Файл: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.pdf

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов.^[17]

Для расчета сумм единого налога при УСН крайне важным является порядок признания доходов и расходов. В соответствии с НК датой получения доходов признается день поступления денежных средства на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а так же погашения задолженности или оплаты налогоплательщику иным способом, т.е. применяется кассовый метод.^[18]

Расходами признаются фактически оплаченные затраты налогоплательщика. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периоды.

Пример. В 1 квартале организация получила доход в размере 100 000 рублей и произвела расходы на сумму 40 000 рублей.

Во втором квартале доходы составили 120 000 рублей, расходы — 35 000 рублей.

По итогам полугодия доходы составят 220 000 рублей, расходы — 75 000 рублей. В этом же порядке заполняется налоговая декларация. При этом сумма налога по итогам полугодия будет уменьшена на сумму налога, уплаченную за 1 квартал.^[19]

Если в качестве объекта налогообложения принимаются доходы, уменьшенные на величину расходов, может уплачиваться минимальный налог по ставке 1% от дохода. Он уплачивается, если окажется, что за налоговый период сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы исчисленного минимального налога.

Пример. Доходы налогоплательщика за 2013 г. составили 20 000 000 руб. расходы, учитываемые при налогообложении, - 19 000 000 руб. (объект обложения — доходы за вычетом расходов).

В данном случае сумма единого налога по ставке 15% составит:

(20 000 000 руб. - 19 000 000 руб.) × 15% / 100% = 150 000 руб.;

Сумма минимального налога составляет:

20 000 000 руб. × 1% / 100% = 200 000 руб.

Налогоплательщик должен уплатить в бюджет 200 000 руб.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке:

200 000руб. - 150 000 руб. = 50 000 руб.^[20]

Налогоплательщик имеет право в следующий налоговый период включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.^[21]

Согласно пункту 3 статьи 346.18 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.^[22]

Не учитываются при определении объекта налогообложения доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а так же доходы в виде полученных дивидендов и процентов по ценным бумагам, облагаемые по ставкам, предусмотренным п.3,4 ст. 284 (для организаций), по ставкам, предусмотренным п.2,4 и 5 ст. 224 НК РФ (для индивидуальных предпринимателей).^[23]

Доходы могут быть уменьшены на следующие расходы:

• на приобретение основных средств;
• на приобретение нематериальных активов;
• на ремонт основных средств;
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
• на оплату труда и командировки;
• на обязательное страхование работников и имущества;
• на суммы НДС по приобретаемым товаром (работам и услугам).
• На проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств(кредитов, займов);
• На обеспечение пожарной безопасности;
• На содержание служебного транспорта;
• На плату за нотариальное оформление документов;
• На аудиторские услуги, на публикации бухгалтерской отчетности;
• На канцелярские товары;
• На оплату услуг связи;
• На приобретение и обновление программ для ПК и баз данных;
• На рекламу;
• На подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов.^[24]

Несмотря на присутствующие нюансы и ограничения, которыми обладает УСН, данный режим налогообложения по праву занимает место одного из самых удобных в обращении. Простота и понятность, в сочетании с довольно низкими налоговыми ставками, а также свобода выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») делают УСН чрезвычайно привлекательным режимом налогообложения для субъектов малого предпринимательства и не только.

Упрощенная система налогообложения ставит равные условия для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, подходящих под её критерии, так как охватывает территорию всей страны и устанавливается на уровне Федерального законодательства. Таким образом, создавая приемлемые условия налогообложения для многих видов малого бизнеса, данный режим оказывает огромное влияние и на экономическое развитие всей страны в целом

2.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

2.1 Характерные особенности применения системы налогообложения в виде ЕНВД

Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход введен с 1 января 2003г. главой 26. НК РФ. Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается кодексом и вводится в действие правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга.^[25]

При её введении преследовалась цель заставить платить налоги и вывести из теневой сферы, сложно поддающийся учету, налично-денежный оборот субъектов малого бизнеса, занимающихся такими видами деятельности как розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных услуг и рад других. Одновременно введение системы налогообложения по методу вмененного дохода преследовало и другую не менее важную цель — упрощение процедур расчета и сбора налогов.^[26]

С 1 января 2013 года переход на уплату единого налога осуществляется добровольно с началом следующего календарного года, через подачу заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации. Или по месту жительства индивидуального предпринимателя при осуществлении развозной или разносной розничной торговли, размещения рекламы на транспортных средствах, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.^[27]

Как видно из названия, данный налог построен на принципиально иной основе, чем другие налоги, входящие в налоговую систему РФ. Особенность состоит в том, что размер налога зависит не от фактически достигнутых результатов деятельности налогоплательщика, а от так называемого вмененного дохода.^[28]

ЕНВД уплачивается в счет налогов: налога на прибыль организации (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход), для индивидуальных предпринимателей — НДФЛ (в отношении доходов, полученных от соответствующей деятельности), НДС по внутренним операциям, налога на имущество организаций, для индивидуальных предпринимателей — налога на имущество физических лиц.

Субъектом налогообложения являются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения — вмененный доход, представляющий собой потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение.^[29]

Такими условиями (факторами) могут быть:

• характер местности, на которой осуществляется деятельность;
• тип населенного пункта, в котором осуществляется деятельность;
• вид деятельности;
• удаленность места деятельности от транспортных развязок;
• сезонность работы;
• ассортимент и качество предлагаемых товаров (работ, услуг), колебания цен и др.^[30]

Виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД:

• оказание бытовых услуг;
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке и хранению на платных стоянках автотранспортных средств;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (до 20 автомобилей);
• предоставление в аренду торговых мест;
• розничная торговля (торговый зал меньше 150 м² или отсутствует)
• оказание услуг общественного питания (зал обслуживания посетителей меньше 150 м² или отсутствует)
• распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и размещения рекламы на транспортных средствах;
• оказание услуг по временному размещению и проживанию (помещения для проживания меньше 500 м²).^[31]

Однако необходимо учитывать, что этот режим не может применяться для данных видов деятельности если они осуществляются в рамках договора простого товарищества(договора о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками отнесенными к категории крупнейших.^[32]

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.^[33]Налоговые декларации по ЕНВД необходимо подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Начиная с первого квартала 2015 года необходимо подавать налоговые декларации по ЕНВД, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 04.07.2014 №ММВ-7-3/353@.^[34]

В соответствии со ст. 346.26 НК, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагающейся ЕНВД, другие виды предпринимательской деятельности, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.^[35]

Плательщики ЕНВД при наличных расчетах вправе не применять контрольно-кассовый аппарат при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств (товарный чек, квитанция). Исключение – случаи, когда применение ККТ не обязательно или когда при оказании услуг населению выдаются бланки строгой отчетности.^[36]

Нерешенных вопросов и спорных моментов в последнее время стало больше, что говорит о явном усложнении системы. К тому же подобные режимы часто используются в качестве незаконного уклонения от налогов. Например, с целью сохранить право применять низконалоговый режим налогоплательщики занижают такие показатели как выручка и численность работников неоднозначным методом «дробления» бизнеса, который подразумевает деление одной крупной компании на более мелкие.^[37]

2.2. Исчисление суммы ЕНВД и применение вычетов

Исчисление суммы налогов подлежащих уплате при использовании ЕВДН имеет свои особенности. Для его расчета необходимо знать базовую доходность, физические показатели, характеризующие данный вид деятельности и корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на тут или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.^[38]

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К₁- устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде.^[39]