ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7824
Скачиваний: 3
--------------------------------
<1> Постановление ФАС СЗО от 18.08.2006 по делу N А56-2742/2006 // СПС "КонсультантПлюс".
Исключения из принципа непосредственной уплаты государственной пошлины лицом, обратившимся за совершением юридически значимого действия, установленные Налоговым кодексом РФ, составляют случаи, когда государственная пошлина уплачивается правопреемником замененной по определению суда стороны по делу, если она не была уплачена замененной стороной (п. 5 ст. 333.20 Налогового кодекса РФ).
Государственная пошлина должна быть уплачена по месту совершения юридически значимых действий. Согласно Гражданскому кодексу РФ платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов (ст. 140 Гражданского кодекса РФ). Данное правило закреплено и в общей части Налогового кодекса РФ (ст. 58 Налогового кодекса РФ) и продублировано в статье, регулирующей порядок уплаты государственной пошлины.
Из анализа норм гражданского законодательства, устанавливающих порядок осуществления расчетов юридическими лицами, следует, что только физические лица вправе использовать и наличную, и безналичную формы уплаты налогов и сборов, в том числе государственной пошлины. Доказательством уплаты государственной пошлины наличными денежными средствами является:
- квитанция, выдаваемая плательщику банком;
- квитанция, выдаваемая плательщику должностным лицом или кассой органа, в который произведена оплата.
Согласно Положению Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" <1> безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов. При уплате государственной пошлины используется только форма расчетов платежными поручениями. Данное требование вытекает из п. 3 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ, которым установлено, что факт уплаты государственной пошлины в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. Лишь при предоставлении указанных доказательств, подтверждающих уплату государственной пошлины в соответствующий бюджет, уполномоченный орган (должностное лицо) вправе совершить юридически значимое действие в отношении плательщика.
--------------------------------
<1> Вестник Банка России. N 74. 28.12.2002.
Высший Арбитражный Суд РФ в разъяснениях по применению главы 25.3 Налогового кодекса конкретизировал понятие "отметка банка об исполнении платежного поручения" <1>. Доказательством уплаты государственной пошлины в безналичной форме является платежное поручение, на котором проставлены:
--------------------------------
<1> Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 мая 2005 г. N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса РФ" // Вестник ВАС РФ. 2005. N 7.
- в поле "Списано со счета плательщика" - дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате - дата последнего платежа);
- в поле "Отметки банка" - штамп банка и подпись ответственного исполнителя (п. 3.8 ч. 1 Положения Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П).
Учитывая рекомендательный характер данных Высшим Арбитражным Судом РФ разъяснений, некоторые федеральные арбитражные суды принимают в качестве доказательств факта уплаты государственной пошлины не только платежное поручение с подлинной отметкой банка о списании со счета плательщика денежных средств, но и платежное поручение и выписку из лицевого счета плательщика <1>.
--------------------------------
<1> Постановление ФАС ВСО от 11.01.2006 по делу N А78-2488/05-С1-1/85-Ф02-6657/05-С2 // СПС "КонсультантПлюс".
Налоговым кодексом РФ урегулирован порядок уплаты государственной пошлины в случае, если за совершением юридически значимого действия обратились одновременно несколько плательщиков. Если среди обратившихся нет лиц, имеющих право на льготы в соответствии с Налоговым кодексом РФ, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях. Если же среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, имеются лица, освобожденные от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицами, не освобожденными от уплаты государственной пошлины.
В зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий Налоговым кодексом РФ установлен ряд особенностей уплаты государственной пошлины, а именно:
- особенности уплаты государственной пошлины при обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям установлены ст. 333.20 Налогового кодекса РФ;
- особенности уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражные суды установлены ст. 333.22 Налогового кодекса РФ;
- особенности уплаты государственной пошлины при обращении за совершением нотариальных действий установлены ст. 333.25 Налогового кодекса РФ;
- особенности уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами, установлены ст. 333.27 Налогового кодекса РФ;
- особенности уплаты государственной пошлины за совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации, установлены ст. 333.29 Налогового кодекса РФ;
- особенности уплаты государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора установлены ст. 333.32 Налогового кодекса РФ;
- особенности уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию выпуска ценных бумаг, средств массовой информации, за право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей, за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц, за получение ресурса нумерации установлены ст. 333.34 Налогового кодекса РФ.
Порядок уплаты государственной пошлины, раскрытый в настоящем разделе, в полной мере распространяется на иностранных граждан, лиц без гражданства, иностранных организаций. Иностранные лица и лица без гражданства руководствуются правилами, установленными для физических лиц, иностранные организации - для юридических лиц.
До введения в действие главы 25.3 Налогового кодекса РФ иностранным организациям, не имеющим в Российской Федерации ни рублевых счетов, ни филиалов, ни представительств, физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, предоставлялось право уплачивать государственную пошлину через уполномоченных представителей - резидентов Российской Федерации, имеющих валютные и рублевые счета <1>. В настоящее время указанные лица обязаны уплачивать государственную пошлину (равно как и другие налоги и сборы) самостоятельно.
--------------------------------
<1> См.: п. 10 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1996 N 42 "По применению Закона РФ "О государственной пошлине" // Российские вести. N 127. 11.07.1996; N 130. 16.07.1996.
До 1 января 2007 года иностранные организации, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, вправе были исполнять налоговую обязанность, в том числе уплачивать государственную пошлину, в иностранной валюте. В настоящее время указанные лица должны исполнять налоговые обязанности в валюте Российской Федерации (п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ).
Между странами СНГ заключено Соглашение о размере государственной пошлины и порядке ее взыскания при рассмотрении хозяйственных споров между субъектами хозяйствования разных государств (заключено в г. Ашхабаде 24.12.1993). Указанное Соглашение было подписано всеми государствами - участниками СНГ, за исключением Украины. В целях обеспечения равной возможности для судебной защиты законных прав и интересов хозяйствующих субъектов, находящихся на территории разных государств, названный международный договор определил единую ставку государственной пошлины при обращении с иском в арбитражные или хозяйственные суды другого государства в размере 10 процентов от суммы иска в валюте иска. Единым денежным эквивалентом выбран российский рубль. Курсы национальных валют к российскому рублю определяются национальными банками государств - участников СНГ.
В последующем к названному Соглашению был подписан Протокол (г. Минск, 01.06.2001), которым введены дифференцированные ставки государственной пошлины в зависимости от цены иска. Данный Протокол вступил в силу для государств - участников СНГ, за исключением Туркменистана и Узбекистана, которые не подписали протокол, и Грузии и Азербайджана, которые не прошли внутригосударственные процедуры.
Таким образом, если в арбитражные суды Российской Федерации обратится с иском хозяйствующий субъект, расположенный на территории Украины, государственная пошлина должна быть уплачена в размере, установленном Налоговым кодексом РФ. Хозяйствующие субъекты Туркменистана, Узбекистана, Грузии и Азербайджана при обращении в российские арбитражные суды должны будут уплатить государственную пошлину в размере, предусмотренном Соглашением от 24 декабря 1993 г., - 10 процентов от цены иска. Хозяйствующие субъекты остальных государств - участников СНГ при уплате государственной пошлины будут руководствоваться Протоколом от 1 июня 2001 г. и уплачивать пошлину по дифференцированным ставкам.
Основания и порядок возврата или зачета
государственной пошлины
Правовое регулирование возврата и зачета излишне уплаченных сумм налогов (сборов) осуществляется в порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 Налогового кодекса РФ, а также ст. 333.40, определяющей особенности возврата и зачета государственной пошлины (п. 7 ст. 333.40 Налогового кодекса РФ).
Рассматриваемой статьей установлен исчерпывающий перечень оснований возврата государственной пошлины:
- уплата государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ;
- возврат заявления, жалобы или иного обращения или отказ в их принятии судами либо отказ в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины;
- прекращение производства по делу или оставление заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом;
- отказ лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие;
- отказ в выдаче паспорта гражданина РФ для выезда из РФ и въезда в РФ, удостоверяющего в случаях, предусмотренных законодательством, личность гражданина РФ за пределами территории РФ и на территории РФ, проездного документа беженца.
В перечисленных случаях государственная пошлина возвращается в полном объеме.
Также предусмотрены случаи частичного возврата государственной пошлины:
- при прекращении государственной регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной государственной пошлины;
- при заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50 процентов суммы уплаченной им государственной пошлины.
В пунктах 2, 4 ст. 333.40 указаны случаи, когда возврат государственной пошлины не может быть осуществлен. Не возвращается государственная пошлина, уплаченная за:
- государственную регистрацию заключения брака, перемены имени, внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния;
- государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации.
Порядок возврата государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, и уплаченной за совершение иных юридически значимых действий различен.
Заявление о возврате государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дел судами (судами общей юрисдикции, арбитражными судами, Конституционным Судом РФ, а также конституционными (уставными) судами субъектов РФ) и мировыми судьями, подается в налоговый орган по месту нахождения суда, который рассматривал или должен был рассматривать дело.
К заявлению о возврате государственной пошлины должны быть приложены следующие документы:
- платежные документы об уплате государственной пошлины. Если государственная пошлина подлежит возврату в полном объеме, должны быть приложены подлинники платежных документов. При частичном возврате государственной пошлины - их копии;
- решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины.
Не известно, по какой причине Налоговый кодекс РФ не упоминает о постановлениях судов, при принятии которых должно быть указано на распределение судебных расходов между сторонами, а также на возврат государственной пошлины, если для этого имеются основания. При отказе плательщика государственной пошлины от подачи искового заявления, иного заявления, жалобы арбитражный суд выдает по его просьбе справку о том, что исковое заявление, иное заявление, жалоба в суд не поступали <1>. Основания выдачи справок для полного или частичного возврата излишне уплаченной государственной пошлины судами общей юрисдикции и мировыми судьями аналогичны.