ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 4051
Скачиваний: 2
Следовательно, по мнению контролирующих органов, сумма задатка включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в периоде его получения (до момента исполнения обязательства по договору).
Однако арбитражные суды придерживаются противоположной позиции.
Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А56-10280/2008 пришел к выводу о том, что оплата приобретаемых долей производилась организацией путем перечисления задатка указанным продавцам долей и открытия в их пользу аккредитивов, которые подлежали раскрытию в пользу этих лиц по предъявлении исполняющему банку указанных в договоре документов.
Полученные продавцами долей задатки в счет обеспечения исполнения обязательств, зачтены сторонами договора в счет оплаты долей одновременно с раскрытием аккредитивов.
Следовательно, до момента раскрытия аккредитива и зачета суммы задатка в счет оплаты долей у организации не возникло обязанности удержать и уплатить налог на доходы физических лиц.
Таким образом, согласно судебной практике, сумма задатка включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в момент его зачета в счет оплаты товаров (работ, услуг), имущества (имущественных прав).
Анализируя подпункт 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ, Минфин России разъяснил, что при определении стоимости квартиры, передаваемой в собственность физическому лицу, должны учитываться условия такой сделки, влияющие на цену, в том числе условия, при соблюдении которых физическое лицо получает возможность приобретения квартиры (в частности, работа по трудовому договору в течение не менее 5 лет в организации агропромышленного комплекса или социальной сферы, расположенной в сельской местности). Следовательно, при определении рыночной цены квартиры должна приниматься во внимание информация о стоимости квартир, реализуемых в сопоставимых условиях.
Таким образом, при исчислении налога при передаче квартиры в собственность физическому лицу налоговый агент самостоятельно определяет стоимость квартиры, уменьшает ее на сумму, оплаченную налогоплательщиком, и с полученного положительного результата исчисляет налог (см. письмо Минфина РФ от 25.12.2009 N 03-04-07-01/391).
В письме от 13.07.2009 N 20-15/4/071395 налоговое ведомство пояснило, что для исчисления налоговой базы и суммы НДФЛ датой фактического получения дохода в виде подаренного имущества является день передачи такого дара одаряемому.
Следовательно, когда между заключением договора дарения и передачей дара физическому лицу существует срок, до окончания действий по его передаче дар не считается принятым и одаряемый вправе расторгнуть договор в установленном законодательством порядке. Если договор расторгнут, у получающей стороны (физического лица) не возникает объекта налогообложения и обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.
В письме от 09.02.2009 N 03-04-05-01/48 финансовый орган заметил, что доход, полученный в виде платежа при продаже доли в праве собственности на объект недвижимого имущества - земельного участка, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по итогам того налогового периода, в котором такой доход был фактически получен, независимо от того, в каком налоговом периоде производится окончательный расчет по договору и фактическая передача указанного имущества.
Судебная практика.
На практике возникают вопросы по поводу удержания налога на доходы физических лиц со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у физического лица.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Так, согласно официальной позиции, изложенной в письме от 13.03.2009 N 03-11-06/2/39, дата фактического получения налогоплательщиком-арендодателем дохода в виде стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного здания определяется как день окончания действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены такие улучшения.
Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в данной ситуации возлагается на организацию, арендующую здание у физического лица, признаваемую на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ налоговым агентом.
Следовательно, по мнению контролирующих органов, со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у физического лица, необходимо удерживать налог на доходы физических лиц.
Однако арбитражные суды придерживаются противоположного мнения.
Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2010 N А56-95584/2009 пришел к выводу о том, что ремонтные работы по улучшению арендованного помещения выполнены в интересах банка, приводившего это помещение в состояние, пригодное именно для осуществления банковской деятельности; арендодатель в результате произведенных банком неотделимых улучшений экономической выгоды не получил. Доказательств изменения в результате проведенного ремонта рыночной стоимости самого помещения либо рыночной стоимости аренды налоговым органом не представлено.
Таким образом, по мнению судебных органов, со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у физического лица, если такие улучшения были произведены арендатором в своих интересах, налог на доходы физических лиц удерживать не нужно.
На практике также возникает вопрос о том, должен ли индивидуальный предприниматель учитывать для целей исчисления налога на доходы физических лиц в составе доходов безвозмездно переданное право пользования помещением, в случае, когда между организацией и предпринимателем заключен договор, в соответствии с которым организация на 2 месяца передает в безвозмездное пользование помещение, впоследствии предприниматель должен уплачивать арендную плату. При этом предприниматель и организация не являются взаимозависимыми лицами в соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ, помещение передается в связи с тяжелым материальным положением предпринимателя на основании его письменной просьбы.
В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 227 НК РФ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
На основании пункта 1 статьи 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
В силу пункта 1 статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации должны применяться положения о получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, поскольку положения статьи 212 НК РФ указывают на обязательность получения материальной выгоды от взаимозависимого лица.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях главы 23 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.
Таким образом, предприниматель должен учитывать в составе доходов переданные ему безвозмездно права пользования помещением на 2 месяца, поскольку положения главы 23 НК РФ не ставят в зависимость учет полученного дохода от причины, по которой права были переданы налогоплательщику.
Анализируя подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, контролирующий орган разъяснил, что в случае, если организацией выдан беспроцентный заем, то датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (см. письмо от 29.03.2011 N 03-04-06/6-61).
В письме от 08.10.2010 N 03-04-06/6-247 Минфин России указал, что в случае, если проценты по займу не выплачиваются заемщиком, а причисляются к сумме основного долга, датами получения дохода в виде материальной выгоды будут являться даты причисления процентов к сумме основного долга.
Как заметил налоговый орган, налоговая база по указанным доходам должна определяться налоговым агентом на день уплаты процентов по полученным займам, но не реже одного раза в год (см. письмо от 19.08.2010 N 20-15/2/087734).
В письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России пояснил, в случае, если в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту) не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данном налоговом периоде не возникает.
Судебная практика.
На практике у налогоплательщиков возникают вопросы. Например, организация выдала беспроцентный заем своему работнику. Однако работник в установленный срок беспроцентный заем не вернул. Руководитель организации решил простить долг работник.
Каковы налоговые последствия данной операции в части налога на доходы физических лиц?
НК РФ не дает разъяснений на вопрос о том, как определить дату получения дохода в виде материальной выгоды, связанной с получением беспроцентного займа.
Однако согласно позиции контролирующего органа, изложенной в письме от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, разъяснено, что доход в виде материальной выгоды возникает у заемщика при погашении беспроцентного займа. Такой доход, в соответствии с последним абзацем пункта 2 статьи 224 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 процентов.
Кроме того, в письме от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3 финансовое ведомство пояснило, что, если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".
При прощении организацией долга работника с него снимается обязанность по возврату полученного займа. С этого момента у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа, которая подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, следует, что у организации в рассматриваемом случае - при прощении долга по беспроцентному займу - отсутствует необходимость в формировании налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в части материальной выгоды от экономии на процентах.
Анализируя пункт 2 статьи 223 НК РФ, официальный орган заметил, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период (см. письмо от 17.02.2011 N 03-04-05/8-96).
В письме от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@ налоговое ведомство указало, что при получении налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
А в письме от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610 Минфин России разъяснил, что датой получения бывшим работником организации дохода в виде выданного аванса признается последний рабочий день его работы в организации.
Судебная практика.
В правоприменительной практике возникают вопросы, например, когда необходимо перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный с отпускных?
По данному вопросу есть две различные точки зрения.
По мнению контролирующих органов, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена (см. письмо от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8).
Аналогичная позиция содержится в письме от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@, в которой налоговое ведомство пояснило, что НДФЛ удерживается с сумм оплаты отпуска при фактической выплате денежных средств налогоплательщику и перечисляется в бюджет в сроки, которые предусмотрены в пункте 6 статьи 226 НК РФ.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 N А05-5345/2007 пришел к выводу о том, что дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.
Таким образом, налог на доходы физических лиц необходимо удерживать с отпускных на следующий день после их перечисления на счет работника в банке.
Следовательно, согласно вышеизложенному, налог на доходы физических лиц удерживается в день фактической выплаты.
Однако по данному поводу есть и противоположная позиция.
Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2010 N А56-41465/2009 пришел к выводу о том, что оплата отпуска является выплатой за выполнение трудовых обязанностей, в связи с чем при выплате дохода в виде оплаты труда в силу пункта 6 статьи 226 и пункта 2 статьи 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить налог на доходы физических лиц в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода.