Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (ООО «ТД «Орион Пластик»).pdf

Положительным фактом в деятельности предприятия является то, что коэффициент текущей ликвидности в данной организации на протяжении исследуемого периода находится в пределах нормативного значения. Данный коэффициент зависит от следующих факторов: величины оборотных активов (денежные средства, дебиторская задолженность), кредиторской задолженности, краткосрочных кредитов и займов.

В 2014 г. составил 2,353 (больше нормативного значения) и показывает, что у предприятия на тот момент времени было достаточно средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года.

2.2 Особенности налогового учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «ТД «Орион Пластик»

Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете ООО «ТД «Орион Пластик» совпадает далеко не всегда. В этом случае у предприятия образуются постоянные и временные разницы.

В учете сумма возникшей постоянной разницы отражается на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

Наличие постоянных разниц говорит о том, что налог на прибыль, который ООО «ТД «Орион Пластик» рассчитывает по данным налогового учета, больше налога, исчисленного в бухучете. Такая разница называется постоянным налоговым обязательством. Для его расчета бухгалтер ООО «ТД «Орион Пластик» величину постоянной разницы умножает на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства учитываются в учете ООО «ТД «Орион Пластик» на счете 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим учет постоянных временных разниц на ООО «ТД «Орион Пластик» на примере капитальных вложений в арендованное имущество.

ООО «ТД «Орион Пластик» осуществило с согласия арендодателя капитальные вложения в арендованное здание склад, при этом произведенные улучшения (возведение новых перегородок) являются неотделимыми и по условиям договора аренды арендодатель не возмещает их стоимость арендатору.

Согласно договору неотделимые улучшения, осуществленные ООО «ТД «Орион Пластик», являются его собственностью и передаются арендодателю по окончании срока аренды. Стоимость реконструкции, выполненной подрядной организацией, составила 283 200 руб., в том числе НДС 43 200 руб. По окончании срока аренды (через 20 месяцев после осуществления неотделимых улучшений) реконструированное здание передано арендодателю. Документально подтвержденная рыночная стоимость произведенных неотделимых улучшений на эту дату составляет 210 000 руб.

---

Бухгалтерские проводки приведены в таблице 5.

Таблица 5

Бухгалтерские проводки по учету капитальных вложений в арендованное основное средство^[41]

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены капитальные вложения в арендованное здание склада (283 200 43 200)	08	60	240 000	Акт о приемке выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком	19	60	43 200	Счет-фактура
Неотделимые улучшения в арендованное здание учтены в составе ОС	01	08	240 000	Акт о приеме передаче здания (сооружения)
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком	68-1	19	43 200	Счет-фактура
Оплачены работы подрядчика	60	51	283 200	Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно в течение оставшегося срока аренды
Начислена амортизация по неотделимым улучшениям (240 000 / 20)	44	02	1 200	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство ((12 000 3934,43) x 20%)	99	68-2	1613,11	Бухгалтерская справка-расчет
При передаче реконструированного здания склада арендодателю
Списана амортизация, начисленная по неотделимым улучшениям (12 000 x 20)	02	01	240 000	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС (210 000 x 18%)	91-2	68-1	37 800	Счет-фактура
Отражено постоянное налоговое обязательство (37 800 x 20%)	99	68-2	7 560	Бухгалтерская справка-расчет

Арендованное здание относится к четвертой амортизационной группе.

В бухгалтерском учете законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (ОС), являющиеся собственностью арендатора, зачисляются им в собственные ОС в сумме фактически произведенных затрат.

---

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. ООО «ТД «Орион Пластик» в бухгалтерском учете установило срок полезного использования перегородок равным оставшемуся сроку аренды здания в соответствии с договором. При применении линейного способа ежемесячная сумма амортизации составила 12 000 руб. ((283 200 руб. 43 200 руб.) / 20 мес.)

Рассмотрим учет временных разниц на примере реализации объекта основных средств с убытком [15, с. 74].

Производственное оборудование ООО «ТД «Орион Пластик» продано по договорной цене 295 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб.). По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость данного объекта составляла 417 600 руб., срок полезного использования по данному объекту установлен равным шести годам, амортизация начислялась в течение двух лет. Остаточная стоимость на дату реализации оборудования равна 278 400 руб. Затраты транспортного цеха, силами которого осуществлена доставка оборудования покупателю, составили 10 000 руб.

На дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю признается доход от реализации данного имущества в размере его договорной стоимости без учета НДС.

Указанный доход, согласно пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ, уменьшается на остаточную стоимость производственного оборудования, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, и на сумму расходов на доставку ОС покупателю.

В данном случае сумма остаточной стоимости ОС и расходов на его доставку составила 288 400 руб. (278 400 руб. + 10 000 руб.), что превышает доход от реализации производственного оборудования 250 000 руб. (295 000 руб. 45 000 руб.), то есть образовался убыток от реализации ОС в сумме 38 400 руб. (288 400 руб. 250 000 руб.). Как установлено п. 3 ст. 268 НК РФ, полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, то есть в данном случае в течение 48 месяцев с момента реализации ((6 лет 2 года) x 12 мес.) ежемесячно в сумме 800 руб. (38 400 руб. / 48 мес.)^[42].

В рассматриваемой ситуации, возникшей в учете ООО «ТД «Орион Пластик», признания убытка от реализации основного средства в бухгалтерском и налоговом учете различны: в бухгалтерском учете вся сумма убытка учитывается в месяце реализации ОС, а в целях налогообложения в течение 48 последующих месяцев. Следовательно, на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, сумма убытка, которая впоследствии будет учтена в целях налогообложения прибыли, является вычитаемой временной разницей. Согласно п. 14 ПБУ 18/02 данная вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА), уменьшающего сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

---

Уменьшение вычитаемой временной разницей и, соответственно, ОНА производится ежемесячно в течение 48 месяцев (начиная с месяца, следующего за месяцем продажи ОС) (п. 17 ПБУ 18/02).

Для ООО «ТД «Орион Пластик» объектом обложения налога на прибыль является прибыль, представляющая собой разницу между полученными организацией доходами и произведенными расходами за отчетный (налоговый) период. При этом налоговой базой признается денежное выражение прибыли. В декларации ее расчет производится в листе 02 декларации, для формирования которого в обязательном порядке потребуется заполнить Приложения N N 1 и 2 к нему. В первом из них отражается информация о полученных ООО «ТД «Орион Пластик» доходах, увеличивающих налоговую базу; во втором о произведенных расходах, уменьшающих ее. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, которая определяется в соответствии с гл. 25 Кодекса. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом в качестве расходов принимаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода^[43].

Кроме того, в отдельных случаях ООО «ТД «Орион Пластик» для заполнения листа 02 формирует Приложение N 3 к нему. Оно посвящено доходам и расходам от отдельных операций, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке и некоторые из которых довольно распространены. В частности, в нем отражаются данные по операциям реализации амортизируемого имущества (количество проданных объектов, их остаточная стоимость, выручка, прибыль или убыток от операции), прав требования долга (их стоимость, выручка и убыток от реализации), прав на земельный участок и пр.

3. Предложения по совершенствованию налогового учета на предприятии

В целях исчисления налога на прибыль доходы ООО «ТД «Орион Пластик» делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы. При расчете налога на прибыль из них исключают суммы НДС (п. 1 ст. 248 НК).

---

Под доходами от реализации понимается выручка от реализации товаров собственного производства и (или) ранее приобретенных, а также имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК)^[44].

Под документально подтвержденными понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого осуществлены расходы, и документами, подтверждающими произведенные расходы косвенно.

Все расходы в зависимости от их характера на ООО «ТД «Орион Пластик» подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. ст. 253, 265 НК). В свою очередь, в ст. 270 Налогового кодекса установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Как и доходы, расходы на ООО «ТД «Орион Пластик» учитываются без НДС.

В бухгалтерской отчетности информация о налоге на прибыль отражается по строке 2410 «Текущий налог на прибыль»

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

В учете ООО «ТД «Орион Пластик» текущий налог на прибыль определяется на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Заметим, что такой способ не освобождает ООО «ТД «Орион Пластик» от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закреплен в учетной политике ООО «ТД «Орион Пластик».

В качестве итога, рассмотрим вариант учета налоговых разниц.

Считаем, что наиболее приемлемым способом нахождения величины налогооблагаемой прибыли является корректировка доходов и расходов на сумму их налоговых разниц без дополнительной их детализации по другим признакам.

Выделение на счетах бухгалтерского учета информации о налоговых разницах доходов и расходов, которые исчислены по методу отсрочки, не нарушает общего порядка формирования данных бухгалтерского учета, установленного бухгалтерским законодательством. И в то же время использование методологического инструментария бухгалтерского учета дает возможность получать информацию для пользователей с противоположными интересами без осуществления дополнительных процедур.

---