ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3800
Скачиваний: 1
Здесь следует также учитывать, что поскольку такой элемент налогообложения, как налоговая ставка акциза на указанную продукцию, в статье 193 НК РФ определен в размере 0%, с 01.01.2007 парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке в законодательном порядке признается подакцизным товаром;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) (подпункт 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ).
В соответствии с положениями статьи 2 Закона N 171-ФЗ питьевым этиловым спиртом признается ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95 процентов объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой, алкогольной продукцией - пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции.
Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе натуральное вино).
При этом водкой признается спиртной напиток, который произведен на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и воды, с содержанием этилового спирта от 38 до 56 процентов объема готовой продукции, вином - алкогольная продукция, которая произведена из виноматериалов, с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22 процентов объема готовой продукции <6>.
--------------------------------
<6> Натуральным вином признается алкогольная продукция, которая произведена из виноматериалов (произведенных без добавления этилового спирта) без добавления этилового спирта и ароматических и вкусовых добавок, с содержанием этилового спирта не более 15 процентов объема готовой продукции, в том числе игристое вино, газированное вино, шипучее вино, шампанское.
Законом N 171-ФЗ закреплено и понятие виноматериалов как спиртосодержащей пищевой продукции, которая используется в качестве сырья для производства вина и получена в результате спиртового брожения винограда, виноградного сусла либо плодового или ягодного сока без добавления ароматических и вкусовых добавок, без добавления или с добавлением этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) дистиллятов, с содержанием этилового спирта не более 22,5 процента объема готовой продукции.
Пример.
Минфин России в письме от 19.05.2005 N 03-04-06/45 отметил, что сумма акциза, уплаченная организацией при приобретении настоя спиртованного с содержанием безводного этилового спирта 68 процентов, подлежит вычету в случае последующего использования данного настоя для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента.
Следует учитывать, что в применении тех или иных терминов и понятий, закрепленных Законом N 171-ФЗ, в судебной практике выработаны определенные понятия.
Судебная практика.
ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 05.10.2005 N А28-21069/2004-740/26 отметил, что из содержания норм статьи 2 Закона N 171-ФЗ следует, что спиртовые соки отнесены законодателем к виноматериалам и в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ алкогольной продукцией не являются.
Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 13.12.2006 N А41-К2-15620/06 указал, что для целей государственного регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции при отнесении вина к натуральному по смыслу пункта 12 статьи 2 Закона N 171-ФЗ необходимо также учитывать определение, установленное ГОСТ 7208-93 "Вина виноградные и виноматериалы виноградные обработанные".
ФАС Московского округа в Постановлении от 27.05.2005 N КА-А41/4421-05 рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщиком реализовывалась не алкогольная продукция, а спиртовая смесь из-за истечения срока действия лицензии. По мнению Суда, в связи с этим у налогоплательщика отсутствует объект обложения акцизом.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.08.2006 N А56-31726/2005 отметил, что такой вид используемой для поставки продукции транспортной тары, как бочка, не свидетельствует о том, что налогоплательщик приобрел виноматериалы, а не вино. Суд указал, что ГОСТ 175 27-2003 предусматривает возможность закупки вина в транспортной таре - бочках.
Как видно из приведенной судебной практики, большое количество споров между налогоплательщиками акциза и налоговыми органами возникает по вопросу об обложении акцизами товаров, которые представляется сложным определить как вино. Следует отметить, что определение того, является ли товар вином, т.е. подакцизным товаром, или же он является виноматериалом, который обложению акцизами не подлежит, влияет и на право налогоплательщика воспользоваться налоговым вычетом.
Согласно пункту 1 статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, и документов, подтверждающих уплату соответствующей суммы акциза.
В соответствии с пунктом 2 статьи 198 НК РФ для документального подтверждения заявленного вычета соответствующая сумма акциза в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья за пределы Российской Федерации.
Представляется, что для подтверждения того, что товар является вином, налогоплательщику следует представить копии удостоверений о государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей пищевой продукции, копии сертификатов соответствия и санитарно-эпидемиологических заключений, товарно-транспортные накладные и справки к ним, а также счета-фактуры с выделенными в них отдельной строкой суммами акциза, из которых следует, что налогоплательщиком по соответствующему договору поставки было получено вино, а не виноматериалы. На это указывает и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2006 N А56-29132/2005). Качество вина также может быть проверено независимой лабораторией, имеющей право сертифицировать выпускаемую продукцию, выдавать сертификаты производителям, подтверждать качество выпускаемой продукции и осуществлять контроль производителей (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2006 N А56-28228/2005).
ФАС Центрального округа в Постановлении от 17.07.2007 N А14-16364-2006/603/25, отклоняя довод налогового органа о том, что спиртовые настойки не являются основным сырьем для приготовления водки, на основе анализа определений технологического процесса производства водки, понятий особой водки и спиртованного настоя, данных в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 52190-2003 "Водки и изделия ликероводочные. Термины и определения", в ГОСТ Р 51355-99 "Водки и водки особые. Общие технические условия", а также учитывая, что действующим налоговым законодательством не раскрывается понятие "основное сырье", пришел к выводу о том, что используемые налогоплательщиком приобретенные настои спиртованные наряду со спиртом этиловым ректификованным и водой питьевой являются основным сырьем для производства водок.
Кроме того, Суд отметил, что соответствие изготовленных налогоплательщиком водок требованиям нормативных документов, в том числе государственным стандартам, подтверждается наличием выданных органом по сертификации продукции и услуг - учреждением "Воронежский центр сертификации и мониторинга" и Главным государственным санитарным врачом по Воронежской области сертификатов соответствия, которые приобщены к материалам дела.
А в Постановлении от 25.04.2007 N А68-5210/06-310/11 ФАС Центрального округа поддержал налогоплательщика в ситуации, когда на представленных налоговому органу товарно-транспортных накладных на возврат товара (водки) отсутствуют отметки грузополучателя (налогоплательщика) о получении груза, однако данные товарно-транспортные накладные на возврат продукции, в которых имеются отметки налогоплательщика о получении груза, представлены в ходе судебного разбирательства, со ссылкой на правовую позицию, изложенную КС РФ в Определении от 12.07.2006 N 267-О, в которой Суд разъяснил, что часть 4 статьи 200 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик вправе представить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета;
4) пиво (подпункт 4 пункта 2 статьи 181 НК РФ).
ФНС России в письме от 28.06.2006 N 03-3-09/1222@ разъяснила, что ГОСТ 12786-80 "Пиво. Правила приемки и методы отбора проб" предусмотрено, что пиво принимается партиями.
Партией считают количество пива одного наименования в однородной потребительской или транспортной таре, одной даты розлива, оформленное одним документом о качестве.
При приемке пива проводят проверку качества упаковки и правильности маркировки потребительской и транспортной тары на соответствие требованиям нормативно-технической документации.
В зависимости от показателя качества и объема партии пива ГОСТ определен объем выборки единиц продукции для проверки качества.
Таким образом, предприятие, производящее пиво, обязано определенный ГОСТ объем произведенного пива направлять в собственную лабораторию на проверку его качества. Без проведения такой проверки указанная подакцизная продукция не может быть признана готовым подакцизным товаром, соответствующим нормативно-технической документации, на основе которой она производится.
Передача пива и слабоалкогольной продукции в собственную лабораторию на проверку его качества объектом налогообложения не является и, следовательно, основания для начисления акцизов на данный объем пива и слабоалкогольной продукции в указанном случае не возникает;
5) табачная продукция (подпункт 5 пункта 2 статьи 181 НК РФ).
Постановлением Госстандарта РФ от 30.07.1997 N 269 утвержден ГОСТ Р 51087-97 "Табачные изделия. Информация для потребителя".
Следует отметить, что каких-либо льгот или исключений по порядку налогообложения реализации табачных изделий, изготовленных не по данному ГОСТ, в главе 22 НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, некондиционные, то есть изготовленные не по ГОСТ, табачные изделия признаются подакцизным товаром на общих основаниях, а операции по их реализации организациями-производителями - объектом обложения акцизами;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) (подпункт 6 пункта 2 статьи 181 НК РФ).
Актуальная проблема.
В арбитражной практике между налогоплательщиками и налоговыми органами встречаются споры по вопросу об обложении акцизами автомобилей с мощностью двигателя меньше 112,5 кВт.
Судебная практика.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.11.2006 N А52-1354/2006/2 пришел к выводу, что подакцизными товарами являются все легковые автомобили вне зависимости от мощности двигателя. Иное толкование подпункта 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ привело бы к признанию всех легковых автомобилей с мощностью двигателя меньше 112,5 кВт неподакцизными товарами, что противоречит положениям статьи 193 НК РФ.
Данный вывод, по мнению Суда, согласуется с положениями статьи 193 НК РФ, предусматривающей для подакцизных товаров ставки налогообложения акцизами для всех легковых автомобилей, в том числе: для автомобилей легковых с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно, автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно, автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). Отдельно в качестве подакцизных товаров в статье 193 НК РФ перечислены мотоциклы мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
Из положений указанной статьи следует, что законодатель признает подакцизными товарами как автомобили с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, так и автомобили с мощностью двигателя менее 112,5 кВт.
Исходя из анализа вышеизложенных норм, Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что в подпункте 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ в качестве подакцизных товаров перечислены только автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
А в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2006 N А13-7782/2005-14 и от 19.08.2004 N А13-2383/04-19 Суд указывает, что из системного толкования положений подпункта 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ и статьи 193 НК РФ следует, что подакцизными товарами являются все автомобили легковые вне зависимости от мощности двигателя, а также мотоциклы, но только с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт.
Аналогичные выводы изложены и в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.06.2007 N Ф03-А51/07-2/973.
Официальная позиция.
Правомерность подобных выводов подтверждает и Минфин России.
Здесь следует отметить, что в соответствии со статьей 346.27 НК РФ под розничной торговлей в целях налогообложения единым налогом понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.07.2005 N 03-11-04/3/32, согласно положениям подпункта 6 пункта 1 статьи 181 и статьи 193 НК РФ все автомобили легковые (независимо от мощности) относятся к подакцизным товарам. Таким образом, исходя из позиции финансового ведомства, розничная торговля легковыми автомобилями не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Аналогичной позиции Минфин России придерживался и ранее в письмах от 17.01.2005 N 03-06-05-05/02, от 23.06.2004 N 03-05-12/58, от 23.06.2004 N 03-05-12/57.
Актуальная проблема.
В арбитражной практике между налогоплательщиками и налоговыми органами также встречаются споры по вопросу об обложении акцизами грузовых автомобилей.
Судебная практика.
В Постановлении от 21.06.2007 N Ф03-А51/07-2/2030 ФАС Дальневосточного округа рассмотрел другую проблему и указал, что поскольку в силу подпункта 6 пункта 1 статьи 181 и статьи 193 НК РФ к подакцизным товарам отнесены все легковые автомобили, грузовые автомобили акцизом не облагаются, поэтому налогоплательщик обоснованно применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Аналогичную позицию занял Минфин России в письме от 21.07.2005 N 03-11-04/3/32. Финансовое ведомство указало, что деятельность по реализации грузовых автомобилей за наличный расчет подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход <7>.
--------------------------------
<7> Вместе с тем в соответствии с подпунктом "в" пункта 22 статьи 1 Закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй НК РФ" в определение розничной торговли для целей применения ЕНВД внесена поправка, которая исключает из розничной торговли для целей применения ЕНВД реализацию грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков и автобусов любых типов. С 1-го января 2008 г. реализация указанных видов транспортных средств не будет переводиться на ЕНВД.