Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (ООО «ТД «Орион Пластик»).pdf

Введение

Актуальность темы исследования. В современных условиях задачи исчисления налогов, их учетного отражения, составления фискальной отчетности являются приоритетными для учетной службы, такими, которые определяют уровень экономической безопасности предприятия в целом. Ведь, как справедливо отмечает профессор Т.А. Бутынец, налоговые риски могут привести к дополнительным финансовым расходам (доначислениям налогов, пеням, штрафам) и, как следствие, к увеличению налоговой нагрузки, а также возможным судебным издержкам, расходам на консультационные и другие услуги. Эффективная организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет минимизировать налоговые риски, сохранить активы предприятия и обеспечить его финансовую стабильность.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем фактом, что на протяжении многих лет в учетной науке одним из наиболее дискуссионных остается вопрос исчисления налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль.

Теоретической и методологической базой для написания работы являются труды М.И. Баканова, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, Э.А. Маркарьяна, Г.В. Савицкой, Л.В. Прыкиной, А.Д. Шеремета; А.С. Бакаева, В.Г. Гетьмана, 3.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палий, Я.В. Соколова, А.А. Шапошникова, А.Д. и др.; нормативно-правовые акты (налоговый кодекс, федеральные законы, письма и разъяснения Минфина), учебная литература и статьи из периодической печати по налогообложению в организациях.

Целью работы является исследование основных этапов формирования налогового учета в России. В соответствии с выдвинутой целью в работе поставлены следующие задачи:

• исследовать сущность налогового учета в системе налогового администрирования;
• рассмотреть особенности налогового учета в системе налогового администрирования;
• изучить основные направления и перспективы развития налогового учета в системе налогового администрирования.

Объект исследования – ООО «ТД «Орион Пластик».

Предмет исследования – налоговый учет и отчетность.

По структуре курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1 Теоретические основы налогового учета

---

1.1 Сущность налогового учета и взаимосвязь с бухгалтерским учетом

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, исчисление за налоговый период сумм налоговых платежей. Однако проблеме организации бухгалтерского налогового учета в настоящее время не уделяется должного внимания, что приводит к допущению ошибок при исчислении налоговых показателей, к неумению бухгалтеров производить взаимоувязку показателей бухгалтерского финансового, налогового и управленческого учета. Все это негативно отражается на процессе оптимизации налоговой нагрузки на предприятии. Одной из основных проблем, возникших при введении официально принятого налогового учета, является отсутствие четкой регламентации его методики и организации. Появление такой категории, как налоговый учет, вызывает ряд вопросов о способах его ведения^[1].

Возможны различные варианты организации налогового учета:

1. Обособленный налоговый учет. В этом случае налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским с применением самостоятельно разработанных учетных регистров, источниками информации которых являются первичные документы бухгалтерского учета^[2].

2. Замена бухгалтерского учета налоговым, т. е. ведение единого учета на основе использования Типового плана счетов^[3].

Ведение налогового учета на основе бухгалтерского финансового учета с использованием данных регистров бухгалтерского учета, а не непосредственно первичных документов. При первом способе организации налогового учета произойдет значительное увеличение объема работ, что приведет к потребности в дополнительном штате специалистов, необходимости двойной обработки первичных документов, дублированию учетных работ^[4].

В результате резко возрастут дополнительные затраты и снизится уровень контрольной функции учета. Второй способ также вызывает ряд проблем. На практике субъекты хозяйствования, пытаясь объединить оба вида учета, в большинстве случаев нарушают правила ведения бухгалтерского учета или выбирают способы отражения хозяйственных операций, в учете исходя не из экономической эффективности и целесообразности для организации в целом, а из упрощения учетных действий^[5]. Данный способ возможен только при совпадении требований налогового и бухгалтерского учета. Третий способ предполагает комплексный подход к организации бухгалтерского финансового и бухгалтерского налогового учета, поскольку сложившаяся хозяйственная ситуация объясняется различными факторами, основным из которых является наличие разночтения учетной терминологии и показателей в бухгалтерском и налоговом учете. Выход из сложившейся ситуации, на наш взгляд, заключается в укреплении позиций бухгалтерского учета, показатели которого должны быть основой при подготовке различной информации как финансового, управленческого, так и налогового аспектов^[6].

---

Для этого требуется совершенствовать принципы налогообложения, максимально устранить необоснованные различия, имеющиеся в налоговом законодательстве в части несоответствия понятийного аппарата, принципов признания доходов и расходов, а также определения объектов налогообложения. Отсутствие единого понятийного аппарата вносит неопределенность в понимание отдельных норм, что приводит к непреднамеренным ошибкам. Проблема взаимосвязи бухгалтерского финансового, налогового и управленческого учета является актуальной, поскольку она позволяет определить различные аспекты единой системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Реализация данной модели бухгалтерского налогового учета может быть обеспечена на основе выполнения следующих этапов учетных работ^[7]:

- разработки налогового аспекта в учетной политике организации;

- разработки учетных налоговых регистров и расчетных корректировок с целью определения налоговой базы для исчисления налоговых платежей;

- разработки внутренней управленческой отчетности по расходам, отражающим налоговые отчисления в разрезе зон ответственности, выполняющих управленческие функции. При разработке в учетной политике налогового аспекта в части исчисления налога на прибыль следует учитывать, что в отношении отдельных доходов и расходов порядок их признания в бухгалтерском финансовом и налоговом учете различен, что влияет на определение финансовых результатов хозяйственной деятельности организации и налогооблагаемых оборотов для расчета налогов^[8].

Например, с этой целью рекомендуется отразить в учетной политике следующие основные налоговые аспекты^[9]:

- порядок определения даты признания выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из специфики осуществляемой деятельности, условий заключаемых хозяйственных договоров;

- применение инвестиционного вычета, влияющего на сумму затрат при определении налогооблагаемой базы по исчислению налога на прибыль. При этом следует предусмотреть размер применяемого вычета в соответствии с подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса, а также перечень объектов^[10], в отношении которых такой вычет будет применяться, что позволит упростить учет и максимально исключить возникновение спорных вопросов при проведении проверок налоговыми органами;

---

- распределение затрат (льгот) между головной организацией и ее обособленными подразделениями^[11].

При этом необходимо предусмотреть порядок списания на затраты, учитываемые при налогообложении, сумм земельного налога и арендной платы за земельные участки, уплачиваемых организацией, поскольку на практике на земельных участках, выделенных юридическому лицу, расположены как головная организация, так и ее филиалы или обособленные подразделения, самостоятельно исчисляющие и уплачивающие налог на прибыль, но не признаваемые плательщиками земельного налога и арендной платы за земельные участки;

- принятие решения об исчислении НДС при передаче объектов между структурными подразделениями одного юридического лица;

-установление метода распределения налоговых вычетов по НДС. При этом можно указать, что налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации, освобожденные от НДС, учитываются раздельно. Налоговые вычеты, приходящиеся на остальные обороты по реализации, распределяются методом удельного веса. Кроме того, рекомендуется учесть раздельно налоговые вычеты по определенным видам деятельности или даже по отдельным операциям, если это потребуется для управленческих функций учета^[12];

- определение методики учета товарных операций в торговых организациях, работающих по системе «Tax–Free», что предполагает возврат налога на добавленную стоимость по реализованным товарам. Кроме того, в учетной политике можно предусмотреть различные варианты корректировки Типового плана счетов бухгалтерского учета в целях налогообложения, такие, например, как ввод дополнительного количества субсчетов к счетам доходов и расходов по аналитическому признаку для исчисления налога на прибыль («включается в налоговую базу», «не включается в налоговую базу»), ввод дополнительных забалансовых счетов с целью отражения постоянных и временных разниц по учету отложенных налоговых активов и обязательств^[13]. Внедрение данных рекомендаций приемлемо в условиях компьютеризации учетных работ.

1.2 Особенности налогового учета в системе налогового администрирования

---

Организация налогового учета на предприятии – это важный этап, который является основой для бухгалтерского, управленческого и кадрового учета. Правильная организация налогового учета на предприятии в результате дает возможность не допустить неточность в отчетности компании, избежать налоговых санкций и получать оперативную и точную информацию от бухгалтерии^[14]. Налоговый учет – это система обобщения данных для определения налоговой базы по налогам на основе информации первичных документов, сгруппированных в соответствии с налоговым кодексом^[15].

Прибыль является основным показателем, характеризующим деятельность коммерческой организации. С одной стороны, она представляет собой конечный финансовый результат, с другой это основной источник финансовых ресурсов организации, который формирует собственный капитал. В условиях рыночной экономики ее величина обусловливает направления инвестирования^[16]. Собственники вкладывают средства преимущественно в доходные виды экономической деятельности, где возможен максимальный прирост стоимости капитала как источника дальнейшего развития бизнеса. Значительный вклад в разработку теоретических и практических вопросов распределения и использования прибыли внесли Бланк И.А., Дж. Ван Хорн, Федорович Т.В., Ковалев В.В., Чернов В.И., Нечитайло А.И. и другие. Распределение прибыли является ключевым хозяйственным процессом, который обеспечивает покрытие потребностей организации и формирование государственных доходов. Механизм распределения прибыли должен ориентироваться на повышение эффективности производства и удовлетворение интересов собственников. Выделяются два подхода к определению объекта распределения^[17].

Так с точки зрения Т.А. Садовской таким объектом выступает балансовая прибыль. Такого же подхода придерживаются Н.А. Лытнева и С.Г. Семенов. Авторами сформулированы ряд принципов распределения прибыли, которые в обобщенном виде можно представить следующим образом^[18]:

1) принцип учета интересов одновременного государства и организации;

2) принцип приоритета законодательных норм;

3) принцип поддержки развития производства и улучшения результатов финансово-хозяйственной деятельности;

4) принцип приоритета накопления перед потреблением. Однако доминирует точка зрения, состоящая в том, что распределению подлежит чистая прибыль, то есть очищенная от налогов и других платежей. Определение оптимальных направлений такого распределения является актуальной научно-практической задачей.

---