ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2580
Скачиваний: 1
Из содержания приведенных норм следует, что налогом на добычу полезных ископаемых облагается количество добытого полезного ископаемого.
"Внимание!"
Из анализа положений пункта 1 статьи 337 и пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что определение конкретного вида добытого полезного ископаемого - объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых необходимо производить с учетом соответствующих стандартов на данный вид полезного ископаемого, а также наличия у налогоплательщика технического проекта разработки месторождения, определяющего в качестве конечного продукта разработки месторождения данный вид полезного ископаемого.
При этом следует иметь в виду, что продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, техническом переделе) полезного ископаемого, является продукцией обрабатывающей промышленности и не может признаваться полезным ископаемым.
Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика.
"Судебная практика".
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 09.02.2007 N А74-3667/05-Ф02-274/07-С1, установив, что молибденово-медная комплексная руда, добываемая налогоплательщиком, является продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, соответствующей стандарту предприятия, а молибден сульфидный, медь либо их концентраты не определены составленными на основании утвержденных проектов разработки месторождения полезных ископаемых Планами развития горных работ карьера соответствующего месторождения в качестве конечного продукта разработки месторождения, констатировал правильное определение налогоплательщиком объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых молибденово-медной комплексной руды.
С учетом изложенного суд пришел к выводу о правомерном определении налогоплательщиком в целях налогообложения в качестве добытого полезного ископаемого многокомпонентной комплексной руды, а не меди и молибдена сульфидного, являющихся новыми видами продукции, соответствующими иным техническим условиям, чем добытое полезное ископаемое.
"Внимание!"
Из анализа закрепленных пунктом 7 статьи 339 НК РФ норм следует, что добычей полезного ископаемого является его извлечение из недр с применением всего комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
Судебная практика <9> свидетельствует, что при применении данных норм следует руководствоваться Методическими указаниями по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, утвержденными Постановлением Госгортехнадзора России от 10.12.1998 N 76 (N РД-07-261-98) (далее - Методические указания).
--------------------------------
<9> См., например: Постановление ФАС Уральского округа от 27.06.2007 N Ф09-10368/06-С3.
Пунктом 8 Методических указаний установлено, что под добытыми полезными ископаемыми, а также фактически добытыми полезными ископаемыми понимаются:
а) твердые полезные ископаемые, выданные из недр на поверхность при подземной разработке месторождения, вывезенные из карьера (разреза) на открытых горных работах и прошедшие первичную обработку, но без учета пород, разубоживающих полезное ископаемое, если они не были включены в подсчет запасов;
б) драгоценные металлы после аффинажного производства;
в) драгоценные камни после первичной переработки, включая сортировку, первичную классификацию и первичную оценку;
г) нефть, газ (газовый конденсат), поднятые на поверхность и прошедшие первичную обработку (подготовку);
д) подземные воды, поднятые на поверхность и прошедшие в необходимых случаях первичную обработку (подготовку), за исключением попутно извлекаемых при добыче нефти и газа вод, закачиваемых для поддержания пластового давления и сбрасываемых в поглощающие скважины;
е) полезные ископаемые, полученные с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, включая выщелачивание, дражную и гидравлическую разработку россыпных месторождений, подземную газификацию и выплавление др., либо перерабатывающих технологий, отнесенных при лицензировании пользования недрами к специальным видам добычных работ, включая добычу полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения и др.
Пунктом 9 Методических указаний предусмотрено, что под первичной обработкой полезных ископаемых понимается:
а) для твердых полезных ископаемых - технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренные проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно-сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.);
б) для нефти и газа (газового конденсата) - технологические операции по доведению до требуемого стандартами качества (обезвоживание, обессоливание, сепарацию и др.), предусматриваемые проектом обустройства месторождения;
в) для подземных вод - технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, которые могут включать очистку, обезжелезивание, обеззараживание и доставку до накопительных емкостей перед подачей в сеть потребителю, предусмотренные технологической схемой.
В соответствии со статьей 23.3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам. Под технологической схемой понимаются проектные решения, предусмотренные технологической частью проекта предприятия по переработке минерального сырья, определяющие последовательность процессов и операций по обогащению и переделу добытых полезных ископаемых (пункт 10 Методических указаний).
Пунктом 11 Методических указаний установлено, что под продукцией более высокой степени технологического передела понимается продукция, получаемая в результате переработки добытых полезных ископаемых, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами "б", "в" и "е" пункта 8 Методических указаний.
Пример.
Суть дела.
Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации налогоплательщика по налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2004 г. принято решение о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа, доначислении соответствующих сумм налога на добычу полезных ископаемых и пеней.
Основанием для доначисления указанного налога, пеней и взыскания штрафа послужил вывод налогового органа о неправильном исчислении налогоплательщиком налогооблагаемой базы ввиду того, что налог должен исчисляться со всего добытого количества флюсового известняка и доломита, на которые уменьшаются их запасы, при этом объем данных полезных ископаемых в виде отсева при дроблении и объем отходов не подлежат исключению из общего количества добытого полезного ископаемого.
Считая принятое решение налогового органа незаконным, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.
Позиция суда.
Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п. 8 данной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении полезных ископаемых определяется в техническом проекте разработки данного месторождения полезных ископаемых и включает в себя помимо самой операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь) комплекс технологических операций (процессов), осуществляемых, как правило, в границах горного отвода, по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества.
Указанный комплекс технологических операций (процессов) может включать в себя, в частности: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции по отделению попутных компонентов и примесей; операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что налогоплательщик на основании лицензии осуществлял добычу флюсового известняка и доломита. Проектом разработки месторождения указанных полезных ископаемых предусмотрено доведение флюсового известняка и доломита до размеров, необходимых потребителю полезных ископаемых. Ввиду отсутствия стандартов, указанных в пункте 1 статьи 337 НК РФ, налогоплательщиком разработаны стандарты предприятия: "Флюсы карьера "Белый Камень" (известняки, доломитизированные известняки, доломиты)" и "Доломит сырой металлургический", согласно которым известняк флюсовый, доломит металлургический, доломитизированный известняк являются результатом первичной технологической обработки, включающей: селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, сортировку и доставку до склада готовой продукции. В связи с этим налогоплательщик в целях налогообложения правомерно определял количество добытого полезного ископаемого с учетом выполненных технологических операций.
Доказательств, свидетельствующих о переработке добываемого полезного ископаемого, налоговым органом не представлено, и таковых материалы дела не содержат.
При таких обстоятельствах суд сделал обоснованный вывод об отсутствии оснований у налогового органа для доначисления налогоплательщику налога на добычу полезных ископаемых, соответствующих пеней и взыскания налоговых санкций.
(См. Постановление ФАС Уральского округа от 08.02.2006 N Ф09-156/06-С7.)
К аналогичным выводам ФАС Уральского округа приходил и ранее в Постановлениях от 11.10.2005 N Ф09-4539/05-С7 и N Ф09-4555/05-С7.
В силу пункта 8 статьи 339 НК РФ при реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.
Пример.
Поскольку согласно техническому проекту комплекс технических операций разработки месторождения включает вывоз горной массы, количество добытого полезного ископаемого определяется не по данным паспорта взрывных работ и акту приемки выполненных взрывных работ, а по документам, свидетельствующим о количестве вывезенного с месторождения и оприходованного на складе налогоплательщика полезного ископаемого.
(См. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.03.2007, 28.02.2007 N Ф03-А16/06-2/5532.)
"Внимание!"
Из содержания норм пунктов 7 и 8 статьи 339 НК РФ следует, что при незавершенном технологическом цикле налогообложению подлежит только полезное ископаемое, реализованное и (или) использованное на собственные нужды.
"Судебная практика".
Пример.
Суть дела.
Налоговый орган провел выездную налоговую проверку налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.04.2001 по 01.09.2004 и установил ряд нарушений, в том числе неуплату налога на добычу полезных ископаемых за намытый в дамбу и использованный для собственных нужд природный строительный песок.
Результаты проверки отражены в акте, на основании которого налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в частности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа. В решении налогоплательщику также предложено перечислить в бюджет доначисленные суммы налогов и соответствующие суммы пеней.
Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании данного ненормативного акта недействительным.
Позиция суда.
Как свидетельствуют материалы дела и установлено судом, намыв песка в дамбу осуществлялся в соответствии с планом развития горных работ на 2004 г. Без осуществления данных работ была бы невозможна дальнейшая разработка месторождения песков. Намыв дамбы входил в комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого. Реализация песка либо использование его для собственных нужд налогоплательщиком в спорном периоде не осуществлялись. Доказательств обратного налоговый орган в суд не представил.
При указанных обстоятельствах суд сделал вывод об отсутствии у налогового органа правовых оснований для доначисления налогоплательщику налога на добычу полезных ископаемых, а также соответствующих сумм пеней и штрафа.
(См. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.07.2006 N А82-1636/2005-27.)
"Официальная позиция".
Минфин России в письме от 25.06.2007 N 03-06-06-01/33 указывает, что, поскольку в соответствии со статьей 339 НК РФ при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, к фактическим потерям полезных ископаемых при добыче нефти относятся потери, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения в рамках комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.
Учитывая изложенное, а также то, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых при добыче нефти установлена согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 337 НК РФ нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, в целях налога на добычу полезных ископаемых определяется количество такой нефти в рамках комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки соответствующего месторождения, независимо от применяемого налогоплательщиком метода определения количества этой нефти.