Файл: Характеристика налога на имущество организаций..pdf

Согласно НК РФ части Ⅰ, российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству России. С целью обложения налогом на собственность не имеет значимости разделение юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, исполняемое в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Правоспособность российской компании появляется в период ее формирования, что обусловливается днем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Согласно НК РФ части Ⅰ, иностранными организациями для целей налогообложения признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.

В соответствии письма ФНС № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество организаций», налог на собственность компаний начисляется в госбюджет только лишь согласно месту пребывания компании (месту общегосударственной регистрации) и месту пребывания изолированных подразделений компании, а никак не согласно месту нахождения имущества организации.

Форма собственности при исчислении и уплате налога на собственность значения не имеет. Таким образом, в соответствии письму Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85, в случае постановки на баланс компании государственного либо муниципального имущества, исполняемой ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

Подобным способом, равно как и в первую очередь, оплачивать налог на имущество обязаны все без исключения российские организации. Согласно - старому обязаны оплачивать налог на имущество заграничные компании в этом случае, в случае если они реализовывать работу на российской территории через постоянные представительства и обладают в собственности недвижимость на территории Российской Федерации.

Под постоянным консульством в целях налогообложения собственности, таким образом ведь, равно как и в целях налогообложения доходы, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, каждое иное изолированное отделение, через которое предприятие постоянно реализовывает предпринимательскую работу на территории РФ, сопряженную:

- с использованием недрами и (либо) применением иных природных ресурсов;

- с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оснащения, в том числе игровых автоматов;

- реализацией продуктов, находящихся на территории Российской Федерации, которые принадлежат данной компании либо арендуемых ею складов;

- с реализацией других работ, оказанием услуг, ведением другой деятельности.

Заграничные компании, никак не производящие в Российской Федерации стабильных представительств, кроме того обязаны оплачивать налог на собственность. Обязанность уплаты налога у подобных компаний появляется только в взаимоотношении объектов недвижимого имущества, пребывающего на территории России.

Понятие налогооблагаемого имущества содержится в НК РФ гл.30 – «Объект налогообложения».

Так образом, предметом налога на собственность для отечественных учреждений признается движимое и недвижимое имущество (в том числе собственность, представленное во временное владение, использование, распоряжение или доверительное управление, привнесенное в общую работу), учитываемое на равновесии в качестве предметов ключевых денег в согласовании с определенной системой ведения бухгалтерского учета.

Для зарубежных организаций налогооблагаемым собственностью считается движимое и недвижимое имущество, принадлежащее к предметам ключевых денег.

Предметом налогообложения для зарубежных учреждений, не исполняющих работы в Российской Федерации через стабильные консульства, признается пробивающимся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, относящиеся данные учреждениям на праве собственности.

Под собственностью в НК РФ понимаются разновидности предметов гражданских прав (за исключением материальных прав), имеющих отношение к имуществу в соответствии с ГК РФ. Для целей гражданского законодательства «имущество» - объект гражданских прав.

В согласовании со ст.128 ГК РФ к предметам гражданских прав принадлежат вещи, в том числе средства и ценные бумаги, другое имущество, в этом числе имущественные права; деятельность и обслуживание; информация; итоги интеллектуальной работы, в этом числе исключительные полномочия на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким типом, для целей налогообложения к имуществу принадлежат все возможные предметы, в том числе средства (валюта РФ и иностранная валюта) и ценные бумаги, но не материальные полномочия.

В качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель обозначил только лишь собственность, учитываемое на балансе в свойстве объектов ключевых денег в согласовании с определенной системой ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, практически никакое другое имущество не способно рассматриваться в свойстве объекта налогообложения. В случае если определенное имущество никак не принадлежит к объектам ключевых денег согласно законам бухгалтерского учета, оно никак не может являться общепризнанным предметом налогообложения.

Отталкиваясь с описанного, для отечественных учреждений предметом налогообложения создается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, представленное во временное владение, использование, постановление либо доверительное управление, привнесенное в общую работу).

Это имущество обязано предусматриваться в равновесии в качестве объектов ключевых денег согласно законам бухгалтерского учета. Изъясняясь по-другому, налогом обязано облагаться имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства».

Объектом налогообложения для зарубежных учреждений, исполняющих работу в Российской Федерации посредством стабильные консульства, считается движимое и недвижимое имущество, принадлежащее к объектам ключевых средств, которое предусматривается согласно законам российского бухучета.

Для зарубежных фирм, не исполняющих работы в Российской Федерации через стабильные консульства, объектом налогообложения признается пребывающие на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим фирмам на праве собственности (п.3 ст.374 НК РФ).

Никак не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и другие объекты природопользования (водные объекты и прочие природные ресурсы);

- собственность, являющаяся на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и защиты правопорядка в Российской Федерации.

Значение понятия «земельный участок» установлено в Земельном кодексе РФ и Федеральном законе РФ «О государственном земельном кадастре».

Не признается объектами налогообложения согласно налогу, на имущество учреждений имущество, относящиеся на праве хозяйственного ведения либо своевременного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно учтена военная служба и (либо)уподобленная к ней служба, применяемая данными органами с целью обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

1.3 Формирование объекта налогообложения и определение налоговой базы по налогу на имущество организаций

Налоговая база – это стоимостная, физическая либо другая оценка объекта налогообложения.

Данное представление считается одним из ключевых компонентов налогообложения, которые обязаны быть установлены в действии законодательства о налогах и сборах с целью этого, для того чтобы налог являлся определенным.

Налоговая база и порядок ее установления согласно федеральным налогам, областным налогам и районным налогам формируются НК РФ части Ⅰ.

Непосредственно общепризнанными нормами главы 30 НК РФ определены принципы установления налоговой базы согласно налогу, на имущество организаций.

В соответствии НК РФ части Ⅱ, налоговая база обусловливается равно как среднегодовая цена имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом данное имущество предусматривается согласно его остаточной цены, выбранной в согласовании с определенной системой ведения бухгалтерского учета, подтвержденным в учетной политике компании.

В случае для единичных объектов ключевых денег зачисление амортизации никак не учтено, цена отмеченных объектов обуславливается как отличие среди их начальной стоимости и размером износа, вычисляемой согласно определенным общепризнанным нормам амортизационных отчислений в завершении каждого налогового (отчетного) этапа.

Налоговой базой является среднегодовая цена имущества, характеризуемая налогоплательщиком без помощи других в взаимоотношении любого объекта за налоговый промежуток как частное от деления суммы, приобретенное в следствии сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число последующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал, руб.:

Ос-т01.01+Ос-т 01.02+ Ос-т01.03+ Ос-т01.04

СГСИ 1 кв. = (3+1)

Где Ос-т01.01. – стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января отчетного периода, руб.;

Ос-т01.02– стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля года, руб.;

Ос-т01.03– стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 марта года, руб.;

Ос-т01.04– стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля 2004 года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие, руб.:

Ос-т01.01+Ос-т 01.02+ Ос-т01.03+ Ос-т01.04+ Ос-т01.05+ Ос-т01.06+ Ос-т01.07

Ос-т. полуг. = (6+1)

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев, руб.:

Ос -т01.01+Ос-т 01.02+ Ос-т01.03+ Ос-т01.04+ Ос-т01.05+ Ос-т01.06+ Ос-т01.07+ Ос-т01.08+ Ос-т01.09+ +Ос-т01.10

Ос-т.9 мес. = (9+1)

Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.:

Ос -т01.01+Ос-т 01.02+ Ос-т01.03+ Ос-т01.04+ Ос-т01.05+ Ос-т01.06+ Ос-т01.07+ Ос-т01.08+ Ос-т01.09+ +Ос-т01.10+Ос-т01.11+Ос-т01.12+Ос-т01.13

Ос-т. за год =(12+1)

где Ос-т01.13– стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января следующего года, руб.

Налоговая база обусловливается отдельно в взаимоотношении:

- облагаемого имущества согласно месторасположению компании (месту постановки на учет в налоговых органах непрерывного консульства зарубежной компании);

- имущества любого изолированного отделения компании, обладающий отдельный баланс;

- любого объекта недвижимого имущества, пребывающего за пределами местонахождения компании, обособленного подразделения организации, обладающего отдельный баланс, либо непрерывного консульства зарубежных компаний;

- имущества, облагаемого согласно различным налоговым ставкам.

Обложению сведениям налогом подлежит по сути все без исключения имущество, учитываемое в активе баланса на определенных счетах бухгалтерского учета, за исключением валютных денег, значимых бумаг и дебиторской задолженности. По этой причине для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций учитывается именно балансовая стоимость имущества, в этом числе остаточная цена ключевых денег, нематериальных активов (с учетом итогов переоценки основополагающих фондов).

Налоговой базой в взаимоотношении объектов недвижимого имущества зарубежных учреждений, никак не исполняющих работы в Российской Федерации через стабильные консульства, а кроме того в взаимоотношении объектов недвижимого имущества зарубежных учреждений, никак не имеющих отношение к работе информации учреждений в Российской Федерации через стабильные консульства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, предоставляющего налоговым этапом.

Уполномоченные органы и специальные компании, исполняющие подсчет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, должны информировать в налоговый орган согласно местонахождению указанных объектов сведения, об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, пребывающего на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение десяти суток со дня оценки (переоценки) отмеченных объектов.