Файл: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.pdf

Введение

УСН, ЕНВД, СРП налоговым кодексом РФ относятся к специальным налоговым режимам и являются неотъемлемой частью налоговой системы страны на данном этапе развития.

Представленные в работе режимы налогообложения призваны обеспечить наиболее благоприятные условия для деятельности и развития субъектов малого и среднего предпринимательства. С помощью данных режимов производится стимулирование предпринимательства, повышается эффективность налогового контроля, производства стратегических товаров. И так как роль малого и среднего бизнеса в экономике станы неустанно растет, проблема применения и совершенствования специальных налоговых режимов чрезвычайно актуальна как на уровне конкретной организации или индивидуального предпринимателя, так и на государственном уровне, что обуславливает значимость темы курсовой работы.

Целью данной работы является изучение сущности представленных специальных налоговых режимов.

Задачами, которые должны быть решены для достижения поставленной цели, являются:

• 1. Детальное ознакомление с сущностью Упрощенной системы налогообложения.
  2. Изучение порядка расчета налога при применении Упрощенной системы налогообложения, порядка признания доходов и расходов.
  3. Анализ особенностей налогообложения при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
  4. Ознакомится с порядком расчета единого налога на вмененный доход и возможностью вычетов.
  5. Рассмотрение системы налогообложения при соглашении о разделе продукции и изучение её основных положений.

Предметом данной курсовой работы являются совокупность теоретических и практических вопросов использования представленных специальных налоговых режимов.

Прикладная значимость исследования обуславливается в первую очередь возможностью использования полученных знаний при ведении собственного бизнеса или работе в организациях, являющихся субъектами данных налоговых режимов. Так же полученный материал будет полезен при написании дипломной работы.

Для написания данной курсовой работы использована литература последних лет (2010-2015г.), изданная такими известными издательствами как ЮНИТИ-ДАНА, КНОРУС, Гросс-Медиа: РОСБУХ; издательствами известных российских вузов. Например, труды таких заслуженных авторов и докторов наук, специалистов в области налогообложения и экономики как Д.Г. Черник, И.А. Майбуров, Л.И. Гончаренко, Р.А. Петухова, А.М. Соколовская и другие. Были использованы материалы, изданные ФНС и органами муниципального управления РФ, нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти, Налоговый кодекс Российской Федерации.

Использовалась информация, опубликованная на таких доверенных ресурсах, как официальный сайт Федеральной Налоговой службы РФ и официальный сайт Министерства Финансов России. В связи с тем, что основные изменения специальные налоговые режимы претерпели в 2013 году информация в литературе, изданной до этого периода, была сверена с НК РФ с целью выявления несоответствий и противоречий. Также вся информация из источников, не претендующих на статус надежных, была проверенна с помощью НК РФ и вышеупомянутых ресурсов.

1.Упрощеннай система налогообложения

1.1.Сущность и общие характеристики УСН

Специальные налоговые режимы применяются в России в качестве одной из мер поддержки малого предпринимательства в области налоговой политики. Они призваны снижать налоговую нагрузку и упрощать налогообложение, тем самым поддерживая развитие самого значимого элемента рыночной экономики – малого бизнеса. Помимо этого, льготные режимы способствуют сокращению размеров «теневой» экономики и последствий ее расширения.^[1]

Первая форма налогообложения, которая была введена в действие с 1 января 1996г. Принятием Федерального закона от 29.12.1995 №222-Ф3 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности», не получила в Российской Федерации достаточного развития; её применяли к концу 2002г. Всего лишь около 50 тыс. организаций и чуть более 100 тыс. индивидуальных предпринимателей.^[2]

1го января 2003 г. Упрошенная система налогообложения была введена как Специальный налоговый режим гл. 261 НК РФ. И с тех пор постоянно совершенствовалась. На данный момент УСН является наиболее распространенной системой налогообложения, используемой субъектами малого бизнеса.^[3]

Применение УСН организациями с 2013 г. предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций. Применение УСН индивидуальными предпринимателями с 2013 г. предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).^[4]

И организации, и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДС за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» (иногда говорят «доходы минус расходы»). При выборе объекта налогообложения учитывайте затратность бизнеса, то есть наличие постоянных и обоснованных материальных издержек.^[5]

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчете платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие — доходы за полугодие и т.д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчета налога берется доход уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов.^[6]

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют права до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения, за исключением отдельных, оговоренных в законе, случаев. В частности, если по итогам налогового или отчетного периода доход или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит установленные пределы, то такой налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения. Такой переход осуществятся с начала того квартала, в котором было допущено превышение.^[7]

Использовать данный налоговый режим вправе организации доходы которых за год не превысили 60 млн. руб., остаточная стоимость 100 млн.руб., а численность сотрудников 100 человек. Так же важно помнить, что доля участия сторонних организаций не должна превышать 25%, филиалов и представительств быть не должно.

Выбрав один из объектов налогообложения, налогоплательщик не имел до 2008 г. права изменять его в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Начиная с 2008 г. налогоплательщику разрешено изменять объект налогообложения ежегодно.^[8]

Добровольный переход на иной режим налогообложения не может осуществляться до окончания налогового периода. На иной режим налогообложения можно перейти с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором планируется применение иного режима налогообложения.^[9]

Налогоплательщик, перешедший с УСН налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.^[10]

Установленные критерии позволяют использовать УСН не только малым предприятиям, как это было ранее (ограничение численности составляло 15 человек, а выручка от реализации не должна была превышать 100,00 минимального размера оплаты труда за год), но и средним, а так же другим организациям, соответствующим вышеуказанным требованиям.^[11]

Представляется, что дальнейшее увеличение объема годового дохода, позволяющего перейти на УСН, для малых предприятий будет являться гарантом стабильности деятельности в течение нескольких лет, а, следовательно, стимулом для развития, обеспечит благоприятные условия для создания рабочих мест и роста заработной платы работников. Это приведет к увеличению количества плательщиков налога и легализации доходов, что будет способствовать увеличению поступлений в бюджеты субъектов РФ и создаст стабильный дополнительный источник доходов региональных бюджетов.^[12]

Необходимо учитывать, что не все организации вправе применять УСН. Данные виды организаций указанны в НК РФ среди них: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр и другие описанные в п.1 ст.346.12 НК РФ.

Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то НК РФ учет для исчисления налога ведется с использованием Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.^[13]

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. На каждый очередной налоговый период (каждый год) открывается новая книга учета доходов и расходов.^[14]

Одним из немногих минусов упрощенной системы налогообложения, пожалуй, является то, что некоторые покупатели не желают сотрудничать с продавцами, применяющими данный налоговый режим. Это связанно с тем, что предприятие не уплачивает НДС, и покупатель, который обязан уплачивать НДС, не получает возможность применить налоговый вычет по НДС на приобретенные средства.

Так же следует упомянуть о том, что с 1 января 2013 года утратила силу статья 346.25.1 НК РФ «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента» и был введен в действие новый специальный налоговый режим «Патентная система налогообложения». Необходимость введения новой главы «Патентная система налогообложения» в НК РФ обусловлена тем, что с 2018 года планируется отменить систему налогообложения в виде ЕНВД. те виды деятельности, которые подпадали под данный специальный налоговый режим впоследствии перейдут под действие патента.^[15]

1.2 Порядок расчета налога, а так же признания доходов и расходов при применении УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают также иные налоги, не перечисленные выше, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, поскольку УСН применяется наряду с иными, а в первую очередь с общим режимом налогообложения, переход организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН не означает отмену для них установленных Кодексом обязанностей по уплате налогов и сборов, исчисляемых по иным режимам налогообложения, за исключением тех, которые не вздымаются по прямому указанию Кодекса в связи с их заменой единым налогом.^[16]

Существует два способа расчета налоговой базы. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.