Файл: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.pdf

Согласно соглашению прибыльная продукция распределяется в следующих пропорциях: 40% - инвестору, 60% - Российской Федерации. Определим размер прибыльной продукции. Она составляет (300 — 24,8 — 182,4) 92,8 тыс. т. Таким образом, инвестор должен получить 37,12, а Российская Федерация — 55,68 тыс.т.^[58]

При втором варианте, пропорции определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашений. При выполнении соглашения, предусматривающего второй вариант раздела продукции, инвестор должен уплачивать НДС, государственную пошлину, таможенные сборы и плату за негативное воздействие на окружающую среду. При этом НК РФ уже не предусматривает последующего возмещения уплаченных налогов.^[59]

Для обоих способов характерно освобождение инвестора от уплаты местных и региональных налогов по решению соответствующего законодательного органа. Если же освобождение не предусмотрено, то затраты инвестора по данным налогам подлежат возмещению за счет уменьшения доли продукции или её стоимостного эквивалента, в части положенной для передачи соответствующему субъекту Российской Федерации.

Независимо от применяемого способа раздела инвестор освобождается от уплаты таможенной пошлины в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и необходимых для выполнения работ по соглашению, которые предусмотрены программами работ и сметами расходов. А так же в отношении, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой за пределы таможенной территории Российской Федерации.^[60]

В НК РФ установлен перечень расходов, которые не могут быть признаны возмещаемыми. Например, расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе, за оплату сбора за участие в аукционе, затраты на право пользования участком недр на условиях соглашения. Признаются возмещаемыми НДПИ, оговоренные в соглашение разовые платежи за пользование недрами. Сюда же относятся платежи, включая проценты по полученным кредитным и заемным средствам, а так же комиссионные выплаты.^[61]

Как правило, Налоговая база, для всех полезных ископаемых кроме нефти и природного газового конденсата является стоимостью добытых ископаемых данного вида. Для нефти и природного газового конденсата налоговой базой является количество произведенной продукции. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - К_ц. Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

К_ц = (Ц - 8) × Р / 252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.^[62]

При изменении в течении срока действия СРП наименований каких либо из перечисленных в НК РФ налогов и сборов, без изменения при этом элементов налогообложения, такие налоги и сборы исчисляются и уплачиваются с новым наименованием.^[63]

При выполнении СРП за налогоплательщиком сохраняется обязанность представления в налоговые органы соответствующих налоговых деклараций. Налогоплательщик должен представлять налоговые декларации по утвержденной Минфином России форме в налоговые органы по местонахождению участка недр.^[64]

Кроме того, налогоплательщик обязан ежегодно не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представлять в соответствующие налоговые органы, утвержденные в установленном соглашением порядке программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год. В случае внесения изменений или дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения или дополнения не позднее 10 дней с даты их утверждения.^[65]

Доходы и расходы налогоплательщика по видам деятельности, не связанным с выполнением СРП, облагаются в общем порядке, установленном для налогообложения прибыли. В таком же общеустановленном порядке облагается прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции. Эта прибыль определяется как выручка от реализации компенсационной продукции, уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции, и на стоимость самой компенсационной продукции.^[66]

Таким образом, генеральной особенностью данного режима является то, что вместо уплаты определенных указанных в соглашении налогов и сборов, произведенная продукция разделяется между инвестором и государством согласно условиям данного соглашения. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции дает возможность четко определить все детали налогообложения характерные для применения СРП. И хотя она не получила широкого распространения в силу исключительности условий применения, данный режим налогообложения вносит огромный вклад в обеспечение стабильных условий деятельности инвесторов и соблюдения интересов Российской Федерации.

Заключение

Специальные налоговые режимы — неотъемлемая часть налоговой системы Российской Федерации на данном этапе. И хотя в данной работе были освещены не все из них, можно сделать вывод об их огромном влиянии на экономику страны. Специальные режимы налогообложения призваны сделать налогообложение наиболее простым и понятным для налогоплательщиков и при этом соблюдать интересы государства.

Специальные налоговые режимы значительно облегчают налоговый и бухгалтерский учет, за счет того что предполагают уплату одного налога, вместо уплаты нескольких. Применяя данные режимы налогообложения, субъекты налогообложения освобождаются от уплаты части налогов характерных для общего режима налогообложения, таких как налог на прибыль и имущество организаций, налоги на доходы и имущества физических лиц, налог на добавленную стоимость и так далее, для каждого режима налогообложения характерен конкретный более точный перечень налогов. Кроме этого специальные режимы налогообложения делают проще налоговый контроль и повышают функцию налогового администрирования, так как сокращаются масштабы уклонения от налогов и теневой экономики.

Из представленных в данной работе режимов налогообложения самым распространенным является Упрощенная система налогообложения. Она представляет собой режим, который охватывает всю территорию Российской Федерации на равных условиях для всех субъектов предпринимательства, соответствующих требованиям УСН (годовой доход не более 60 млн. р., численность работников не более 100, остаточная стоимость не превышающая 100 млн. р. и так далее). Переход на данную систему налогообложения является добровольным и предоставляет налогоплательщику возможность выбора объекта налогообложения - «доходы» по ставке 6% либо «доходы минус расходы» по ставке до 15%.

Система налогообложения при Едином налоге на вмененный доход — следующий специальный налоговый режим, рассмотренный в работе. Особенность данного режима в том, что налог уплачивается не с учетом фактической прибыли, а с учетом вмененного дохода, который представляет собой потенциально возможный доход организации или предпринимателя.

Система налогообложения при соглашении о разделе продукции не является такой распространенной как предыдущие два налоговых режима. Тем не менее, она играет важную роль, определяя порядок уплаты налогов и сборов при разработке участков недр, не выгодной на иных условиях, нежели СРП. Данный режим регламентирует преимущества и приемлемые условия для инвестора, при этом соблюдая государственные интересы.

Процесс совершенствования не прекращался, по сей день производятся различные реформы с целью улучшить специальный налоговых режимов и системы налогообложения в целом. Возникла возможность выбора и добровольного перехода между режимами, что обеспечивает определенную гибкость налоговой системе.

Необходимо тщательно проработать спорные моменты специальных налоговых режимов, по возможности сохраняя их простоту и понятность. Возможно, следует кардинально пересмотреть требования для применения специальных налоговых режимов, так например, повышение размеров возможных доходов УСН может исключить необходимость сокрытия доходов с целью сохранения возможности применения данного режима.

Налоговая система должна мотивировать субъектов предпринимательства не только осуществлять свою деятельность эффективно, но и работать открыто, добросовестно уплачивая налоги. Достичь этого можно лишь установлением благоприятной налоговой нагрузки для данной категории налогоплательщиков. Именно этого и дает применение специальных налоговых режимов, что приводит к явным повышениям активности предпринимательской деятельности, и темпов развития экономики Российской Федерации.

Библиография

1. Единый налог на вмененный доход // Официальный сайт Федеральной Налоговой службы России, 2015. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/rn77/ip/ip_pay_taxes/envd/ (дата обращения: 11.02.2016).
2. Налоги: Учебник для студентов вузов / Н.Н. Селезнева и др.: Под ред. Д. Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. – 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 479 с.
3. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах : учебное пособие / Е.С. Вылкова, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова, Е.А. Фирсова; под редакцией Р.А. Петуховой. – СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – 80 с.
4. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 400 с.
5. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, А.Д. Выварец, Е.В. Ядренникова и др.; Науч. ред. и руководитель авт. Коллектива И.А. Майбуров – 4-е изд., - Уральский государственный технический университет, 2011. – 558 с.
6. Налоги и налогообложение: учебник [Электронный ресурс]. Курск: Региональный финансово-экономический инс-т., 2010. — 356 с.
7. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
8. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 367 с.
9. Налогообложение организаций: учебник / Л.И. Гончаренко, А.А. Артемьев, Л.М. Архипцева, и др.; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. — М: КНОРУС, 2014 — 512 с.
10. Настольная книга индивидуального предпринимателя: Полное практическое руководство / Под ред. Касьянова – 4-е изд.,- ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012. – 275 с.
11. Никитина Н.А. Проблемы и перспективы развития специальных налоговых режимов // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 9 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/09/5971 (дата обращения: 12.02.2016).
12. Путеводитель начинающего предпринимателя: Методическое пособие — Ростов-на-Дону: Департамент инвестиций и предпринимательства Ростовской области. - 2013. - №6 – 91 с.
13. Письмо Минфина России № 03-11-09/49620 от 28.08.2015 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения", 2015. [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/Answers/special/##ixzz40vqMJPY7 (Дата обращения 19.02.2016)
14. Создай свой бизнес: Налоговый путеводитель индивидуального предпринимателя — ФНС России, 2012. — 64 с.
15. Создай свой бизнес. Налоговый путеводитель юридического лица — ФНС России, 2012. — 68 с.
16. Специальные режимы налогообложения в малом бизнесе: вопросы и ответы: Методическое пособие — Ростов-на-Дону: Департамент инвестиций и предпринимательства Ростовской области. - 2012. - №5 – 325 с.
17. Статья 346.31 НК РФ. // Программа информационной поддержки Российской науки и образования «КонсультантПлюс» , 2015. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d09b3d344ba14ff5d120a574b14e251803a64449/ (дата обращения: 18.02.2016).
18. Статья 346.37 НК РФ.// Программа информационной поддержки Российской науки и образования «КонсультантПлюс» , 2015. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ac3fd19f536928b3ccf5ec974c3572de1b41f421 (дата обращения: 18.02.2016).
19. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 591 с.
20. Упрощенная система налогообложения// Официальный сайт Федеральной Налоговой службы России, 2015. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/usn/ (дата обращения: 11.02.2016).
21. Упрощенная система налогообложения: финансово-правовое регулирование: монография / О. В. Рахматуллина. – Оренбург: ООО ИПК «Университет», 2014. – 140 с.
22. Федеральный закон от 30.12.1995 N 225-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "О соглашениях о разделе продукции".// Программа информационной поддержки Российской науки и образования «КонсультантПлюс» , 2015. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8816/4dcb91bd9d102f97c4005a759aa46f8dfdd70682/ (дата обращения: 19.02.2016).

Приложение 1

Физические показатели и базовая доходность для исчисления суммы ЕНВД