ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7805
Скачиваний: 3
--------------------------------
<1> Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 мая 2005 г. N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. N 7. 2005.
В полномочия налогового органа, в который поступило заявление о возврате государственной пошлины с приложением вышеуказанных документов, не входит проверка оснований для полного или частичного возврата государственной пошлины и принятие решений о возврате суммы уплаченной государственной пошлины. Судебные акты, принимаемые арбитражными судами, и судебные постановления судов общей юрисдикции и мировых судей в части распределения судебных расходов содержат, по своей сути, решения о возврате суммы уплаченной государственной пошлины (п. 2 ст. 79 Налогового кодекса РФ).
В остальных случаях заявление о возврате государственной пошлины подается плательщиком в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена государственная пошлина. К названному заявлению необходимо приложить платежные документы, подтверждающие факт уплаты государственной пошлины: подлинные - при возврате государственной пошлины в полном объеме; при частичном возврате - копии.
Заявление о возврате государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы государственной пошлины. Это правило полностью соответствует порядку возврата налогов и сборов, установленному ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Уполномоченный орган (должностное лицо), принявший заявление о возврате государственной пошлины, проверяет наличие оснований для возврата государственной пошлины и принимает решение о возврате государственной пошлины.
Государственная пошлина должна быть возвращена плательщику в течение месяца с момента подачи заявления о возврате государственной пошлины. Орган федерального казначейства осуществляет возврат государственной пошлины в соответствии с Порядком учета федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 16 декабря 2004 г. N 116н <1>.
--------------------------------
<1> Российская газета. N 292. 31.12.2004.
Общими положениями Налогового кодекса РФ, предусматривающими порядок возврата налогов и сборов, установлено правило, согласно которому при нарушении сроков возврата налога (сбора) на не возвращенную в срок сумму налога (сбора) начисляются проценты за каждый день просрочки. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка России, действовавшей на дни нарушения срока возврата (п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Зачет государственной пошлины может быть произведен только в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение юридически значимых действий, аналогичных тем, за которые была уплачена пошлина.
Заявление о зачете государственной пошлины необходимо подать в уполномоченный орган (должностному лицу), в который (к которому) он обращался за совершением юридически значимого действия. Также как к заявлению о возврате государственной пошлины, к заявлению о ее зачете должны быть приложены:
- платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины;
- решения, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается государственная пошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного возврата государственной пошлины.
Срок подачи заявления о зачете государственной пошлины также ограничен тремя годами со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.
Порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты
государственной пошлины
Отсрочка и рассрочка уплаты государственной пошлины являются формами изменения срока уплаты сбора, т.е. переносом установленного сока уплаты на более поздний срок (ст. 61 Налогового кодекса РФ).
Отсрочка представляет собой перенос установленного срока уплаты налога (сбора) на определенное время, по истечении которого сумма налога (сбора) подлежит уплате единовременно в полном объеме. При рассрочке сумма налога (сбора) уплачивается не единовременно, а частями в пределах установленного срока (п. 1 ст. 64 Налогового кодекса РФ).
Правила, установленные гл. 9 Налогового кодекса РФ, в полной мере распространяются на порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины, с учетом особенностей, установленных ст. 333.40 Налогового кодекса РФ.
Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица. Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ и вступившие в силу с 1 января 2007 года, дали однозначный ответ на вопрос об органах, уполномоченных принимать решение об отсрочке (рассрочке) уплаты государственной пошлины. Такими органами стали органы (должностные лица), уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина (подп. 4 п. 1 ст. 63 Налогового кодекса РФ). Предыдущая редакция Налогового кодекса РФ непосредственно предоставляла право принятия решения об изменении сроков уплаты государственной пошлины только Конституционному Суду РФ, конституционным (уставным) судам субъектов РФ, арбитражным судам, судам общим юрисдикции и мировым судьям.
Основания предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины совпадают с основаниями предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты налогов (п. 2 ст. 64 Налогового кодекса РФ).
Специфика предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины состоит в следующем:
- во-первых, проценты на суммы государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка (рассрочка), не начисляются, независимо от основания изменения срока уплаты государственной пошлины;
- во-вторых, в отношении государственной пошлины не применяется правило о согласовании изменения сроков ее уплаты с финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований.
Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины заинтересованное лицо подает органу, уполномоченному совершить юридически значимое действие, за которое подлежит уплате государственная пошлина. К заявлению должны быть приложены документы, документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины.
Высший Арбитражный Суд РФ, например, относит к документам, устанавливающим имущественное положение заинтересованной стороны, следующие:
- подтвержденный налоговым органом перечень расчетных и иных счетов, наименования и адреса банков и других кредитных учреждений, в которых эти счета открыты (включая счета филиалов и представительств юридического лица - заинтересованной стороны);
- подтвержденные банком (банками) данные об отсутствии на соответствующем счете (счетах) денежных средств в размере, необходимом для уплаты государственной пошлины, а также об общей сумме задолженности владельца счета (счетов) по исполнительным листам и платежным документам.
Для решения вопроса о предоставлении плательщикам государственной пошлины льгот по ее уплате арбитражный суд, рассматривающий соответствующее ходатайство, должен располагать достоверной информацией о расчетных и иных счетах, наименованиях и адресах банков и других кредитных организаций, в которых эти счета открыты (включая счета филиалов и представительств юридического лица). Налоговый орган обязан подтверждать по просьбе владельцев счетов (налогоплательщиков) данные о наличии у них счетов в банках и кредитных организациях для представления их в арбитражные суды <1>. Указанные документы должны свидетельствовать об отсутствии на банковских счетах денежных средств в размере, необходимом для уплаты государственной пошлины. При отсутствии таких данных в удовлетворении ходатайства должно быть отказано <2>.
--------------------------------
<1> Письмо Государственной налоговой службы РФ от 9 апреля 1997 г. N ВК-6-11/16Н "О выдаче Госналогинспекциями справок налогоплательщикам о счетах в банках и кредитных организациях" // Российская газета (Ведомственное приложение). N 96. 17.05.1997.
<2> Постановление Пленума ВАС России N 6 от 20 марта 1997 г. "О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства Российской Федерации о государственной пошлине" // Вестник ВАС РФ. 1997. N 6.
Рассрочка или отсрочка государственной пошлины может быть предоставлена на срок, не превышающий один год (п. 1 ст. 64 Налогового кодекса РФ).
Одной из разновидностей льгот по уплате государственной пошлины является уменьшение ее размера по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями, арбитражными судами, Конституционным Судом РФ и конституционными (уставными) судами РФ (п. 2 ст. 333.20, п. 2 ст. 333.22 и п. 3 ст. 333.23 Налогового кодекса РФ). В отличие от отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины, при предоставлении которой происходит перенос срока уплаты пошлины на более поздний, при принятии решения об уменьшении размера государственной пошлины срок ее уплаты остается неизменным, но меняется размер пошлины. Основанием для уменьшения размера государственной пошлины является имущественное положение плательщика. Полагаем, судебные органы вправе принять решение об уменьшении размера государственной пошлины только в том случае, если заинтересованное лицо представит документы, которые будут свидетельствовать о невозможности уплаты государственной пошлины в полном объеме не только на момент подачи заявления (как в случае с отсрочкой или рассрочкой), а также и в обозримом будущем.
Ранее уже упоминалось об Определении Конституционного Суда РФ от 13 июня 2006 г. N 272-О, в соответствии с которым положения ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, не позволяющие судам общей юрисдикции и мировым судьям принимать по ходатайству физических лиц решения об освобождении от уплаты государственной пошлины, если иное уменьшение размера государственной пошлины (предоставление отсрочки (рассрочки) ее уплаты) не обеспечивают беспрепятственный доступ к правосудию, утратили силу. Таким образом, судам фактически предоставлено право освободить плательщика от исполнения обязанности по уплате государственной пошлины.
Интересно, что нормы, подобные современным нормам об уменьшении размера государственной пошлины, были известны российскому праву еще в XIX веке. Тогда существовал институт, именуемый правом бедности, суть которого состояла в уменьшении размера судебных пошлин на основании удостоверения о недостаточности средств конкретного лица на ведение дела. Данное удостоверение выдавалось служебным или общественным начальством лица либо мировым судьей. При этом лицо обязывалось доплатить пошлину, как только его имущественное положение изменялось в лучшую сторону. Невыполнение данной обязанности влекло применение мер ответственности в виде наложения штрафа и взыскания недоплаченных сумм пошлины.
Налоговый контроль за правильностью исчисления, полнотой
и своевременностью уплаты государственной пошлины
По общему правилу государственная пошлина уплачивается или до совершения действий, или до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий (ст. 333.18 Налогового кодекса РФ). Таким образом, на органы и должностные лица, уполномоченные на совершение юридически значимых действий, фактически возложена обязанность при приеме заявлений, ходатайств и иных документов, на совершение юридически значимых действий проверять не только сам факт уплаты государственной пошлины, но и полноту ее уплаты, а также соблюдение порядка ее уплаты.
Такой контроль не является налоговым контролем, поскольку указанные органы и должностные лица не являются налоговыми органами и не могут применить какие-либо меры по итогам проведения такого контроля. Единственным неблагоприятным последствием неуплаты или неполной уплаты государственной пошлины до подачи заявлений и документов на совершение юридически значимых действий является отказ в совершении таких действий в отношении заинтересованного лица.
Перечень форм, в которых осуществляется налоговый контроль, не закрыт (ст. 82 Налогового кодекса РФ). К иным формам осуществления налогового контроля как раз и относится проверка налоговыми органами правильности исчисления и уплаты государственной пошлины, порядок проведения которой регламентируется ст. 333.42 Налогового кодекса РФ. По смыслу указанной статьи положения гл. 14 Налогового кодекса РФ, устанавливающие порядок проведения выездных и камеральных налоговых проверок, в частности о вынесении решения о проведении проверки, о продолжительности проведении проверки, об оформлении и рассмотрении результатов проверки и т.д., не распространяются на проверки правильности исчисления и уплаты государственной пошлины.
Специфика правового регулирования налоговых проверок правильности исчисления и уплаты государственной пошлины обусловлена, прежде всего, кругом подконтрольных лиц, в отношении которых проводятся мероприятия по налоговому контролю, а также целями осуществления таких проверок.
Подконтрольными лицами при проведении налоговыми органами проверки правильности исчисления и уплаты государственной пошлины являются государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и должностные лица, которые в соответствии с российским законодательством уполномочены осуществлять юридически значимые действия в отношении плательщиков государственной пошлины.
Целью проведения рассматриваемых налоговых проверок является предупреждение совершения органами государственной власти, местного самоуправления, иными органами и должностными лицами ошибок при исчислении государственной пошлины.
Порядок проведения проверки налоговыми органами правильности исчисления и уплаты государственной пошлины не урегулирован должным образом Налоговым кодексом РФ. Положение ст. 333.42 Налогового кодекса РФ предусматривает, что органы и должностные лица, уполномоченные осуществлять юридически значимые действия в отношении плательщиков государственной пошлины, представляют в налоговые органы информацию о совершенных юридически значимых действиях в порядке, утвержденном Министерством финансов РФ. Порядок представления органами судебной власти информации о совершенных юридически значимых действиях до сих пор не утвержден.
В этой связи до сих пор не утратило своего значения совместное письмо ВАС РФ от 28 ноября 1997 года N С5-7/ОУ-805 и Госналогслужбы России от 1 декабря 1997 года N ВК-6-08/835 "О некоторых вопросах организации налоговыми органами проверок уплаты государственной пошлины в арбитражных судах" <1>, которое может применяться с учетом положений Налогового кодекса РФ. Названным письмом указанные органы признали недостаточность правовой регламентацией проверок правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в арбитражных судах и дали соответствующие рекомендации.