ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 4060
Скачиваний: 2
Однако есть другая точка зрения.
В своем Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 N А27-6748/2009 пришел к выводу о том, что организация-работодатель должна была удержать налог на доходы физических лиц в качестве налогового агента в данном случае.
Анализируя пункт 3 статьи 213 НК РФ, Минфин России указал, что сумма страхового взноса по договору добровольного личного страхования пассажиров на транспорте от несчастных случаев, внесенная за физическое лицо из средств работодателя при направлении его в командировку, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 17.12.2010 N 03-04-06/6-311).
Как указал налоговый орган, суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров - бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ (см. письмо от 01.07.2010 N 20-14/3/068886).
В письме от 01.12.2010 N 03-04-06/6-281 Минфин России пояснил, что страховые взносы (страховая премия), выплачиваемые организацией-работодателем по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
При этом для определения размера налоговой базы каждого налогоплательщика необходимо персонифицировать суммы страховых взносов, уплачиваемые за каждое застрахованное лицо.
Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами
Комментарий к статье 213.1
В статье 213.1 НК РФ определены особенности исчисления налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами.
Анализируя пункт 2 статьи 213.1 НК РФ, налоговый орган указал, что организация - налоговый агент не обязана удерживать налог на доходы физических лиц с сумм денежных средств, причитающихся умершему вкладчику негосударственного пенсионного фонда и выплачиваемых в установленном порядке физическим лицам при наследовании этих сумм (см. письмо от 22.09.2009 N 20-15/3/098375@).
В письме от 23.12.2008 N 03-04-06-01/385 Минфин России пояснил, что при расторжении договора о негосударственном пенсионном обеспечении до окончания налогового периода участнику выплачивается выкупная сумма. При выплате выкупной суммы участнику негосударственный пенсионный фонд должен исчислить и удержать налог на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Как указал налоговый орган, для получения справки налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства письменное заявление о выдаче справки, копии договора (договоров) добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), платежных документов, подтверждающих уплату взносов по данному договору. Кроме того, налогоплательщик должен представить лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенные подписью руководителя и печатью негосударственного пенсионного фонда, за исключением случаев, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре негосударственного пенсионного обеспечения, заключенном налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом.
В заявлении указываются реквизиты заключенных налогоплательщиком договоров, а также сведения о налоговом агенте, которому представляется справка (см. письмо от 31.12.2008 N 18-14/4/000039@).
Судебная практика.
На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками имеются споры о доначислении налога на доходы физических лиц на суммы пенсий, полученных работниками из негосударственного пенсионного фонда по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении.
Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 17.06.2008 N 3-5-04/150@, негосударственный пенсионный фонд обязан удерживать налог на доходы физических лиц с сумм пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями с негосударственными пенсионными фондами в пользу физических лиц.
При этом физическому лицу - получателю негосударственной пенсии при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на соответствующие налоговые вычеты, могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты в размерах и порядке, которые установлены статьей 218 НК РФ. Следует учитывать, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.
Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Однако в рассматриваемой ситуации организация не является налоговым агентом в отношении сумм, полученных ее работниками из негосударственного пенсионного фонда.
В Постановлении от 13.05.2009 N А36-2886/2008 ФАС Центрального округа пришел к выводу о том, что организация не является налоговым агентом в отношении спорных сумм, в связи с чем у нее отсутствовала обязанность исчислять налог на доходы физических лиц, удерживать его и перечислять в бюджет.
Таким образом, организация не должна исчислять, удерживать, перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.
Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
Комментарий к статье 214
В статье 214 НК РФ определены особенности исчисления налоговой базы в отношении доходов от долевого участия в организации.
Анализируя пункт 1 статьи 214 НК РФ, Минфин России указал, что в отношении доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов, выплачиваемых иностранным эмитентом, а также доходов от реализации за пределами Российской Федерации акций, организация, осуществляющая в качестве платежного агента перечисление указанных доходов на счета физических лиц, не является в соответствии со статьей 226 НК РФ налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога на доходы физических лиц, а также по информированию налогового органа о невозможности удержать у налогоплательщика налог у такой организации не возникает.
Исчисление и уплата налога в этом случае производятся налогоплательщиками самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговой орган по окончании налогового периода (см. письмо от 13.12.2010 N 03-04-06/2-299).
В письме от 27.08.2010 N 20-14/3/090413@ налоговый орган пояснял, что в случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета.
Таким образом, доход, полученный при осуществлении инвестиций на фондовом рынке стран Европейского сообщества, составляющими которого являются доход от сделок с ценными бумагами и дивиденды, относится к доходу, полученному от источников за пределами РФ, и подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего учета по окончании налогового периода.
Судебная практика.
Например, физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило доходы от оказания услуг в иностранном государстве. С данным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. При выплате данных доходов в иностранном государстве была удержана сумма налога, превышающая исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ. Однако физическое лицо не имеет права претендовать на возврат налога в силу нормы, закрепленной в абзаце 4 статьи 214 НК РФ.
Заметим также, что в соответствии с пунктом 9 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств внебюджетного фонда, в который произошла переплата.
Таким образом, возврат налога, уплаченного в бюджет иностранного государства, не может производиться из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Анализируя пункт 2 статьи 214 НК РФ, Минфин России указал, что банк, являющийся номинальным держателем депозитарных расписок своих клиентов и осуществляющий перечисление дохода в виде дивидендов по указанным распискам, не признается налоговым агентом в соответствии со статьей 214 НК РФ и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет суммы налога на доходы физических лиц с указанного дохода у него не возникает (см. письмо от 15.12.2010 N 03-03-06/2/213).
В письме от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233 Минфин России отметил, что возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена.
День отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, по мнению официального органа, является датой фактического получения дохода, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
В письме от 25.08.2009 N 03-03-06/1/548 официальный орган указал, что в случае выплаты акционерным обществом дивидендов своим акционерам на акционерное общество возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.
Судебная практика.
На практике у физических лиц, являющихся учредителями организаций, возникает вопрос, должно ли физическое лицо (учредитель организации (ООО)) уплачивать налог на доходы физических лиц при получении дивидендов один раз в год.
Согласно пункту 2 статьи 214 НК РФ организация признается налоговым агентом при выплате учредителю дивидендов, в связи с чем организация обязана удержать, уплатить и перечислить налог на доходы физических лиц в бюджет.
Таким образом, физическое лицо (учредитель организации (ООО)) не должно уплачивать налог на доходы физических лиц самостоятельно.
Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
Комментарий к статье 214.1
В статье 214.1 НК РФ определены особенности исчисления налоговой базы в отношении по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) статья 214.1 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому определение отнесения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату реализации ценной бумаги, финансового инструмента срочных сделок, включая получение суммы вариационной маржи и премии по контрактам, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Законом N 395-ФЗ статья 214.1 НК РФ дополнена пунктом 4.1 следующего содержания, а именно: при отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
В абзаце 1 пункта 7 статьи 214.1 НК РФ Законом N 395-ФЗ слова "купли-продажи" заменить словом "реализации".
Согласно пункту "г" статьи 1 Закона N 395-ФЗ в пункте 12 статьи 214.1 НК РФ абзац 2, заканчивающийся дополнен словами "и включаются в расходы при определении финансового результата налоговым агентом по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии с настоящей статьей", дополнить предложением следующего содержания: "Если в налоговом периоде, в котором осуществлены указанные расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы".
Абзац 6 пункта 12 статьи 214.1 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму отрицательного финансового результата, полученного в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
В силу пункта "д" статьи 1 Закона N 395-ФЗ в абзаце 8 пункта 13 статьи 214.1 НК РФ слова "купли-продажи" заменены словом "реализации".
В абзаце 9 пункта 13 статьи 214.1 НК РФ слова "купли-продажи" заменены словом "реализации".
Законом N 395-ФЗ абзац 8 пункта 15 статьи 214.1 НК РФ дополнен словами "а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии с настоящей статьей".
Абзац 9 пункта 15 статьи 214.1 НК РФ Законом N 395-ФЗ признан утратившим силу.
Согласно пункту "ж" статьи 1 Закона N 395-ФЗ пункт 18 статьи 214.1 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящим пунктом.