в Законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» [2]. Подпункт 5 пункта 1 статьи 1 так определяет категории валютных ценностей - это инвалюта и ценные бумаги внешних (не российских) эмитентов. 

Таким образом, согласно действующему закону о валютном регулировании и контроле от 10 декабря 2013 г. № 173-ФЗ к валютным ценностям относятся 2 вида ценностей: внешние ценные бумаги и иностранная валюта [2].

Валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги, которые представляют собой ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам.

Иностранная валюта:

1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

2) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Виды иностранной валюты:

1) свободно конвертируемые – валюты тех стран, в которых разрешен их свободный обмен на валюты иных государств;

2) частично конвертируемые – валюты, в отношении обмена которых установлены определенные ограничения;

3) неконвертируемые – валюты, запрещенные к обмену, используемые лишь внутри определенной страны;

4) международные – искусственные валюты, используемые в международных отношениях(например, евро).

Вместе с тем, отметим, что весь пункт 1 статьи 1 закона № 173-ФЗ — это перечисление объектов, принимаемых в качестве международных средств платежа, операции с которыми регулируются в РФ на государственном уровне.  Таким образом, можно говорить о том, что понятие валютных ценностей - это более широкая категория, чем только инвалюта и ценные бумаги [27].  

В первой статье закона о валютном регулировании и контроле приводится понятийный аппарат, который использован в законе. Согласно этим положениям российская «валюта» состоит из:

- наличных денежных знаков (монет, банкнот) Банка России;

- безналичных средств на банковских счетах и во вкладах.

Иностранная «валюта» включает:

- наличные денежные знаки (монеты, казначейские билеты, банковские ноты) иностранных государств;

- безналичные средства на банковских счетах и во вкладах, выраженные в денежных единицах зарубежных стран, а также международных расчетных или денежных единицах.

Отметим, что раньше к валютным ценностям относились не только ценные бумаги и валюта, но также и драгоценные металлы и камни. Однако в настоящее время согласно Закону о валютном регулировании и контроле к валютным ценностям не относятся, например, золото, алмазы, серебро и т.д. Соответственно, они выведены из сферы валютного регулирования.

Действующим же законодательством к валютным ценностям отнесены только иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

 Согласно п. 1 ст. 1 закона № 173-ФЗ объектами, операции с которыми подлежат госрегулированию при внешнеторговых отношениях, являются:

- Деньги в виде банкнот, казначейских билетов и монет. Причем эмитированные как другими государствами, так и РФ.

Отметим, что если денежные знаки являются устаревшими или поврежденными, но могут быть обменяны на находящиеся в обращении, следует считать, что и такие, не годящиеся для прямых расчетов, дензнаки - это тоже валютные ценности.