Файл: Декларация налога на прибыль.pdf

Участником ООО «Пеликан и Ко» является ООО «Алена», зарегистри-рованное по адресу г. Москва, Ленинградский проспект, дом 13; руководитель организации: Пителина Е.В., контактный телефон 250-11-00.

В соответствии с решением общего собрания участников общества ООО «Пеликан и Ко» участнику ООО «Алена» начислены промежуточные доходы от участия в сумме 70000 руб., с которых исчислен и удержан налог в сумме 6300 руб.. Доходы от участия перечислены 17 июня 2009г.

Раздел В Листа 03 заполняется отдельно по каждому получателю доходов в виде дивидендов (процентов), налог с которых удерживается налоговым агентом.

Пример заполнения Раздела В Листа 03 представлен в Приложении №13.

3.5 Лист 04

ООО «Пеликан и Ко» в марте и июне реализовало муниципальные ценные бумаги, по которым согласно условиям их выпуска и обращения, процентный доход возникает при обращении на вторичном рынке. Он составил 60000 руб.

На Листе 04 приводится расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ, удерживаемого налогоплательщиком самостоятельно.

По каждому виду ценной бумаги, при получении доходов от долевого участия в иностранных организациях заполняются отдельные Листы 04 с указанием кода вида дохода.

Заполнение строки 010 «Налоговая база» производится в следующем порядке:

в расчете с кодом вида дохода «1» в этой строке указывается, в частности:

- совокупная сумма дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, исчисленная в соответствии со ст.328 НК РФ, по которым согласно условиям их выпуска и обращения процентный доход возникает при обращении на вторичном рынке;

- доход по дисконтным государственным и муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 1999г., определяемый как разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения;

- доход , в виде процентного (купонного) дохода, по государственным и ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, выпущенным с 1 января 1999 г., исходя из заранее заявленного (установленного) дохода в виде дисконта, рассчитанного как разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций, по процентным доходам российских организаций за время владения ценными бумагами, полученными первичными владельцами в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 20 июля 1998г. №843;

- процентный доход, образующийся за время владения облигациями внешнего облигационного займа 1998 г. (для первичных владельцев облигаций, полученных в результате новации государственных ценных бумаг);

в расчете с кодом вида дохода «2» в строке 010 отражаются доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007г.;
в расчете, с кодом вида дохода «3» в строке 010, указывается процентный доход, облагаемый по ставке налога на прибыль 0% согласно ст.284 НК РФ по ценным бумагам. Эмитированным до 20 января 1997г. включительно, а также по облигациям государственного валютного займа 1999г. Эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии;
в расчете с кодом вида дохода «4» в строке 010 отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия), источником которых являются иностранные организации.

Строки 050-060 заполняются только при составлении расчета с кодом вида дохода «4». При этом в строке 050 отражается сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитанная в уплату налога в предыдущем отчетном периоде, а по строке 060 – выплаченная за пределами РФ и засчитанная в уплату налога согласно порядку, установленному ст.275, 311 НК РФ. При этом следует учитывать, что налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить сумму налога, указанную по строке 040, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Пример заполнения Листа 04 приведен в Приложении №14.

3.6 Лист 05

На Листе 05 приводится расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, а также с финансовыми инструментами срочных сделок, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке.

Расчет приводится в строках 010-100.

При составлении расчета по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (код вида операции «1»), по этим строкам указываются:

по строке 010 – выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг, вращающихся на организованном рынке. Она определяется исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. Следует учитывать, что по строке 010 показывается, в том числе, процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения 01 к Листу 02;
по строке 020 – сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг. Эта строка не заполняется, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой. Зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки;
по строке 030 – расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Они определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги;
по строке 040 – финансовый результат: прибыль или убыток, определяемый по формуле строка 010+строка 020-строка 030;
по строке 050 – сумма корректировки прибыли (убытка), указанной в строке 040, в частности, суммы положительного сальдо курсовых разниц. Эту строку заполняют только первичные владельцы указанных государственных ценных бумаг.

При составлении расчета по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (код вида операции «2»), по этим строкам указываются:

по строке 010 – выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг. Она определяется также как и строка 010 кода «1»;
по строке 020 – сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-ти процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-ти процентного отклонения. Эта строка не заполняется, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и/или 2 п.6 ст.280 НК РФ;
по строке 030 – расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг. Они определяются также как и в строке 020 кода «2»;
строка 040 аналогично строке 040 кода «1»;
строка 050 аналогично строке 050 кода «1».

При составлении расчета по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (код вида дохода «3»), по этим строкам указываются:

строка 010 – внереализационные доходы по операциям финансовыми инструментами срочных сделок;
по строке 020 – сумма отклонения фактической цены срочной сделки от расчетной. Эта строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичного (однородного) финансового инструмента срочных сделок, рассчитанной организатором торговли;
по строке 030 – расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
по строке 040 аналогично строке 040 кода «1»;
по строке 050 – та же сумма, что и в строке 050 кода «2». Эту строку заполняют только первичные владельцы указанных государственных ценных бумаг, полученных при новации ОВГВЗ III серии, только при исполнении прав и обязанностей с финансовыми инструментами срочных сделок.

При составлении расчета с кодом вида дохода «4» указывается:

по строке 010 – выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг;
по строке 020 – сумма, отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг вне организованного рынка ценных бумаг. Ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, и сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, ниже расчетной цены с учетом 20-ти процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-ти процентного отклонения;
по строке 030 – расходы при реализации (выбытии, в том числе погашении) ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации. Они определяются исходя из оплаченной стоимости ценной бумаги, а также расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию;
по строке 040 аналогично строке 040 кода «1»;
по строке 050 – сумма корректировки прибыли (убытка), указанной в строке 040.

В остальных строках расчета указывается:

по строке 060 – налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю;
по строке 070 – сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем налоговом (отчетном) периоде (строка 090 Листа05 Декларации за предыдущий налоговый период);
по строке 100 – налоговая база по налогу на прибыль, определяемая как разность значений строк 060 и 080. Положительная сумма по строке 100 отражается по строкам 120 и 130 Листа 02.

Пример заполнения Листа 05 представлен в Приложении №15.

Заключение.

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

Изучив теоретические основы определения налога на прибыль и состав Декларации, я рассмотрела на практическом примере порядок исчисления налога на прибыль и заполнение Декларации. В результате я смогла грамотно заполнить Декларацию и проанализировать некоторые проблемы и решения по заполнении Декларации по налогу на прибыль.

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль – это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета, и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.

Список использованных нормативно-правовых актов, литературы и интернет - источников

Налоговый кодекс Российской Федерации, 2005 г.;
Приказ Минфина России от 07.02.2006 № 24н;
п. 10.2 раздела Х Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н;
Письмо Минфина России от 06.10.2006 № 03-03-04/4/154;
Письмо УФНС России по г. Москве от 09.07.2007 № 20-12/065007;
Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. – М., 2004;
Брызгалин А., Головнин А. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации;
Глухо В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. – Учебное пособие, С.-Пб. «Специальная Литература», 2006;
Гуреев В.И. Российское налоговое право. – М.: ОАО «Издательство «Экономика», 2004;
Кислов Д. В. Налог на прибыль в примерах. Издательство: Налог-Инфо, 2007;
Малеева А.В. Налогообложение прибыли организации. СевКАф-ГТУ, Ставрополь. 2005;
Налоги и налогообложение под редакцией Д.Г. Черники. – М., 2006;
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М., 2006;
Пономарева Т. Налог на прибыль. Издательство: Налог-Инфо, 2006;
Починок А. «Реформы в России: Налоги, которые мы выбираем». // «Год планеты: Политика. Экономика. Бизнес. Банки. Образование».– М.: «Республика»,2004;
Симкова Н.В. Налог на прибыль: теория и практика. СевКАф-ГТУ, Ставрополь. 2005;
Титов А.А. Проблемы определения объекта налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций // «Налоги». – М., 2006. № 25;
Галимзянов Р.Ф., Теплова М.В. Сводные таблицы для самоконтроля налога на прибыль// Бухгалтерия без проблем. № 2. Издательство: «ДС ЭКСПРЕСС», 2005;
www.auditlex.ru - аудиторские услуги, аудиторские проверки, консультации аудиторов;
БУХ.1С - Интернет-ресурс для бухгалтера.