ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6568
Скачиваний: 3
Как отмечено в письме Минфина России от 01.03.2010 N 03-03-06/2/36, положениями статьи 280 НК РФ не предусмотрено списания на расходы (убытки) стоимости ценных бумаг в случае ликвидации организации - эмитента указанных ценных бумаг.
Таким образом, убытки, полученные банком по облигациям эмитента, прекратившего свою деятельность, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций после завершения процедуры конкурсного производства и исключения ликвидируемой организации из списков ЕГРЮЛ.
В целях налогообложения прибыли стоимость указанных облигаций также не признается налогоплательщиком как безнадежный долг и не подлежит учету в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы.
Так, в письме Управления ФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/111074 отмечено, что в статье 280 НК РФ не предусмотрена возможность отнесения на расходы (убытки) стоимости ценных бумаг в случае ликвидации организации, их эмитировавшей.
Следовательно, налогоплательщик - держатель облигации не учитывает в составе внереализационных расходов в качестве безнадежных долгов стоимость облигации, приобретенной у организации-эмитента в случае ее ликвидации.
Внимание!
Следует учитывать, что сумма превышения цены приобретения облигации над ее номиналом для целей налогообложения включает в том числе накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный налогоплательщиком продавцу ценной бумаги, подлежащий учету в расходах в порядке, установленном статьей 280 НК РФ.
Распределение указанной суммы пропорционально сроку обращения облигации в налоговом учете НК РФ не предусмотрено.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 05.10.2010 N 03-03-06/2/171.
Внимание!
Как следует из пункта 2 статьи 282 НК РФ, налоговую базу по операциям с ценными бумагами организации необходимо определять в случае их реализации или иного выбытия.
Однако понятие "иное выбытие" глава 25 НК РФ не расшифровывает. Это порождает вопросы о том, что следует понимать под иным выбытием. Можно сделать вывод, что под иным выбытием следует понимать в том числе и передачу ценных бумаг в уставный капитал.
Однако Минфин России в письме от 01.02.2011 N 03-03-06/1/48 разъяснил, что налоговая база по операциям с ценными бумагами при их внесении в уставный капитал, в соответствии со статьей 280 НК РФ, не определяется.
Также Минфин России разъяснил, что у организации, осуществляющей передачу в уставный капитал ценных бумаг, рыночная стоимость которых превышает их номинальную стоимость, не возникает прибыли (убытка) для целей налогообложения прибыли организаций (см., например, письмо от 07.05.2009 N 03-03-06/1/308).
Как разъяснил Минфин России в письме от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, досрочное погашение векселя векселедателем признается у векселедержателя иным выбытием ценных бумаг. В целях налогообложения прибыли при определении налоговой базы налогоплательщику необходимо руководствоваться положениями статьи 280 НК РФ.
В случае выплаты дивидендов ценными бумагами под ценой выбытия ценных бумаг, по мнению Минфина России, следует понимать размер дивидендов, установленный в решении общего собрания акционеров, подлежащий выплате в пользу соответствующего акционера.
При этом фактическая цена сделки реализации или иного выбытия ценных бумаг признается рыночной для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном статьей 280 НК РФ.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Такая позиция изложена в письме Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/1/198.
В письме от 20.01.2010 N 03-03-06/1/10 Минфин России отметил, что в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности по векселю реализации или иного выбытия векселя не происходит. В связи с этим основания для определения налоговой базы в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ, также отсутствуют.
Учитывая изложенное, задолженность по приобретенному векселю, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Расходы, связанные с приобретением векселя, могут быть учтены при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, в случае реализации, погашения или иного выбытия указанного векселя в порядке, установленном статьей 280 НК РФ.
Внимание!
Из пункта 2 Положения "О ведении реестра владельцев именных ценных бумаг", утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27, следует, что зарегистрированным лицом является физическое или юридическое лицо, информация о котором внесена в реестр. При этом зарегистрированным лицом может быть владелец ценных бумаг - лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве.
Учитывая вышеизложенное, у организации, не отразившей ранее у себя на балансе приобретенные ценные бумаги, но зарегистрированной в реестре акционеров как владелец ценных бумаг, в момент принятия этих бумаг к учету не возникает дохода для целей налогообложения прибыли организаций. Вместе с тем в случае если организация документально не подтвердит расходы, связанные с приобретением указанных выше ценных бумаг, то такие ценные бумаги следует принять к учету в нулевой оценке.
Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/4/5.
Внимание!
Пунктом 3 статьи 280 НК РФ установлены условия, только при одновременном соблюдении которых ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Как отметил Минфин России в письме от 07.02.2011 N 03-03-06/2/28, в случае если по ценным бумагам в течение более чем трех месяцев не рассчитывалась рыночная котировка, указанные ценные бумаги признаются не обращающимися на организованном рынке (если из применимого законодательства не следует иное). При этом, поскольку резерв под обесценение ценных бумаг может быть сформирован только в отношении эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, в случае признания ценной бумаги не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, сумма сформированного резерва подлежит восстановлению на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.
Исходя из порядка определения рыночной цены ценных бумаг, установленного пунктом 5 статьи 280 НК РФ, при отсутствии информации о рыночной котировке у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на последний день отчетного (налогового) периода налогоплательщик в целях формирования указанного резерва вправе использовать рыночную котировку на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
В письме от 21.05.2010 N 03-03-06/2/94 Минфин России отметил, что в случае совершения сделок вне организованного рынка ценных бумаг, исходя из условий которых невозможно определить, на территории какого государства они заключены, налогоплательщик вправе выбрать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг в соответствии с применяемой учетной политикой для целей налогообложения.
При этом, по мнению Минфина России, при закреплении в учетной политике данного порядка налогоплательщик вправе определить, что при совершении указанных сделок государство, на территории которого совершены сделки, определяется по месту нахождения налогоплательщика.
Минфин России в письме от 04.02.2011 N 03-03-06/1/73 указал, что в учетной политике для целей налогообложения российская организация может установить, что в случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, местом совершения таких сделок будет признаваться местонахождение российской организации, то есть Российская Федерация.
Как указано в письме Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/63, если по ценным бумагам в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один день организатором торговли проводились торги, исходя из которых можно определить средневзвешенную цену и, следовательно, рыночную котировку, то условия пункта 3 статьи 280 НК РФ будут считаться соблюденными.
Минфин России в письме от 11.10.2010 N 03-03-06/2/177 разъяснил, что при совершении операций с ценными бумагами в первый день торгов после допуска указанных ценных бумаг к обращению на организованном рынке указанные ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг с учетом требований пункта 3 статьи 280 НК РФ.
Внимание!
При применении пункта 4 статьи 280 НК РФ следует учитывать позицию Минфина России, изложенную в письме от 18.10.2010 N 03-03-06/2/180.
В случае наличия информации от организатора торговли о совершенных в один и тот же день с одной и той же ценной бумагой как адресных, так и безадресных сделках для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать информацию об интервале цен по безадресным сделкам. Информация об интервале цен сделок, совершенных в результате объявления адресных заявок, не учитывается. Информация об интервале цен по безадресным сделкам является в данном случае приоритетной.
Как разъяснено в письме Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/2/18, в случае если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях налогообложения прибыли за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва).
Таким образом, в случае невозможности определения на конец отчетного периода рыночной котировки (расчетной величины) ценной бумаги сумма резерва под обесценение ценных бумаг корректируется на указанную дату исходя из половины суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через установленного организатора торговли. Данный порядок корректировки суммы резерва под обесценение ценных бумаг применяется до момента реализации или иного выбытия указанных ценных бумаг.
Внимание!
При применении пункта 5 статьи 280 НК РФ следует учитывать следующее.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 N 14965/09, поскольку биржа раскрывает информацию как о минимальной, так и о максимальной ценах сделок независимо от количества сделок, для целей применения статьи 280 НК РФ этой информации достаточно для вывода о наличии или отсутствии отклонений фактической цены реализации ценных бумаг на внебиржевом рынке от их рыночной цены, которые определяются путем сравнения фактической цены реализации ценных бумаг с соответствующими показателями как по нескольким биржевым сделкам, так и по одной биржевой сделке.
С учетом изложенного Минфин России в письме от 27.01.2011 N 03-03-06/2/18 пришел к выводу, что наличие одной биржевой сделки достаточно для сравнения с ней фактической цены реализации ценных бумаг в целях принятия такой фактической цены реализации ценных бумаг для целей налогообложения.
Ранее Минфин России в письме от 19.01.2007 N 03-03-06/2/6 разъяснял, что если в день продажи ценной бумаги вне биржи на биржевых торгах была заключена только одна сделка с такой ценной бумагой, интервал цен отсутствует, так как минимальная и максимальная цена продажи ценной бумаги совпадают. Поэтому надо применять интервал цен на ту дату торгов, когда на бирже заключались хотя бы две сделки с разными ценами.
В письме от 08.11.2010 N 03-03-06/1/696 Минфин России указал, что ценой приобретения ценных бумаг, приобретенных по цене, превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг, признается такая максимальная цена. Ценой реализации ценных бумаг, реализуемых по цене, превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг, признается фактическая цена их реализации.
В случае если цена реализации ценной бумаги ниже минимальной цены, сформировавшейся на организованном рынке ценных бумаг, то доход от реализации такой ценной бумаги будет определяться исходя из минимальной цены, сформировавшейся на организованном рынке ценных бумаг. А цена приобретения такой ценной бумаги будет признаваться равной фактической цене приобретения данной ценной бумаги.
Следует учитывать, что глава НК РФ не содержит исключений в определении цены приобретения ценных бумаг, в частности, при реструктуризации задолженности путем продажи всего пакета облигаций, а затем обратного приобретения его части по цене, превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг.
Таким образом, ценой приобретения ценных бумаг, приобретенных по цене, превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг, признается такая максимальная цена.
Такая точка зрения изложена в письме Минфина России от 14.09.2010 N 03-03-06/2/162.
В письме от 01.11.2010 N 03-03-06/1/679 финансовое ведомство пришло к выводу, что существенным условием договора, в частности, является дата совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, предусмотренная договором.
Как следует из письма, дата совершения сделки, предусмотренная основным договором купли-продажи ценных бумаг, была изменена дополнительным соглашением к данному договору.
Учитывая изложенное, Минфин России посчитал, что датой определения всех существенных условий договора по смыслу статьи 280 НК РФ будет считаться дата подписания дополнительного соглашения к основному договору.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 10.02.2010 N 03-03-06/1/56, если приобретение ценных бумаг осуществляется на основании выкупа ценных бумаг в порядке, предусмотренном статьей 84.8 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ), датой совершения такой сделки следует считать день получения налогоплательщиком требования о выкупе ценных бумаг, предусмотренного пунктом 2 статьи 84.8 Закона N 208-ФЗ, если этим требованием были определены все существенные условия состоявшейся впоследствии передачи ценной бумаги.