Файл: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.pdf

Пример. В истекшем году корректирующий коэффициент — К₁ составил 1.043.

Потребительские цены за этот же период выросли на 10,3%. Следовательно, коэффициент изменения потребительских цен составил 1,103. Таким образом, корректирующий коэффициент К₁ в текущем ходу составит (1,043 × 1,103) 1,150.^[40]

К₂ — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения или размещения рекламы и иные особенности.^[41]

Коэффициент К₂ устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Его значение определяется для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и может быть уставлено в пределах от 0,005 до 1 включительно.^[42]

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.^[43]

ЕНВД рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД × Ст,

где ВД — вмененный доход; Ст - ставка налога (15%).

ВД определяется по формуле:

ВД = (БД ×К₁ × К₂) × ФЗ

где БД — базовая доходность; ФЗ — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности; К₁, К₂ — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Для исчисления суммы вмененного дохода в зависимости от вида предпринимательской деятельности, НК РФ установлены следующие показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц (см. Приложение 1).^[44]

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности.^[45]

Пример. Рассчитаем сумму вмененного дохода по автотранспортной организации ООО «Люкс», занимающейся перевозкой грузов, исходя из следующих установленных законом физических показателей характеризующих эту сферу деятельности.

Базовая доходность в месяц 6000р.

Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов, в первом квартале составляло 25 единиц.

Корректирующие коэффициенты: К₁ = 1,15; К₂=0,75.

Исходя из этих показателей, определим размер вмененного дохода данной организации в расчете на налоговый период:

36 000 × 25 × 3 × 1,15 × 0,75 = 2 328 750р.

Определим сумму ЕНВД, подлежащую уплате налогоплательщиком по итогам налогового периода:

2 328 750 × 15% = 349 312,5.

Таким образом, данный налогоплательщик должен внести в бюджет не позднее 25 апреля 34 932,5 р.^[46]

Необходимо учитывать, что если организация прекратит заниматься деятельностью, которая облагается ЕНВД или перестанет соответствовать требованиям данного спец режима, она автоматически прекращает быть плательщиком ЕНВД, даже если в её интересах продолжать уплачивать данный налог. В таких случаях, а так же в случае переход на ЕНВД в отчетном периоде (например, в связи с регистрацией предприятия), размер налога рассчитывают с учетом фактически отработанных дней.

Пример. ООО «Вектор» было зарегистрировано в январе 2013г. Компания оказывает услуги по прокату спортивного инвентаря для зимних видов спорта (коньки, горнолыжное и сноубордическое снаряжение). Свою деятельность компания ведёт на территории города Дмитров Московской области, где в отношении такого бизнеса введён ЕНВД. Компания решила платить этот налог и 21 января встала на учёт как плательщик ЕНВД. Численность работников организации составляет 8 человек.

Налоговая база по ЕНВД за январь составит (без учета коэффициентов К₁ и К₂):

7500 р. × 8 человек: 31 дн. × 11 дн. = 21 290,32 р.

Напомним, что до 01.01.2013 ЕНВД определялось исключительно за весь месяц. Скажем, если организация начала вмененную деятельность в мае, при расчете вмененного дохода за 2й квартал учитывалась величина физического показателя только за июнь.^[47]

Исчисленный по итогам налогового периода налог можно уменьшить:

• на суммы страховых взносов на:
  • обязательное пенсионное и медицинское страхование,
  • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
  • обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
• на суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
• на страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за своё страхование;
• выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности.

При этом необходимо помнить, что сумма вычета не должна превышать 50% от суммы уплачиваемого налога .^[48]

Так как ЕНВД уже представляет собой льготный режим никаких льгот по нему законодательством не предусмотрено.

Несмотря на существующие недочеты Единого налога на вмененный доход, и то, что в 2018 г. его планируется полностью исключить из действующих режимов налогообложения, полностью заменив «Патентной системой налогообложения», данный режим не лишен преимуществ. Основными из них, пожалуй, являются сравнительная стабильность и предсказуемость расходов связанных с налогообложением, упрощение налогового учета, посредством замены ряда налогов одним-единственным, возможности вычетов.

Кроме этого, ЕВНД являются одними из немногих систем налогообложения, позволяющих производить более эффективный налоговый учет для тех видов деятельности, в которых, в силу их специфики, больше возможностей уклонения от налогов.

3. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Согласно российскому законодательству соглашение о разделе продукции — это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности, т.е. инвестору, на возмездной основе и на конкретный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на проведение связанных с этим работ. На основе такого соглашения, заключаемого в каждом конкретном случае по отдельному участку недр минерального сырья, полученная в результате разработки данного участка недр продукция подлежит разделу между государством и соответствующим инвестором.^[49]

При выполнении соглашений о разделе продукции применяется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный гл. 26 НК РФ, которая была введена в действие с 2004 г. Следует также отметить, что данный режим в силу особенностей его построения достаточно специфичен, он не имеет масштабного применения как три предыдущих режима. В настоящее время перечень месторождений, которые могут разрабатываться на условиях соглашения о разделе продукции, закреплен в соответствующих федеральных законах и включает не более трех десятков участков недр.^[50]

Сторонами соглашений о разделе продукции выступают государство и инвесторы — граждане РФ, иностранные граждане и организации, осуществляющие вложения в поиски, разведку и добычу полезных ископаемых и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.^[51]

В соглашении определяются условия связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции и её стоимости. Кроме того, в соглашении обязательно указывается часть произведенной продукции, которая должна быть передана в собственность инвестора для возмещения его расходов на выполнение работ по соглашению, так называемая компенсационная продукция.^[52]

Компенсационная продукция - часть произведённой при выполнении соглашения продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего количества произведённой продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесённых им расходов, состав которых устанавливается соглашением.^[53]

Основанием для включения в перечни новых участков недр является отсутствие возможности геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых на условиях пользования недрами, отличных от условий раздела продукции. Подтверждением отсутствия такой возможности является проведение аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием в нем участников.^[54]

После того как стороны достигли договоренности и сошлись на определенных условиях соглашение подписывается сторонами. Далее налогоплательщик в течении 10 дней предоставляет в налоговый орган по месту нахождения недр(если законодательством не предусмотрено иное) письменное уведомление о переходе на данный режим налогообложения и прилагает к нему подписанное соглашение о разделе продукции, и решение о утверждении результатов проведенного аукциона на право пользование этим участком недр на условиях иных, нежели раздел продукции, а так же признания этого аукциона несостоявшимся.

Закон «О соглашениях о разделе продукции» предусматривает два различных способа раздела произведенной продукции, существенно отличающиеся пропорциями раздела и, что самое главное, составом налогов, от уплаты которых инвестор может быть освобожден.^[55]

При первом способе, определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (далее - компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75 процентов, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации - 90 процентов общего объема произведенной продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации.^[56]

В этом случае, налогоплательщик обязан уплачивать следующие налоги, платежи и сборы: НДС, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование природными ресурсами, плата за негативное воздействие на окружающую среду, плата за пользование водными объектами, государственная пошлина, таможенные сборы, земельный налог и акцизы. Вместе с тем законодательством установлено, что суммы перечисленных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, должны быть в дальнейшем возвращены инвестору в составе возмещаемых расходов. Одновременно с этим налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного или представительного органа государственной власти или представительного муниципального органа.^[57]

Пример. На участке недр, переданных инвестору для разработки на условиях СРП, за налоговый период (календарный год) было произведено 300 тыс. т нефти. Согласно закону инвестор должен заплатить НДПИ. Его величина определена в сумме 252 млн. р. или 8,9 млн. долл. США, что эквивалентно 24,8 тыс. т нефти. Произведенные затраты на реализацию соглашения, которые должны быть ему возмещены, составляют 65,6 млн. долл. США, или 1856,5 млн. р., что эквивалентно 182,4 тыс. т нефти.

Доля компенсационной продукции составляет 60,8% общего объема произведенной продукции (182,4 / 300 × 100%), что не превышает установленного в НК РФ предела в 75%. Следовательно, размер компенсационной продукции может быть принят в размере 182,4 тыс. т нефти.