ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 4061
Скачиваний: 2
В письме от 28.10.2010 N 03-04-05/7-649 контролирующий орган заметил, что для получения информации о документах, необходимых для получения имущественного налогового вычета и подтверждения неиспользованного остатка имущественного налогового вычета, следует обратиться в налоговый орган по месту жительства.
В письме от 31.05.2010 N 03-04-05/7-299 официальный орган разъяснил, что налоговые органы вправе затребовать у налогоплательщика любые документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (супругом налогоплательщика) по произведенным расходам.
При анализе абзаца 25 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ Минфин России пришел к выводу о том, что имущественный налоговый вычет распределяется между собственниками в соответствии с установленным размером долей (см. письмо от 13.04.2011 N 03-04-05/7-251).
В письме от 25.03.2011 N 03-04-05/9-191 финансовое ведомство пояснило, что возможность применения иного порядка получения имущественного налогового вычета, включая передачу права на данный вычет другому супругу, при приобретении квартиры в общую долевую собственность статьей 220 НК РФ не предусмотрена.
Как заметил контролирующий орган, если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не допускается.
В письме от 16.03.2011 N 03-04-05/7-149 Минфин России разъяснил, что если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено.
В письме от 15.03.2011 N 03-04-05/7-138 официальный орган отметил, что право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым займам имеют оба супруга, приобретшие квартиру в долевую собственность, в том числе за счет средств, полученных ими на основании заключенного кредитного договора, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы по оплате процентов по кредитному договору. При этом воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета может каждый из супругов как за налоговый период, в котором у него возникло право на его получение, так и в последующих налоговых периодах пропорционально его доле в праве собственности.
Судебная практика.
На практике у налогоплательщиков возникают вопросы о том, в каком размере один из супругов вправе получить имущественный налоговый вычет по имуществу, которому было приобретено в общую совместную собственность, если второму супругу аналогичный вычет ранее был предоставлен.
Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 27.01.2011 N 03-04-05/7-36, если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не допускается.
В этом случае имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в общую совместную собственность может быть предоставлен другому супругу в размере половины имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые документы, подтверждающие право на получение данного вычета.
В письме от 06.10.2010 N 03-04-05/7-600 финансовый орган пояснил, что если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не допускается.
В этом случае имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в общую совместную собственность может быть предоставлен другому супругу в размере половины имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые документы, подтверждающие право на получение данного вычета.
Также в правоприменительной практике у налогоплательщиков возникают вопросы о том, может ли получить имущественный налоговый вычет один из совладельцев жилого помещения, в случае если имущество приобретено в общую совместную собственность.
По данному поводу есть официальная позиция, согласно которой при приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Частным случаем такого согласованного решения совладельцев имущества (супругов) является распределение между ними имущественного налогового вычета в соотношении 100 процентов и 0 процентов (см. письмо от 08.07.2010 N 03-04-05/9-381).
Следовательно, при приобретении имущества в общую совместную собственность вычет может распределяться в любых пропорциях.
Также на практике возникают случаи, когда квартира приобретена в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми. Будет ли налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в суммах, уплаченных физическим лицом за свою долю и долю несовершеннолетнего ребенка?
По данному поводу есть официальная позиция.
В письме от 26.08.2010 N 03-04-05/9-499 Минфин России разъяснил, что согласно пункту 2 резолютивной части Постановления КС РФ от 13.03.2008 N 5-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой", в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Следовательно, налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в суммах, уплаченных физическим лицом за свою долю и долю несовершеннолетнего ребенка.
При анализе абзаца 26 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ Минфин России пояснил, что если сделка совершается между физическими лицами (матерью, сыном, невесткой), являющимися взаимозависимыми, то имущественный налоговый вычет не применяется (см. письмо Минфина РФ от 13.04.2011 N 03-04-05/7-251).
В письме от 24.11.2010 N 20-14/4/123505@ налоговый орган разъяснил, что налогоплательщик - покупатель квартиры за счет бюджетных и личных денежных средств вправе в установленном порядке получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, исчисленный исходя только из суммы личных денежных средств, направленных на покупку квартиры, без учета суммы бюджетных денежных средств, полученных в виде субсидий.
В письме от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223 финансовое ведомство указало, что расходы на погашение кредита, использованного на приобретение квартиры, являются расходами на приобретение данной квартиры.
Таким образом, имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен по расходам, в том числе на погашение кредита, произведенным за счет средств материнского (семейного) капитала.
В письме от 05.10.2010 N 03-04-05/9-593 официальный орган также пояснил, что имущественный налоговый вычет может быть представлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика без привлечения средств материнского (семейного) капитала.
В письме от 27.01.2011 N 03-04-05/7-37 Минфин России заметил, что если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с абзацем 28 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.
Судебная практика.
На практике у налогоплательщиков возникают вопросы, например, должны ли они предоставить работодателю новое уведомление, если остаток имущественного вычета переносится на следующий налоговый период.
НК РФ не содержит ответ на вопрос о том, должны ли налогоплательщики предоставить работодателю новое уведомление, если остаток имущественного вычета переносится на следующий налоговый период.
По данному вопросу есть официальная позиция.
Так, в письме от 16.02.2011 N 03-04-05/7-87 Минфин России разъяснил, что в целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ.
Следовательно, если остаток имущественного вычета переносится на следующий налоговый период, то налогоплательщики должны предоставить работодателю новое уведомление.
Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в абзаце 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ слова "на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им" заменены словами "при подаче налогоплательщиком".
Следовательно, основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по налогу на доходы физических лиц.
Анализируя пункт 2 статьи 220 НК РФ Минфин России пояснил, что налогоплательщик вправе по окончании налогового периода, в котором у него возникло право на получение имущественного налогового вычета, подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением о возврате ему удержанного в данном налоговом периоде налога на доходы физических лиц в пределах суммы остатка причитающегося ему имущественного налогового вычета (см. письмо Минфина РФ от 18.02.2011 N 03-04-05/7-106).
Таким образом, имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом, а не налоговым агентом.
В письме от 24.12.2009 N 03-04-05-01/1022 официальный орган разъяснил, что сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, приобретенных за ваучеры, может быть уменьшена на сумму их рыночной стоимости на момент продажи за ваучеры либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных ценных бумаг. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Анализируя пункт 3 статьи 220 НК РФ, Минфин России заметил, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, до окончания налогового периода может быть предоставлен налогоплательщику только его работодателем на основании подтверждения его права на вычет, выданного налоговым органом (см. письмо от 20.05.2008 N 03-04-06-01/146).
Судебная практика.
В правоприменительной практике у налогоплательщиков возникают вопросы, например, о том, должен ли работодатель возвратить излишне удержанные с начала года суммы налога, если работник подает заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в течение этого налогового периода.
По данному вопросу нет судебной практики, однако есть позиция контролирующих органов.
Так, в письме от 13.04.2011 N 03-04-05/7-252 финансовое ведомство пояснило, что а случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина РФ от 08.02.2011 N 03-04-06/7-20, от 18.02.2011 N 03-04-05/7-106.
Таким образом, в случае, если работник обратился за имущественным налоговым вычетом в середине налогового периода, работодатель не может вернуть налог на доходы физических лиц, удержанный с доходов физического лица до его обращения за вычетом.
Как указал Минфин России, поскольку негосударственный пенсионный фонд не является работодателем для пенсионера - получателя сумм негосударственной пенсии, он не может предоставлять данный имущественный налоговый вычет.
В этом случае такой налоговый вычет, в соответствии с пунктом 2 статьи 220 НК РФ, предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (см. письмо от 19.04.2010 N 03-04-05/9-210).
На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками имеются споры о том, вправе ли налогоплательщик получить имущественный вычет при приобретении жилья у нового работодателя, если уведомление о подтверждении права на вычет содержит наименование другого налогового агента.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 09.08.2006 N 28-10/71501, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Поэтому в уведомлении указывается наименование конкретного работодателя (налогового агента), который вправе предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение жилья. Выданное налоговым органом уведомление не подлежит передаче другому налоговому агенту.
Налоговый орган может выдать налогоплательщику уведомление, подтверждающее его право на имущественный налоговый вычет, на текущий налоговый период только один раз.