ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3807
Скачиваний: 1
Таким образом, для решения вопроса о возможности освобождения от уплаты сумм внутреннего акциза в таможенный орган должны быть представлены сведения об его уплате в федеральный бюджет вне зависимости от лиц, перемещающих товары.
Следовательно, таможенные органы в целях предоставления освобождения от уплаты сумм внутреннего акциза в отношении помещаемых под таможенный режим реимпорта подакцизных товаров, ранее вывезенных с территории Российской Федерации в соответствии с таможенных режимом экспорта лицом, отличным от производителя товаров, вправе требовать сведения об уплате внутреннего акциза в федеральный бюджет в отношении экспортированных товаров.
В противном случае может возникнуть ситуация, когда в отношении подакцизного товара, произведенного на территории Российской Федерации, не будет уплачен акциз.
Пунктом 2 статьи 184 НК РФ закреплено, что при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
Пример.
Суть дела.
В рассматриваемый период налогоплательщик поставлял на экспорт оригинальную русскую водку (включая горькие настойки и бальзамы) в соответствии с контрактами, заключенными с иностранными фирмами.
25.11.2004 налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, за октябрь 2004 г. и комплект документов, перечисленных в пункте 7 статьи 198 НК РФ.
При этом налогоплательщик указал в налоговой декларации в строке 020 "Реализация подакцизных товаров на экспорт" сумму акциза, также указал эту сумму в строке 100 "Сумма акциза, предъявленная к возмещению", но не отразил ее в строке 040 "Реализация в отчетном периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым не представлены поручительство банков или банковские гарантии".
По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком декларации налоговый орган вынес решение, которым начислил налогоплательщику к уплате акциз, пени и штраф за неуплату акциза за октябрь 2004 г.
Налоговый орган мотивировал принятое решение тем, что налогоплательщик в нарушение статьи 184 НК РФ не уплатил акциз по реализованным на экспорт подакцизным товарам, по которым не представлены поручительства банков или банковские гарантии; в декларации налогоплательщик не отразил начисление акциза, но указал сумму акциза к возмещению, то есть осуществил возмещение акциза без подтверждения его обоснованности налоговым органом. По мнению налогового органа, налогоплательщик совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование об уплате налоговой санкции.
Вместе с тем налоговый орган принял решение о возмещении налогоплательщику акциза за октябрь 2004 г. и отказе в возмещении акциза за ноябрь, в связи с тем что оплата части экспортного товара произошла в ноябре 2004 г. и соответствующая сумма акциза подлежит возмещению за ноябрь 2004 г.
Поскольку 02.06.2005 налогоплательщик представил в налоговый орган корректирующую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, за ноябрь 2004 г., решением налогового органа акциз за ноябрь 2004 г. был также зачтен налогоплательщику.
Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа, которым налоговый орган начислил акциз, пени и штраф, и обжаловал его в арбитражный суд.
Позиция Суда.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) признается подакцизным товаром.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ, которая устанавливает, что освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.
На основании пункта 2 статьи 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) и (или) передаче подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 184 НК РФ при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что налогоплательщик не представил в налоговый орган поручительство банка (банковскую гарантию) и не уплатил акциз в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Указанные обстоятельства являются основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Поскольку на момент представления налогоплательщиком декларации за октябрь 2004 г. налоговый орган не принял решение в порядке статьи 184 НК РФ о возмещении налогоплательщику акциза, налогоплательщик не имел права уменьшать подлежащий уплате акциз.
Суд также сделал вывод об обоснованном начислении пеней за несвоевременную уплату акциза.
Однако, как указал Суд, вследствие принятия налоговым органом решения о возмещении налогоплательщику акциза пени не подлежат взысканию в силу положений пункта 4 статьи 203 НК РФ, предусматривающих, что в случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.
В связи с принятием указанных решений налогового органа о возмещении акциза не подлежит взысканию и сам акциз ввиду отсутствия в настоящее время обязанности по его уплате.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 N А21-2408/2005-С1.)
Внимание!
Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ с 01.01.2007 утратили силу следующие положения пункта 2 статьи 184 НК РФ:
- налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, начисленного по операциям, предусмотренным подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, в части акциза, приходящегося на нефтепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные за пределы территории Российской Федерации, в порядке, предусмотренном статьей 184 НК РФ, при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии;
- такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных нефтепродуктов, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
Судебная практика.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.12.2006 N А56-4380/2006 признал не соответствующей положениям главы 22 НК РФ точку зрения нижестоящего суда, согласно которой налогоплательщик после экспорта продукции и заключения договоров поручительства правомерно заявил к освобождению от налогообложения операции с товарами, произведенными в более ранние налоговые периоды, чем период экспорта, с дополнительной ссылкой на то, что по условиям представленных в материалы дела договоров поручительства банк отвечает за уплату налогоплательщиком акцизов и пеней в отношении экспортированной продукции безотносительно к периоду ее производства.
ФАС Северо-Западного округа отметил, что налогоплательщику предоставлены свидетельства на производство и оптовую реализацию нефтепродуктов. В соответствии с пунктом 3 статьи 182 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) акцизами облагаются операции по получению нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. В данном случае налогоплательщик экспортировал нефтепродукты, полученные им ранее периода экспорта, следовательно, по мнению Суда, обязанность по уплате налога возникла в периоде производства указанных продуктов, а не в периоде их экспорта.
В соответствии с пунктом 4 статьи 183 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период), с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта. Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.
Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 184 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, начисленного по операциям, предусмотренным подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период), в части акциза, приходящегося на нефтепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные за пределы территории Российской Федерации, при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Как следует из пункта 3 указанной статьи (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период), при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ.
В силу приведенных положений Суд пришел к выводу, что освобождение от уплаты акциза производится при наличии поручительства либо банковской гарантии и означает льготный по отношению к определенным в законе операциям режим налогообложения. При выполнении условий применения указанной льготы налог не подлежит уплате в бюджет за налоговый период, в который совершены операции, являющиеся объектом налогообложения (в данном случае - оприходование нефтепродуктов). В случае же, когда налогоплательщик не представил документы, названные в статье 184 НК РФ, за указанный период и уплатил налог в отношении соответствующих операций, перечисленные суммы, по мнению Суда, подлежат возмещению в установленном статьей 203 НК РФ порядке после представления в налоговый орган доказательств, подтверждающих факт экспорта товара. Освобождение указанных операций от налогообложения в последующие налоговые периоды после уплаты налога и до представления названных документов невозможно.
В соответствии с пунктом 3 статьи 184 НК РФ при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 203 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 201 НК РФ, в отношении операций с подакцизными товарами, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 НК РФ.
Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 НК РФ.
Внимание!
Следует отметить, что установленный статьей 203 НК РФ порядок возмещения сумм акцизов, уплаченных при реализации подакцизных товаров на экспорт, не предоставляет налогоплательщику права самостоятельного проведения этого возмещения.
Следовательно, если налогоплательщик самостоятельно уменьшил сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, на сумму акциза, предъявленную к возмещению по подакцизным товарам, факт экспорта которых документально подтвержден, он, согласно статье 106 НК РФ, совершил налоговое правонарушение. При этом, поскольку данное налоговое правонарушение привело к неправильному исчислению налога, результатом которого стала неполная уплата сумм налога, к указанному налогоплательщику может быть применена мера ответственности, установленная пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
На это указывают и претензии налоговых органов в их спорах с налогоплательщиками, рассмотренных ФАС Московского округа в Постановлениях от 13.03.2007, 20.03.2007 N КА-А40/1626-07 и от 12.01.2005 N КА-А40/12730-04П.