ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2639
Скачиваний: 2
II. Пояснения к алгоритму.
Цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, определены в пункте 38 статьи 264 Кодекса. Это:
- улучшение условий и охраны труда инвалидов;
- создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);
- обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;
- изготовление и ремонт протезных изделий;
- приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);
- санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
- защита прав и законных интересов инвалидов;
- мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и другие подобные мероприятия);
- обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);
- приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;
- приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;
- взносы, направленные организациями на содержание общественных организаций инвалидов.
Резерв создается на основании программ, самостоятельно разработанных организацией. Решение о его создании закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. К положению об учетной политике прилагаются утвержденные организацией сметы, в которых отражаются планируемые расходы организации на программу социальной защиты инвалидов. Таким образом, создать резерв, например, в середине налогового периода нельзя.
Организация, которая приняла решение о создании резерва, фактические расходы на цели социальной защиты инвалидов списывает только за счет резерва.
Резерв создается на срок не более пяти лет. Об этом гласит пункт 1 статьи 267.1 Налогового кодекса РФ.
Сумма отчислений в резерв учитывается в составе внереализационных расходов по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода. Такова норма п. 3 ст. 267.1 Налогового кодекса. Она противоречит норме пункта 39.2 статьи 264 Налогового кодекса РФ, согласно которой расходы на формирование резерва предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов отражаются в составе прочих расходов. Официальную позицию по данному вопросу Минфин России пока не высказал. В любом случае расходы на формирование резерва включаются в состав расходов организации.
Организация, создавшая резерв предстоящих расходов на цели соцзащиты инвалидов, должна ежегодно проводить его инвентаризацию в течение запланированного периода. Это связано с тем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 267.1 Кодекса налогоплательщики, формирующие такой резерв, по окончании налогового периода обязаны представлять в налоговые органы отчет о целевом использовании указанных средств. Если организация израсходовала эти средства не по целевому назначению, их сумма включается в налоговую базу того налогового периода, в котором имело место их нецелевое использование.
Последняя инвентаризация проводится по окончании запланированного периода. Организация сравнивает сумму фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов с суммой созданного резерва. Если сумма созданного резерва окажется меньше фактических расходов, разница включается в состав внереализационных расходов.
Может случиться так, что налогоплательщик в течение запланированного периода израсходует сумму резерва не полностью. Тогда остаток неиспользованного резерва учитывается в составе внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.
Пример. В ООО "Дельта" работники-инвалиды составляют 55 процентов от численности персонала, а доля расходов на оплату их труда в расходах на оплату труда по организации в целом - 25 процентов. ООО "Дельта" в течение налогового периода уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи.
В учетной политике организации на 2006 г. предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Резерв создается сроком на 1,5 года.
Организация утвердила программу на санаторно-курортное обслуживание инвалидов. Планируемые расходы на ее реализацию (по смете) составляют 300000 руб.
Данные о налогооблагаемой прибыли ООО "Дельта" (без учета отчислений в указанный резерв) представлены в таблице.
Таблица
Налогооблагаемая прибыль ООО "Дельта"
в 2006 - 2007 годах, руб.
|
Отчетный
(налоговый) |
2006 г. |
2007 г. |
|
I квартал |
400000 |
Убыток |
|
I полугодие |
Убыток |
200000 |
|
9 месяцев |
500000 |
- |
|
Год |
600000 |
- |
Фактические расходы на цели социальной защиты инвалидов согласно утвержденной программе (смете) составили: в 2006 г. - 150000 руб.; в 2007 г. - 170000 руб.
Отчисления в резерв в 2006 году.
Рассчитаем показатель 30-процентного ограничения суммы отчислений в резерв за I квартал 2006 г.:
400000 руб. x 30% = 120000 руб.
Поскольку полученная величина меньше суммы предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов по смете (120000 руб. < 300000 руб.), сумма отчислений в резерв в I квартале составляет 120000 руб. Эту сумму организация 31 марта 2006 г. включает в состав внереализационных расходов.
По итогам полугодия организация не может произвести отчисления в резерв, так как получен убыток.
По итогам 9 месяцев в резерв можно включить 150000 руб. (500000 руб. x 30%). Однако 120000 руб. уже отчислено в резерв в I квартале. Поэтому по итогам 9 месяцев отчисления в резерв составят 30000 руб. (150000 руб. - 120000 руб.). При этом общая сумма отчислений в резерв за 9 месяцев - 150000 руб. (120000 руб. + 30000 руб.) - также не превышает сумму расходов по смете (150000 руб. < 300000 руб.).
По итогам года организация включает в резерв 30000 руб. (600000 руб. x 30% - 150000 руб.).
Суммы отчислений в резерв по итогам текущих отчетных периодов, а также налогового периода учитываются в составе внереализационных расходов.
По окончании налогового периода ООО "Дельта" проводит инвентаризацию резерва за 2006 г. По ее результатам выявлено:
- отчисления в резерв составили 180000 руб. (120000 руб. + 30000 руб. + 30000 руб.);
- покрыто расходов на цели социальной защиты инвалидов за счет созданного резерва - 150000 руб.;
- остаток резерва равен 30000 руб. (180000 руб. - 150000 руб.).
Остаток резерва в сумме 30000 руб. переносится на 2007 г.
Отчисления в резерв в 2007 году.
В I квартале 2007 г. организация не может произвести отчисления в резерв, так как в этом отчетном периоде получен убыток.
Сумма отчислений в резерв по итогам I полугодия не должна превышать 30% полученной в текущем периоде (в 2007 г.) налогооблагаемой прибыли, то есть 60000 руб. (200000 руб. x 30%). Кроме того, общая сумма отчислений в резерв не может превышать запланированной (300000 руб.). В 2006 г. в резерв включено 180000 руб. Следовательно, сумма отчислений в I полугодии 2007 г. не должна быть больше 120000 руб. Рассчитанная сумма 30-процентного ограничения меньше (60000 руб. < 120000 руб.). Поэтому в резерв включается 60000 руб.
По окончании запланированного периода по состоянию на 30 июня ООО "Дельта" проводит инвентаризацию резерва.
Фактические расходы организации на цели социальной защиты инвалидов за 2006 и 2007 гг. составляют 320000 руб. (150000 руб. + 170000 руб.).
Сумма созданного резерва равна:
180000 руб. + 60000 руб. = 240000 руб.
Разница между суммой фактических расходов на реализацию программы социальной защиты инвалидов и суммой созданного резерва - 80000 руб. (320000 руб. - 240000 руб.) - учитывается в составе внереализационных расходов на конец отчетного периода - I полугодия 2007 г.
Статья 268 Налогового кодекса РФ устанавливает правила признания расходов, которые связаны с реализацией основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов и покупных товаров.
Доходы от реализации амортизируемого имущества организация уменьшает на его остаточную стоимость. Что касается продажи иного имущества (кроме ценных бумаг и продукции), то выручка уменьшается на цену его приобретения.
При реализации покупных товаров стоимость их приобретения можно определять одним из следующих методов:
- по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО);
- по средней себестоимости (только в том случае, если невозможно применить методы ФИФО или ЛИФО).
Добавим, что доходы от реализации указанного имущества уменьшаются на сумму расходов, которые непосредственно связаны с такой реализацией. В качестве примера таких расходов можно привести деньги, потраченные на оплату услуг по хранению, обслуживанию и транспортировке. Расходы по транспортировке товаров (если они не включены в цену товаров) следует признавать для целей налогообложения пропорционально выручке от их реализации.
С 1 января 2006 года установлен порядок признания доходов и расходов при реализации имущественных прав. Так, доходы от реализации имущественных прав (скажем, долей и паев) можно уменьшить на цену их приобретения, а также на все расходы, связанные с покупкой и продажей, в частности затраты на оценку имущества. Об этом сказано в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
Надо сказать, что указанная норма распространяется и на случай, когда продается доля в обществе с ограниченной ответственностью (ООО). Ведь передачу имущества или денег за долю в обществе с ограниченной ответственностью также можно считать приобретением. Это следует из норм гражданского законодательства (п. 1 ст. 89 и п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ). Согласно подпункту 10 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы по реализации доли в уставном капитале признаются на дату ее реализации.
До 2006 года вопрос с учетом таких расходов был спорным. В письме Минфина России от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/358 было сказано, что доход от продажи доли уменьшить на сумму вклада нельзя. Обосновывая свою точку зрения, чиновники сообщили, что пункт 3 статьи 270 Налогового кодекса РФ запрещает учитывать при расчете налога на прибыль взносы в уставный капитал.
Между тем данная точка зрения была небесспорна. Дело в том, что пункт 3 статьи 270 Налогового кодекса РФ, на который ссылался Минфин России, при продаже доли в ООО неприменим. В нем речь идет исключительно о правилах налогообложения при формировании уставного капитала нового общества. А в рассматриваемом случае имущественное право, наоборот, реализуют. При этом согласно статье 249 Налогового кодекса РФ доход равен выручке от продажи имущественного права. А расходами по таким операциям являются затраты, связанные с реализацией. Так гласит подпункт 1 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ. Поэтому организация имела и до 1 января 2006 года полное право уменьшить полученные доходы на величину вклада в уставный капитал общества.
Как мы уже сказали, с 1 января 2006 года проблем со списанием стоимости долей в уставных капиталах нет. Подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ гласит, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогооблагаемый доход уменьшается на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. По нашему мнению, данная норма распространяется и на ту ситуацию, когда организация учреждает ООО и оплачивает долю в уставном капитале, а затем ее реализует. Ведь передачу имущества или денег за долю в обществе с ограниченной ответственностью также можно считать приобретением. Это следует из норм гражданского законодательства (п. 1 ст. 89 и п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ).
Согласно подпункту 10 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы по реализации доли в уставном капитале признаются на дату ее реализации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденному Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, при реализации акций в бухгалтерском учете в доход включается фактическая цена их продажи.
Пример. В январе 2006 года ООО "Сатурн" оплатило свою долю в уставном капитале ООО "Плутон". Размер доли составил 200000 руб. А в марте 2006 года доля в ООО "Плутон" была реализована за 220000 руб. Расходы по реализации доли составили 5000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Сатурн" сделаны следующие проводки.
В январе 2006 года:
Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 51
- 200000 руб. - оплачена доля в уставном капитале ООО "Плутон".
При этом надо сделать следующие записи на счетах бухгалтерского учета.
В марте 2006 года:
Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 220000 руб. - отражена в составе операционных доходов реализация доли в уставном капитале ООО "Плутон";
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 58 субсчет "Паи и акции"
- 200000 руб. - списана учетная стоимость доли в уставном капитале ООО "Плутон";
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 (51...)
- 5000 руб. - отражены затраты по продаже доли в уставном капитале ООО "Плутон";
Дебет 76 Кредит 51
- 220000 руб. - получены денежные средства за реализованную долю.
В налоговом учете прибыль от реализации доли составила 15000 руб. (220000 - 200000 - 5000).
Имущество может быть реализовано с убытком. Речь идет о том случае, когда расходы, связанные с реализацией имущества (в т.ч. цена его приобретение и остаточная стоимость амортизируемого имущества), оказались больше доходов (выручки) от данной реализации. Разница между этими расходами и доходами и является тем самым убытком. Статья 268 Налогового кодекса РФ гласит, что на сумму указанного убытка должна быть уменьшена налогооблагаемая прибыль организации. Правда, насчет убытка от реализации амортизируемого имущества в пункте 3 комментируемой статьи Кодекса сделана оговорка. Такой убыток надо включать в состав прочих расходов равномерно в течение определенного периода. Этот период равен разнице между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Пример. В январе 2005 года ООО "Пирамида" реализовало за 50000 руб. (без НДС) экскаватор. Остаточная стоимость экскаватора на момент реализации составляла 80000 руб. Срок его полезного использования истекает в апреле 2003 года.
Убыток от реализации экскаватора равен 30000 руб. (80000 - 50000). Разница между сроком полезного использования экскаватора и сроком его эксплуатации до момента реализации составляет 15 месяцев (с февраля 2005 года по апрель 2006 года включительно). Убыток от реализации экскаватора ООО "Пирамида" должно включать в состав прочих расходов равномерно в течение этих 15 месяцев. Каждый месяц на расходы следует относить по 2000 руб. (30000 руб. / 15 мес.).
Как мы сказали выше, если имущество может быть продано с убытком, то на его сумму должна быть уменьшена налогооблагаемая прибыль организации. В отношении амортизируемого имущества, правда, есть особое правило: убыток включается в состав прочих расходов равномерно в течение определенного периода. Этот период равен разнице между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Статья 269 Налогового кодекса РФ устанавливает, в каком порядке учитываются при налогообложении прибыли, проценты по долговым обязательствам любого вида.