ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 683
Скачиваний: 1
Официальная позиция.
Согласно письму Минфина России от 08.11.2005 N 03-03-04/1/344 стоимость бесплатных обедов можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли, но при одном условии - предоставление сотрудникам бесплатных обедов должно быть предусмотрено трудовым договором (контрактом) или коллективным договором. При этом авторы письма сослались на пункт 25 статьи 255 НК РФ. Только в этом случае затраты на питание учитываются в расходах на оплату труда.
Оплачивая своим сотрудникам бесплатные обеды из собственных средств, не включая их в расходы, уменьшающие налог на прибыль, платить ЕСН и взносы в ПФР работодатель не должен. Основанием служит пункт 3 статьи 236 НК и пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Исключения составляют стоимость питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, а также случаи, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы (см., например, письма Управления МНС России по г. Москве от 13.03.2003 N 26-08/13973, от 30.09.2002 N 26-12/45789 и от 07.02.2002 N 26-12/6268).
В том случае, если обязанность работодателя по предоставлению работникам бесплатного питания предусмотрена законодательством, то бесплатное питание, по сути, является полагающимся им натуральным довольствием (продовольственным обеспечением). Следовательно, стоимость такого питания не подлежит налогообложению ЕСН на основании и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Данная точка зрения изложена в письме Минфина России от 20.04.2005 N 03-05-01-04/104.
Арбитражная практика.
По мнению арбитражных судов, выплаты, не относящиеся на себестоимость, а оплаченные за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, не облагаются ЕСН (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.05.2006 N А21-9905/2005, от 21.07.2006 N А56-35606/2005, от 16.12.2005 N А13-7059/2005-23).
В то же время оплата питания работникам, не предусмотренная законодательством либо трудовым договором, по мнению арбитражных судов, не учитывается в составе расходов на основании пункта 4 статьи 255, пункта 25 статьи 270 НК РФ. Поэтому на стоимость предоставленного работникам бесплатного питания за счет средств, остающихся в распоряжении организации, ЕСН не начисляется.
Арбитражные суды указывают, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты, начисляемые работодателем в пользу работников, в том числе и выплаты в натуральной форме, при этом не подлежат налогообложению выплаты, произведенные за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ.
Поскольку предоставление работникам бесплатного питания осуществлялось за счет чистой прибыли, объект налогообложения по ЕСН отсутствовал. Суд указал на отсутствие необходимости включать спорную сумму в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСН, в связи с чем у налогового органа не имелось оснований для доначисления указанного налога, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа.
Данные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 14.05.2005 N Ф03-А24/05-2/866, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.2005 N Ф04-5395/2005(14127-А46-18), ФАС Уральского округа от 28.12.2004 N Ф09-5552/04-АК, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2005 N А33-7821/04-С3-Ф02-496/05-С1, ФАС Московского округа от 11.03.2005 N КА-А40/1457-05, ФАС Центрального округа от 13.05.2005 N А09-19153/04-13.
Актуальная проблема.
В арбитражной практике, кроме того, встречаются споры с налоговыми органами по вопросу о том, подлежит ли обложению ЕСН стоимость проезда сотрудников к месту работы и обратно.
Согласно нормам НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно ведомственным транспортом, предусмотренные коллективным договором.
Арбитражная практика.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2006 N А66-7052/2005, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа 02.03.2006 N А19-17251/05-43-Ф02-748/06-С1 Суды приходят к выводу, что, поскольку коллективным договором предусматривалось бесплатное выделение работодателем ведомственного автотранспорта для доставки работников до места работы и обратно и какие-либо компенсационные выплаты работникам не производились, расходы налогоплательщика по доставке сотрудников служебным транспортом к месту работы и обратно не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций и, следовательно, не будут облагаться ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Кроме того, суды ссылаются на то, что при осуществлении указанных перевозок невозможно определить количество перевозимых работников за каждый рейс, а значит, невозможно определить размер полученного дохода в натуральной форме конкретно каждым физическим лицом.
Актуальная проблема.
Кроме того, на практике встречаются споры с налоговыми органами по вопросу о том, подлежат ли обложению ЕСН компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, для работников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Исходя из положений статьи 126 Трудового кодекса, денежная компенсация части отпуска, превышающей 28 календарных дней, для работников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, трудовым законодательством не предусмотрена.
Официальная позиция.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 25.10.2005 N 03-05-01-04/334, перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ и ЕСН, установленных статьями 217 и 238 НК РФ, является исчерпывающим. Оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не поименована в перечне выплат, освобождаемых от налогообложения, установленных данными статьями НК РФ, и суммы указанной оплаты подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН в общем порядке.
Согласно письму МНС России от 20.02.2004 N 02-5-10/6 любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве Российской Федерации. Для целей налогообложения прибыли должны учитываться расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
Арбитражная практика.
Однако данная позиция Минфина России расходится со сложившейся арбитражной практикой.
Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлениях от 16.06.2006 N Ф04-3463/2006(23416-А27-27) и от 01.02.2006 N Ф04-2636/2005(19198-А27-14), Ф04-2636/2005(19592-А27-14) приходит к выводу, что компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск работникам вредных и опасных производств, при наличии запрета на замену отпуска денежной компенсацией, не могут относиться к расходам, предусмотренным статьей 252 НК РФ, в связи с чем отсутствуют основания для их включения в налоговую базу по ЕСН.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2006 N Ф04-2720/2005(22307-А27-29), от 17.05.2006 N Ф04-2819/2006(22643-А27-31), от 15.03.2006 N Ф04-2433/2006(20470-А27-14), ФАС Уральского округа от 26.07.2006 N Ф09-6449/06-С7, от 21.12.2005 N Ф09-5669/05-С2, от 16.05.2005 N Ф09-2009/05-С2, Постановлении ФАС Центрального округа от 15.12.2005 N А64-1991/05-10.
Актуальная проблема.
Работодатель может выплатить к отпуску материальную помощь. В арбитражной практике встречаются споры по вопросу о том, облагаются ли ЕСН суммы такой помощи.
Официальная позиция.
Согласно письму Минфина России от 01.09.2004 N 03-05-02-04/10 материальная помощь, выплачиваемая работникам организации, не является объектом налогообложения по ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ, поскольку не учитывается в целях налогообложения прибыли.
Согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).
Арбитражная практика.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.03.2006 N А06-3137У/4-13/05 Суд согласился с позицией Минфина России. По мнению Суда, материальная помощь к отпуску не относится к расходам на оплату труда, т.к. непосредственно не связана с выполнением работниками их трудовых обязанностей и с деятельностью организации, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций и, следовательно, не включается в налогооблагаемую базу по ЕСН.
Кроме того, выплаты, которые предусмотрены в трудовом и (или) коллективном договоре, но которые исключены из состава учитываемых расходов статьей 270 НК РФ, не уменьшают полученные доходы.
Вместе с тем данная позиция не является однозначной.
Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15.09.2005 N А82-7994/2004-27 Суд сделал вывод о том, что выплата материальной помощи к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода; входит в установленную в организации систему оплаты труда и, следовательно, подлежит отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль, как и начисленный на сумму этой выплаты ЕСН.
Суд исходил из того, что спорные выплаты материальной помощи к отпуску предусмотрены в коллективном договоре и производятся ежегодно при уходе работника в очередной оплачиваемый отпуск. Данные выплаты оговариваются также в трудовом договоре при приеме на работу как условие оплаты труда, предусмотренное коллективным договором. Кроме того, эта выплата соответствуют понятию оплаты труда, данному в статье 129 Трудового кодекса.
Из содержания норм пунктов 1 и 3 статьи 236 НК РФ, подпункта 3 пункта 1 статьи 238 НК РФ, пункта 23 статьи 270 НК РФ, по мнению Суда, следует, что не подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль и, соответственно, не облагаются ЕСН только суммы материальной помощи работникам, носящей единовременный социальный характер и не связанной непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей.
Вывод о том, что материальная помощь к отпуску входит в установленную в организации систему оплаты труда и уменьшает налогооблагаемую прибыль содержится также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 N А44-3851/2005-9.
Актуальная проблема.
В арбитражной практике традиционно остро стоит вопрос об обложении ЕСН дополнительных выплат, премий и иных подобных сумм.
Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 06.04.2006, 30.03.2006 N КА-А40/2484-06 Суд исходил из того, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ.
Суд пришел к выводу, что доплата за ученую степень до 10% от месячного должностного оклада, предусмотренная в коллективном договоре, ни к одному из перечисленных в статье 255 НК РФ начислений не относится, поэтому не может включаться в состав расходов по оплате труда, а следовательно, не образует объекта налогообложения ЕСН.
Официальная позиция.
Минфин России полагает, что организация вправе не начислять ЕСН на премиальные выплаты своим сотрудникам, если эти расходы не уменьшают расчетную базу налога на прибыль. Данная точка зрения содержится в письме Минфина России от 23.11.2005 N 03-05-02-04/202.
Сотрудники финансового ведомства также считают, что материальное поощрение работников по случаю юбилейных дат не следует относить к расходам на оплату труда. По мнению контролеров, такие выплаты не связаны с выполнением персоналом своих непосредственных обязанностей. Следовательно, ЕСН с этих сумм можно не платить. Данные разъяснения изложены в письме Минфина России от 20.01.2005 N 03-05-02-04/5.
По мнению налоговых органов, изложенному в письмах Управления ФНС России по г. Москве от 23.03.2006 N 21-08/22586 и от 15.12.2005 N 21-11/92841, не облагается ЕСН премия, которая выплачена сотрудникам из фонда материального поощрения "Средства специального назначения", поскольку его создают из чистой прибыли в соответствии с уставом организации.
Арбитражная практика.
Точка зрения финансового ведомства и налоговых органов совпадает в данном вопросе со сложившейся судебной практикой.
Арбитражные суды считают, что на суммы премий, выплаченных сотрудникам за счет чистой прибыли, не нужно начислять ЕСН, если спорные выплаты относятся к расходам по налогу на прибыль организаций.
Данную позицию поддержал и Президиум ВАС РФ в пункте 3 информационного письма от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием ЕСН".
Арбитражные суды округов также считают, что на суммы премий, выплаченных сотрудникам за счет чистой прибыли, не нужно начислять ЕСН только в том случае, если спорные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами либо коллективным соглашением.
К таким выводам приходят:
ФАС Уральского округа в Постановлении от 11.04.2006 N Ф09-2475/06-С2 относительно премии к Новому году, ФАС Центрального округа в Постановлении от 28.04.2006 N А68-АП-326/10-05 в отношении премий, выплаченных за счет средств фонда специального назначения, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 23.06.2006 N А66-11110/2005 относительно сумм в виде вознаграждения по итогам работы за год, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 22.03.2006 N А33-17146/05-Ф02-1200/06-С1 в отношении тринадцатой зарплаты, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 13.06.2006 N А43-32358/2005-31-1045 относительно премий за преданность фирме и непрерывный стаж работы в организации.
В том случае, если выплата премий предусмотрена трудовым договором либо коллективным соглашением, то такие выплаты относятся к расходам на оплату труда, которые уменьшают базу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ.
Премии, которые не входят в систему оплаты труда согласно коллективному договору, положению о премировании и трудовым договорам, не уменьшают расчетную базу по налогу на прибыль, следовательно, не облагаются ЕСН.
Расходы на премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, не учитываются при расчете налога на прибыль на основании пункта 22 статьи 270 НК РФ, следовательно, не облагаются ЕСН.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Московского округа от 21.02.2006, 14.02.2006 N КА-А40/271-06, от 19.04.2005 N КА-А40/2661-05, от 01.11.2006, 29.12.2005 N КА-А40/13313-05, от 29.11.2005 N КА-А40/11720-05, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.10.2005 N А74-1308/05-Ф02-5041/05-С1, ФАС Уральского округа от 09.02.2006 N Ф09-204/06-С7, от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7, от 01.02.2005 N Ф09-68/05-АК, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-10064/2005(20874-А27-37), от 27.02.2006 N Ф04-3191/2005(20067-А27-26), от 07.12.2005 N Ф04-8864/2005(17722-А75-15), ФАС Центрального округа от 26.07.2005 N А14-2674/2005/97/26.