Файл: Налоги на доходы физических лиц.pdf

- Прочие доходы, полученные налогоплательщиком от деятельности в России^[2].

1.2 Налогоплательщики налога на доходы физических лиц

Пассивный доход. Некоторые виды доходов исключены из определения источника дохода России (ст. 208 (3)). Такой доход не источник, например, вознаграждение директора выплачивается российским налоговым резидентам, которые являются директорами иностранного юридического лица, независимо от того места, где управленческие обязанности были фактически выполненной. Non-источник дохода также включает в себя пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные платежи, подлежащие уплате в соответствии с иностранным законодательством. Министерство финансов наделен полномочиями решать неопределенности относительно происхождения того или иного дохода - была ли она получена из российских источников или из-за рубежа, а также точная доля каждого вида доходов (статья 208 (4).)^[3].

Доход облагается налогом независимо от формы, в которой оно получено. Это может быть доход в денежной форме, в натуральной форме дохода или даже право распоряжения. Включение права распоряжения является избегание меры, направленные на налогообложение такого дохода, который мог бы заработать человек, но добровольно отложить. Если какие-либо вычеты из дохода налогоплательщика по его поручению, или на основании судебного приказа, или наложенными другими органами, то такие вычеты не уменьшают налоговую базу (ст. 210).

Как правило, в возмещение расходов бизнеса не подлежат налогообложению (иногда в установленных пределах). Тем не менее, суточные (суточные), превышающие пределы, установленные правительством, считаются налогооблагаемым доходом (статья 217;. Более подробную информацию смотрите ниже в отношении деловых поездок и возмещения расходов). Компенсации расходов бизнеса, как правило, не облагаются налогом, хотя иногда и нормативные ограничения для удержания могут быть применимы. Суточные (суточные) в пределах, установленных правительством, не облагаются налогом как доход (ст. 217).

Потери и права на вычеты, которые не осуществились в течение года не переносятся на следующий год. Все возможные налоговые вычеты применяются только к доходам, которые иначе были бы облагаться налогом по ставке 13% (что означает, что они не доступны для нерезидентов). Доход или расходы, понесенные в иностранной валюте рассчитывается в рублях по курсу Центрального Банка России на дату фактического получения дохода или оплаты расходов (ст. 210).

Ежемесячный доход зарплата считается полученным в последний день месяца, к которому он относится, независимо от фактической даты платежа. Если занятость прекращается до конца календарного месяца, то доход считается полученным в последний день работы. Прочие доходы, выплачиваемые в денежной форме считается полученным, когда она выплачивается. В натуральном выражении доход считается полученным при передаче и материальные выгоды считаются полученными при фактическом получении вклада (или когда проценты выплачиваются в случае материальной выгоды в виде кредитов, ст. 223).

Дохода в натуральной форме

Доход может быть получен в натуральной форме в виде товаров или услуг, а также права собственности (дохода в натуральной форме). Такой доход оценивается по рыночной стоимости. Рассчитанная цена также включает в себя налог на добавленную стоимость, акцизы возможный, но исключает частичную оплату стоимости товаров, полученных, выполненных работ или оказанных услуг. Настоящим налоговый орган, как право оспорить цены, применяемые сторонами и регулировать их по рыночным ценам (ст. 211).

В натуральном выражении доход включает в себя, в частности:

Выплата заработной платы в натуральной форме

Товары и услуги, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха и обучения, предоставляемых бесплатно или со скидкой другой стороной

Товары, полученные или оказываемые услуги в качестве подарков, бесплатно или за частичную плату

Закон делает различие между доходами и материальной выгоды в натуральной форме. В широком смысле, материальные блага также дохода в натуральной форме, но для целей налогообложения они определяются отдельно. Тем не менее, в натуральном выражении доходы и материальные выгоды, как правило, облагаются налогом с теми же налоговыми ставками. В этом руководстве ссылка на дохода в натуральной форме, если не указано иное, также как правило, включают в себя ссылку на материальную выгоду.

Существенные преимущества включают в себя:

- Преимущество в виде более низких, чем рыночные процентные ставки по кредитам, за исключением (определенных в соответствии со статьей 212 (2).);

- Беспроцентные лимиты по банковским картам (дебетовые и кредитные карты)

- Преимущество в виде более низких, чем рыночные процентные ставки по кредитам для использования заемных средств, предоставленных на новое строительство или приобретение жилья (квартир) в России, земельные участки, на которых расположены жилые дома для продажи или предоставленные для индивидуального жилищного строительства, а также выгоды, полученной от экономии на процентах при рефинансировании (консолидации) займов (кредитов), полученных для указанных выше целей (статья 229 (1) 1.);

- Преимущество в форме выше рыночных скидки на товары или услуги от связанных сторон

- Преимущество в форме ниже на рынке покупки ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.).

- Преимущество в виде более низких, чем рыночные процентные ставки по кредитам облагается налогом в той степени, что интерес составляет менее 2/3 от ставки рефинансирования Центрального банка (ставки рефинансирования, установленной Центральным Банком России составил 8% 1 июня 2012 года). Более низкие, чем рыночные процентные ставки по кредитам в иностранной валюте, облагаются налогом как материальные выгоды в той степени, что процентная ставка составляет менее 9% (ст. 212 (2)).

При получении доходов в виде материальной выгоды в виде более низкого, чем рыночные скидки на товары или услуги от связанных лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется путем сравнения цен на аналогичные товары (услуги), реализуемые на расстоянии вытянутой руки от связанных сторон несвязанных сторон (ст. 212 (3)).

При получении доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, производные финансовые инструменты (опционы, фьючерсы и т.д.), налоговая база определяется путем сравнения рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок к фактической стоимости приобретения, уплаченной получателем материальной выгоды (ст. 212 (4)).

Налогообложение опционов. Налогообложение доходов физических лиц вариантов включает в себя следующие аспекты:

(I) Налогообложение предоставления опциона

(II) Налогообложение акций, полученных при включенной опции выполняется

(III) Налогообложение торговли с вариантами на организованном рынке^[4]

В этом разделе мы будем особо подчеркнуть, налоговые аспекты, касающиеся персонала планов опционов на акции.

Перед тем как налоговые правила могут быть приняты, будет необходимо определить, что подразумевается под вариант в соответствии с законодательством Российской Федерации. В широком смысле в опции' жаргоне означает договор, выражающий право на покупку (приобретение) или продать актив в будущем по заранее определенного периода времени. Покупатель опциона приобретает право, но не обязанность, участвовать в операции, в то время как продавец берет на себя соответствующее обязательство выполнить транзакцию. В области финансов, вариант является производным финансовым инструментом, который определяет контракт между сторонами для будущей сделки актива в течение заданного периода времени.

Мы должны иметь в виду эти общие определения 'опции', когда мы рассматриваем российские налоговые правила такие. В частности, следует признать, что конкретное определение термина "вариант" в том или ином законе еще не охватывают все возможности того, что стороны могут означать им. После этих помещений мы можем признать, что в российском законодательстве три категории "Параметры":

(I) выпущенный опцион ( "opzion emitenta")

(II) Вариант в качестве финансового инструмента в качестве будущего контракта ( "вариант в качестве фьючерсного контракта", Россия "ФИСС")

(III) Прочие и любые контракты, которые предусматривают условия, которые могут быть классифицированы в качестве опции^[5]

В российском законодательстве существуют особые правила налогообложения, которые относятся первые два из перечисленных выше категорий. 'Выпущенный опцион "определяется в законе« О рынке ценных бумаг "(Закон № 39 - ФЗ от 22.04.1996 г.). Согласно этому закону, "выпущенный опцион" представляет ценную бумагу и может быть выдан акционерным обществом выдачи таких "выпущенных опционов" требует регистрации с российской комиссии по ценным бумагам ( "ФСФО").

"Вариант, как фьючерсный контракт" является любой вид фьючерсного контракта были базовым инструментом могут быть акции, другие ценные бумаги, валюту или товары (товары), но это само по себе не составляют безопасности (Закон о рынке ценных бумаг от 22.04.1996 г.)^[6]. Такие фьючерсные контракты могут быть предметом торговли на бирже. Типичный вариант в рамках программы сотрудникам опционов на акции, скорее всего, представляют собой некоторую другую форму контракта, чем "выпущенный опцион" или "вариант в качестве фьючерсного контракта", то есть договор, заключенный в соответствии с принципами свободы договора и который не представляет любая стандартная форма.

В принципе, любой договор, заключенный между сторонами, основанные на основе их свободы заключения договора может представлять собой вариант. В связи с этим (наш объект съемки является личным налогообложение доходов опционов), важно признать варианты часто заключаются между акционером (акционерами) общества и работником с целью совершения работника на будущую работу с фирмой обещанием премиальных акций условных определенных видов деятельности в будущем, например, приверженность добросовестную работу при определенных ключевых показателей эффективности в течение определенного периода.

Особую озабоченность вызывает вот как работник опционы на акции облагаются налогом, и, в частности, является ли само по себе предоставление опциона может облагаться налогом в виде материальной выгоды до исполнения опциона. С изменениями, вступивший в силу в 2009 году объем налогооблагаемых материальных благ было распространено на "выпущенные варианты" и "вариант как фьючерсный контракт" таким образом, что материальная выгода в виде разницы между ценой субсидирующего (значение) и рыночной стоимости облагается налогом (ст. 212 (1)). Ранее такие варианты имели налогообложения последствия только тогда, когда продается или осуществляется, то есть, когда опция была использована для приобретения акций на заранее оговоренные сроки или требует денежный эквивалент между ценой исполнения и рыночной стоимости акций. Но другие формы опционных контрактов (сделанные в свободной форме) не будет, на наш взгляд будет облагаться налогом в соответствии с этими правилами.

Сделка приобретения акций при реализации опциона, облагается налогом в виде материальной выгоды, когда ударная цена меньше, чем рыночная стоимость (ст. 212). Таким образом налогоплательщик может вычесть стоимость опциона или значение соответствующего материальной выгоды, если он ранее был должным образом облагается налогом.

Ставка налога для налогообложения материальных благ (и расчетов наличными денежными средствами), как указано выше, составляет 13% для резидентов и 30% для нерезидентов.

Страхование и добровольные пенсионные планы

Взносы работодателя в страховых программах или пенсионные планы не облагаются налогом как доход работника в случае: обязательных (государственных) пенсионных планов (I); или (II) добровольные пенсионные планы и добровольного личного страхования в условиях ниже^[7]:

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, выплачиваемых работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Экономия составляющей обязательного пенсии;

Пенсионные взносы в рамках частных пенсионных соглашений (в том числе, когда взнос оплачивается

работодатель или другое лицо)

В соответствии с общими пенсий правило, выплачиваемых в соответствии с планами сбережений частных пенсионных являются налогооблагаемый доход, но закон устанавливает, что определенные формы компенсаций (возмещения расходов), полученных от страховых программ и пенсионных планов, не облагаются налогом.