ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2591
Скачиваний: 1
Как указал суд, налогоплательщик, по мнению налогового органа, неправильно распределил расходы при оценке стоимости добытых полезных ископаемых, поскольку не привел количество этих ископаемых к единой единице измерения. При этом налоговый орган использовал показатель объемного веса по хибиниту (2,69 г/куб. см) и по песчано-гравийной смеси (1,72 т/куб. м), указанный в письмах налогоплательщика, после чего перераспределил общую сумму расходов между добытыми полезными ископаемыми "пропорционально доле каждого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых".
Суд отметил, что применение названных показателей не предусмотрено положениями главы 26 НК РФ. У налогового органа отсутствовали основания для применения писем налогоплательщика, поскольку они направлены в налоговый орган по его запросу и содержат информацию об объемном весе хибинита и песчано-гравийной смеси, принятом при расчете баланса запасов полезных ископаемых на основании Закона N 2395-1 и Постановления Правительства Российской Федерации от 28.02.1996 N 215, которым утвержден Порядок представления государственной отчетности предприятиями, осуществляющими разведку месторождений полезных ископаемых и их добычу, в федеральный и территориальные фонды геологической информации.
Также суд установил, что полезные ископаемые добывались налогоплательщиком на обособленных участках недр, не совместно и не выделялись из массы общей породы впоследствии. Следовательно, налогоплательщик имел возможность достоверно определить расходы применительно к каждому объекту обложения налогом на добычу полезных ископаемых. В свою очередь, налоговый орган не представил доказательств того, что налогоплательщик недостоверно определил такие расходы, а также неправильно исчислил налог. Более того, примененный налоговым органом при проведении камеральной проверки расчет налога на добычу полезных ископаемых ничем не предусмотрен.
Поддержал налогоплательщика по схожему вопросу и ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.04.2007 N Ф09-2092/07-С3.
В соответствии с пунктом 5 статьи 338 НК РФ в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Минфин России в письме от 15.11.2006 N 03-07-01-04/28 рассмотрел вопрос об определении степени выработанности участка недр для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых и порядке применения налоговых льгот по налогу при добыче нефти на новых месторождениях и месторождениях с выработанностью 80 процентов.
В данном письме Минфин России замечает, что НК РФ допускается возможность определения количества добытой нефти, подлежащей налогообложению по налоговой ставке 0 руб., по всем участкам недр при наличии раздельного учета. В рассматриваемом случае, по мнению Минфина России, в этих целях будет применяться прямой метод.
При этом финансовое ведомство заметило, что в связи со вступлением в силу с 01.01.2007 Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ возможно внесение изменений в учетную политику, уточняющих, в отношении каких участков недр и для каких целей (для применения налоговой ставки 0 руб. по какому-либо из оснований или понижающего коэффициента) применяется прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.
"Официальная позиция".
Минфин России в письме от 01.02.2005 N 03-07-01-04/4 обратил внимание, что глава 25 НК РФ, так же как и глава 26 НК РФ, обязывает вести налоговый учет в отношении каждого объекта налогообложения, в частности, статьей 316 НК РФ предусмотрено, что доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности.
На основе анализа положений глав 26 и 25 НК РФ Минфин России делает вывод о том, что они обязывают плательщика налога на добычу полезных ископаемых производить оценку и вести налоговый учет отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, а расходы на добычу полезных ископаемых должны рассчитываться отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.
"Судебная практика".
Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-12597/06-Ф02-640/07).
Статья 339. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого
Комментарий к статье 339
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336 НК РФ, признаются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 337 НК РФ закреплено, что указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).
В соответствии с пунктом 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.
Статьей 339 НК РФ предусмотрены методы и особенности определения количества добытых полезных ископаемых.
В силу пункта 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено статьей 339 НК РФ. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.
Таким образом, существуют только два метода определения количества добытых полезных ископаемых.
"Судебная практика".
Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 31.05.2006 N А26-7280/2005-211 рассмотрел ситуацию, в которой налоговый орган при доначислении налогоплательщику налога на добычу полезных ископаемых по соответствующему решению, принятому по результатам налоговой проверки, исходил из данных о количестве добытого полезного ископаемого, указанных в счетах-фактурах, записанных в книгах продаж за определенный год.
Как указал суд, данный метод расчета не относится ни к прямому, ни к косвенному и не предусмотрен НК РФ в качестве допустимого метода расчета количества добытого полезного ископаемого. Налоговый орган не представил доказательств того, что указанный метод объективно отражает реальный объем полезного ископаемого в добытом налогоплательщиком минеральном сырье, а также того, что методы расчета, предусмотренные НК РФ, не могут быть применены в данном случае.
Кроме того, суд обратил внимание, что данные, полученные налоговым органом в ходе анализа выставленных налогоплательщиком счетов-фактур, свидетельствуют только о количестве реализованного полезного ископаемого в конкретном налоговом периоде. При этом в это количество могли включаться и блоки габбро-диабаза, добытые в предыдущих налоговых периодах и хранящиеся на складе налогоплательщика, тогда как в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются добытые, а не реализованные полезные ископаемые.
При таких обстоятельствах суд посчитал, что налоговый орган не доказал правильность примененного им расчета налога на добычу полезных ископаемых ни по праву, ни по размеру. Следовательно, указанное решение налогового органа в части доначисления спорного налога на основании не подтвержденного законодательством о налогах и сборах расчета является незаконным.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
"Официальная позиция".
Минфин России в письме от 26.06.2007 N 03-06-06-01/35 отмечает, что прямой метод учета обеспечивается посредством применения измерительных средств и устройств и подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.
А в письме от 13.09.2005 N 03-07-01-04/19 Минфин России обратил внимание, что при применении статьи 339 НК РФ следует учитывать, что косвенный метод применяется в случае невозможности использования прямого метода как способа определения количества добытого полезного ископаемого посредством снятия показаний с измерительных приборов и устройств.
"Судебная практика".
Пример.
Суть дела.
На основании решения налогового органа проведена выездная налоговая проверка деятельности налогоплательщика по вопросам соблюдения валютного законодательства и законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2003.
В ходе проверки установлено занижение налога на добычу полезных ископаемых в результате неправильного определения количества добытого полезного ископаемого в пересчете на химически чистый металл.
По результатам проведения выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в течение более 180 дней. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить налоговые санкции, неуплаченные суммы налога на добычу полезных ископаемых, а также соответствующие пени.
Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Позиция суда.
Пунктом 64 Приказа "Об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2002 год" установлено, что для исчисления налоговой базы для исчисления налога на добычу полезных ископаемых количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством о драгоценных металлах и драгоценных камнях. Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
Согласно статье 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" к драгоценным металлам отнесено золото, которое может находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.
Пункт 2 статьи 20 указанного Закона предусматривает, что драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении. Порядок такого учета и отчетности устанавливается Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 7 Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731, учет драгоценных металлов и драгоценных камней при их добыче, производстве, использовании и обращении осуществляется по массе и качеству, а также в стоимостном выражении. Учет драгоценных металлов, входящих в состав продуктов переработки минерального и вторичного сырья, при передаче на аффинаж (очистку от примесей) осуществляется в пересчете на массу химически чистых металлов.
Аналогичный порядок содержится и в приложении N 8 к Приказу N 141 "Об учетной политике налогоплательщика на 2003 г." - методике расчета налога на добычу полезных ископаемых в условиях недропользования налогоплательщика, где сказано, что количество добытого полезного ископаемого определяется в пересчете на химически чистый металл.
Таким образом, налогоплательщиком в налоговой декларации в соответствии с действующим законодательством и внутренними нормативными актами правомерно отражено количество лигатурного золота в пересчете на химически чистый металл.
Неправомерность расчета, закрепленного в учетной политике налогоплательщика, налоговым органом не доказана, кроме того, осуществленные налогоплательщиком и налоговым органом расчеты не противоречат друг другу, а разница заключается лишь в порядке и количестве математических действий, тогда как налоговая база получается одинаковой.
(См. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.05.2006 N А33-11449/05-Ф02-2414/06-С1, А33-11449/05-Ф02-2416/06-С1.)
"Внимание!"
Федеральным законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ в статью 342 НК РФ с 01.01.2007 внесено правило, согласно которому налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти на новых месторождениях и месторождениях с выработанностью 80 процентов и более предоставляются только при наличии прямого учета количества добытой нефти, т.е. по каждому участку недр, предоставленному налогоплательщику в пользование.
С учетом изложенного Минфин России в письме от 15.11.2006 N 03-07-01-04/28 разъяснил, что при подготовке нефти, поступающей с разных участков недр, на одном узле (установке) налогоплательщик не имеет права на использование льгот по налогу на добычу полезных ископаемых, предоставляемых по конкретным участкам недр.
Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 338 НК РФ в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.