Файл: Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (Учет расчетов с применение контрольно-кассовых машин).pdf

Введение

Актуальность темы. Операции с наличными денежными средствами носят наиболее распространенный характер. Поэтому кассовые операции являются участком деятельности, который наиболее подвержен различного рода нарушениям и злоупотреблениям. И несмотря простоту теоретического материала по учету денежных средств, на практике довольно часто допускаются ошибки и нарушения.

На сегодняшний день актуальность и значимость денежных средств и денежных эквивалентов в деятельности предприятия не вызывает сомнений.

Следовательно, учету денежных средств и их контролю в кассе необходимо уделять особое внимание со стороны руководства предприятия и бухгалтерской службы.

Кассовые операции являются одним из значимых объектов финансового контроля. Обращение денежных средств - непрерывный во времени процесс. Аудит денежных средств - это проверка фактического наличия денежных средств в управлении организацией и правильности отражения их движения в документах. Проверка правильности учета денег и их эквивалентов важна для предприятия.

Учет денежных средств рассматриваются в учебной и периодической литературе многими авторами. При изучении данной проблемы были рассмотрены работы таких авторов: Ф.Ф. Бутынца [1], М.Ф. Огийчука [5], А. Кириченко [2,3], Е. Придава [6]. Учет денежных средств в работах данных ученых рассмотрены очень глубоко и объективно, но в практике множество предприятий, а именно работники этих предприятий допускают разного рода ошибки.

Цель работы: раскрыть на примере деятельности организации ООО «Аутсорсинг» особенности бухгалтерского учёта наличных денежных средств в кассе организации.

Задачи:

1. Исследовать теоретические основы учета денежных средств в организации.
2. Изучить особенности бухгалтерского учёта движения наличных денежных средств на примере ООО «Аутсорсинг».
3. Разработать рекомендации по совершенствованию контроля учета денежных средств в организации.

Объект исследования: ООО «Аутсорсинг» (г. Стрежевой).

Предмет исследования: изучение и анализ бухгалтерского учёта и аудита денежных средств на примере ООО «Аутсорсинг».

Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы .

Глава 1. Теоретические основы учета наличных денежных средств в организации

1.1 Понятие денежных средств, нормативно-правовое регулирование их учёта

С момента создания предприятия у него появляются денежные средства, полученные на расчетный счет предприятия от его учредителей, а также от клиентов за проданные товары или оказанные услуги.

Денежные средства - это средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах.

С позиции текущей деятельности денежные средства играют важнейшую роль, поскольку они используются для ликвидации любых сбоев в финансовом и производственном процессах. С позиции контроля и оценки эффективности функционирования предприятия весьма важно представлять, какие виды деятельности генерируют основной объем денежных поступлений и оттоков [52, с. 94-95].

Существует несколько трактовок понятия «денежные документы».

Согласно существующему определению денежные средства организации - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах[3].

Исходя из вышесказанного, деньги - это не только банкноты и монеты: наличные и на счетах в банках, но и «денежные документы».

В учебнике по бухгалтерскому учету под редакцией профессора Ю.А. Бабаева [17] под денежными средствами понимается совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

В экономическом словаре [48] под денежными средствами понимается следующее: «Денежные средства - важнейший вид актива организации, представляющий собой средства в российской и иностранной валютах, легкореализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы».

Так, в современном экономическом словаре [48] под денежными средствами понимаются аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги.

Данное определение денежных средств было дополнено в бухгалтерском словаре такими словами: «... обладающие высоким уровнем ликвидности». Таким образом, несмотря на множество различных формулировок понятия «денежные средства» авторы приводят довольно похожие определения данного понятия.

Однако в большинстве определений авторы приводят только состав основных элементов денежных средств, что, на наш взгляд, является не полным и должно быть расширено. На наш взгляд, под денежными средствами следует понимать наиболее ликвидную и наименее доходную часть оборотного капитала, предназначенную для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков и достаточных для осуществления всех первоочередных платежей в результате текущих расчетов, непредвиденных расходов и возможного расширения деятельности.

В предложенном нами определении значимость такого вида активов, как денежные средства, определяется такими основными причинами, как рутинность, предосторожность и спекулятивность.

Денежные средства сами по себе, то есть не вложенные в предпринимательскую деятельность, не могут приносить доход, хотя, с другой стороны, в определенном размере они постоянно должны присутствовать в составе оборотных средств организации в силу вышеуказанных причин.

Денежный документ - это документ, показывающий движение денежных средств. С помощью денежных документов учитываются кассовые и банковские операции.

Но на наш взгляд, это не совсем корректное определение, поскольку документы, о которых идет речь, называются кассовыми, банковскими, расчетными и т.д., но в состав денежных средств они не могут быть включены, так как невозможно рассчитаться приходным кассовым ордером или платежным поручением.

Денежный документ - это документ, владельцу которого предстоит получить по нему денежные суммы, или приобретаемый документ, предоставляющий определенные, впоследствии используемые права.

Данное определение ближе к истине. Действительно, денежные документы как денежные средства должны легко превращаться в деньги.

Поэтому, денежные документы - это документы организации, имеющие оценку в денежном выражении и хранящиеся в его кассе.

Денежные средства представляют собой аккумулированные в различных формах, чаще всего на счетах в банках различного рода доходы и поступления, которые находятся в постоянном обороте у различных объектов хозяйствования.

Основными нормативными документами по учету денежных средств являются:

• Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
• Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги являются объектом гражданского оборота (как вид имущества).

Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

В соответствии с п.1 ст.140 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] законным платежным средством, обязательным к приему по стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль.

Согласно п. 2 статьи 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться и наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов. Также свободные денежные средства находятся на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Расчеты между организациями возможны в виде расчетов векселями - долговыми обязательствами установленной гражданским законодательством формы [3].

В соответствии со ст.2 Федерального закона все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику.

В Законе № 54-ФЗ сформулированы основные требования, предъявляемые к ККТ. Так, в ст.4 Закона № 54-ФЗ указано: контрольно­кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:

• быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;
• быть исправна, опломбирована в установленном порядке;
• иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
• Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств

• Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) «"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, открытых в банках, предназначены счета разд.У «Денежные средства» Плана счетов.

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).
• Положение ЦБ России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ»

В соответствии с п.2.8 Положения предприятия могут получать наличные денежные средства в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории РФ, и нормативными актами Банка России.

Общие вопросы учета регулируются следующими нормативными актами:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2015 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016).

Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку:

а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепляет обязанность юридических лицах вести бухгалтерский учет;

в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 529.

Как определено в Законе о бухгалтерском учете, одна из основных задач бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, органам исполнительной власти, общественности и др. Такая информация формируется в бухгалтерской отчетности.