Файл: Декларация налога на прибыль.pdf

Стоит отметить, что наибольшие трудности при заполнении декларации по налогу на прибыль возникают у компаний, перечисляющих авансовые платежи ежемесячно, а отчитывающихся при этом поквартально. Вначале бухгалтер определяет сумму исчисленного налога на прибыль, распределяет ее между федеральным и региональным бюджетом (строки 180-200 листа 02), тут, как правило, особых проблем не возникает, основная масса ошибок приходится, как правило, на следующий этап.

Начнем с самых распространенных ошибок, показатели строк 210–230 листа 02 вызывают у бухгалтеров наибольшие затруднения. Основная сложность заключается в том, что из порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н, далеко не очевидно, как их необходимо правильно заполнить.

Стоит так же отметить, что правильно отразить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, тоже далеко не всегда просто. Данные строк 040 и 070, 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации необходимо заносить соответственно на основании строк 270 и 280 листа 02. Однако сумма налога к уплате или возмещению указанная в листе 02 не содержит распределения по бюджетам, тут необходимо знать, что строки 270 и 280 высчитываются как разность показателей исчисленного налога к авансовым платежам, начисленным за отчетный (налоговый) период. А уже эти показатели и распределяются между федеральным и региональным бюджетом.

Заполнение декларации по налогу на прибыль предприятиями, имеющие убытки

Организации, ведущие финансово-хозяйственную деятельность, нередко несут убытки, которые необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль, это немаловажно, так как организации вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученных ранее убытков. Однако при этом налогоплательщики зачастую совершают ошибки при заполнении декларации по налогу на прибыль, что является отличным предлогом для налоговой, чтобы отказать в уменьшении налогооблагаемой суммы. Мы постараемся рассмотреть самые распространенные ошибки.

Не редка ситуация, когда налогоплательщики, понесшие убытки от ведения хозяйственной деятельности, при заполнении декларации рассчитывают на полученный убыток налог на прибыль и предъявляют его к возврату из бюджета. Этим они нарушают пункт 8 статьи 274 и пункт 1 статьи 286 НК РФ, а также порядок заполнения раздела 1 и Листа 02 декларации.

Попробуем рассмотреть на примере, как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль (далее - декларацию) при получении налогоплательщиками убытков от ведения хозяйственной деятельности, подлежащих отражению в Листе 02 декларации за отчетный период.

Новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н (зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2006 № 7528), и порядок ее заполнения начинали свое действие с 2006 года.

Перед тем как перейти к порядку заполнения декларации, вспомним законодательство РФ о налогах и сборах. В пункте 8 статьи 274 НК РФ указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик понес убытки, то есть имеет отрицательную разницу между доходами и расходами, учитываемыми в целях исчисления налога на прибыль, то налоговая база в данном отчетном (налоговом) периоде считается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, регламент которых определен статьей 283 НК РФ.

Стоит так же отметить, что с вступлением в действие главы 25 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль определяется непосредственно в налоговой декларации.

А теперь перейдем к Листу 02 декларации и особенностям его заполнения. В строке 060 Листа 02 указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), а так же

внереализационные расходы и доходы (строка 010 + строка 020 - стока 03 - строка 040 + строка 050).

По строке 100 Листа 02 отражается налоговая база (строка 060 - строка 070 - строка 080 -строка 090).

По строке 120 Листа 02 опять отражается налоговая база, вычисляемая путем сложения данных по строке 100 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанный по строке 110 Листа 02), строке 100 листов 05 и строке 530 Листа 06.

Исходя, из логики заполнения Листа 02 получается, что налоговая база

для исчисления налога на прибыль отражается в трех строках Декларации -060, 100, 120, поэтому сразу же возникает вопрос применения нормы пункта 8 статьи 274 НК РФ. То есть, если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде понес убыток, то налоговая база считается равной нулю. Таким образом, учитывая то, что налоговая база должна определяться непосредственно в Листе 02 декларации, то в какой же строке декларации необходимо обнулить налоговую базу? Разберемся в этом вопросе поподробнее.

Для начала мы обратимся к порядку заполнения строки 140 Приложения № 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" декларации. По строке 140 данного Приложения определяется налоговая база, используемая при расчете суммы убытка прошедших налоговых периодов, влияющей на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода. Показатель, заполняемый по строке 140, высчитывается как сумма показателей, указанных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06. В декларации, что и строка 140 Приложения № 4 (в данном случае необходимо обратить особое внимание, что в строку 120 Листа 02 и строку 140 Приложения № 4 переносятся исключительно положительные значения строки 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06).

Что же означает для налогоплательщиков такой порядок заполнения строки 120 Листа 02 и строки 140 Приложения № 4? Это отражает только одно - что по строкам 100 и 120 Листа 02 налогоплательщики отражают величину убытка. Однако при этом для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, который отражается по строке 120 Листа 02, налоговая база считается равной нулю.

Таким образом, несмотря на то, что строка 120 Листа 02 отражает величину убытка, налог в данном случае не рассчитывается. Главная ошибка большинства налогоплательщиков заключается в том, что при отражении величины убытка по строке 120 Листа 02, рассчитывая налог на прибыль. Они отражают его по строке 180 Листа 02 с минусом, а затем по строке 280 Листа 02 предъявляют сумму налога на прибыль к уменьшению и, соответственно, к возврату из бюджета. Однако в отдельных случаях, несмотря на то, что налогоплательщиками получен убыток по итогам отчетного (налогового) периода, уменьшение налога на прибыль может иметь место.

Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытка

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ, налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Значит, если налогоплательщиком по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые должны быть представлены к уменьшению.

Так почему же налогоплательщики обязаны по строке 120 Листа 02 показывать величину убытка? Все просто, ведь согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убытки, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Таким образом, учитывая, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль формируется в Листе 02 налоговой декларации, у налогоплательщиков нередко возникает вопрос: по какой строке Листа 02 следует определять величину убытка, который подлежит переносу на будущее?

В порядке заполнения Приложения № 4 уже дан готовый ответ на данный вопрос, а именно: в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация. То есть полученный убыток определяется по строке 060 Листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строки 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06.

Из этого следует, что налогоплательщики, не осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют величину убытка, который можно перенести на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ, по строке 060 Листа 02.

Глава 3. Декларация по налогу на прибыль на примере ООО «Пителин и Ко»

3.1 Титульный лист

Организация зарегистрирована в ИФНС №5 по г. Москва, ИНН 7705334358, КПП 770501001. Руководитель Пителин Владимир Григорьевич. Основной вид деятельности «Оптовая торговля галантерейными изделиями» (код по ОКВЭД 51.41).

Обособленное подразделение состоит на учете в ИФНС по г. Лобня (код 5027). Согласно уведомлению о постановке на учет по месту нахождения обособленному подразделению присвоен КПП 502705001. Представителем налогоплательщика является руководитель обособленного подразделения Бугрий Андрей Валерьевич. Основной вид экономической деятельности «Производство мебели» (код ОКВЭД 36.1)

Отчетность за 1 полугодие 2009г.

На титульном листе налогоплательщик заполняет все показатели, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

Поле, отведенное для указания идентификационного номера налогоплательщика, включает 12 позиций, ИНН организации состоит из 10 знаков. В этой связи в последних двух ячейках проставляется прочерк «-».

При, составлении декларации, на титульном листе указывается КПП организации – согласно свидетельству постановки на учет. В налоговом органе по форме №12-1-7 или согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по форме №09-1-2, или согласно Свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по форме №1-1 Учет.

При составлении налоговой Декларации по обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) на титульном листе указывается КПП по месту нахождения обособленного подразделения –

согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ по форме №1-3 Учет.

Заполнение поля из двух ячеек «Налоговый (отчетный) период» зависит от периода, за который представляется отчетная форма. Если Декларация представляется за 1 квартал, то указывается код 21, за первое полугодие – код 31, за девять месяцев – код 33, за год – код 34.

Указывается код, идентифицирующий, по месту нахождения чего представляется Декларация. В частности, при представлении Декларации по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, указывается код 214, если Декларация представляется по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, то код 220.

Пример заполнения Титульного листа указан в Приложении №1.

3.2 Раздел 1

Раздел 1 содержит информацию о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет (возврату из бюджета), по данным налогоплательщика.

Раздел 1 состоит из трех подразделов:

• 1.1 для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль;
• 1.2 для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи;
• 1.3 для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов.

Подраздел 1.1

В Подразделе 1.1 для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль, отражается информация о конкретных суммах налога,

подлежащих доплате (уменьшению) в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода, а также о суммах налога с налоговой базы переходного периода, подлежащих зачислению в соответствующие бюджеты.

По строкам 030-080 приводятся данные о расчетах по налогу в разрезе бюджетов.

Если организация не имеет обособленных подразделений, то заполнение строк 040-080 производится по данным Листа 02 в следующем порядке:

Если организация имеет обособленные подразделения, то для заполнения строк, в которых отражается сумма налога, подлежащая к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ (070 или 080), приводятся данные строк 100 (к доплате) или 110 (к уменьшению) расчета, приведенного в Приложении 5 к Листу 02.