ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3806
Скачиваний: 1
Суд указывает, что налогоплательщик в нарушение пункта 7 статьи 198 НК РФ представил неполный пакет документов, а также часть из представленных документов не отвечает требованиям пункта 7 статьи 198 НК РФ, следовательно, налогообложение должно производиться на общих основаниях. Аналогичные выводы отражены в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 13.09.2006 N А39-3050/2005-161/10; от 13.09.2006 N А39-2108/2005-110/11; от 13.09.2006 N А39-1496/2005-87/9.
Внимание!
С 01.01.2007 в связи с изменениями, внесенными в подпункт 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ и в другие положения главы 22 НК РФ Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ), экспорт нефтепродуктов не подлежит налогообложению акцизами.
Внимание!
Законом N 134-ФЗ признан утратившим силу и подпункт 5 пункта 1 статьи 183 НК РФ, согласно которому до 01.01.2007 не подлежала налогообложению акцизами реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.
Одновременно подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом обложения акцизом признавалось получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
Для целей главы 22 НК РФ получением нефтепродуктов признавалось:
- приобретение нефтепродуктов в собственность;
- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);
- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.
При этом данные положения действовали с 01.01.2003.
Таким образом, с 01.01.2003 по 01.01.2007 плательщиками акциза являлись организации и индивидуальные предприниматели, получившие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
Организации, не имевшие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, при передаче подакцизных нефтепродуктов юридическому лицу, имеющему свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, не включали сумму акциза в стоимость передаваемых нефтепродуктов. В таком случае покупатель, имеющий свидетельство, должен был сам начислять акциз при получении нефтепродуктов от поставщика, отражать начисленную сумму в налоговой декларации и производить уплату акциза.
На это указывали и налоговые органы (см., например, письмо Управления МНС России по г. Москве от 07.04.2003 N 24-11/18665).
Судебная практика.
Применение подпункта 5 пункта 1 статьи 183 НК РФ на практике вызывало определенные трудности, о чем свидетельствует судебная практика.
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.02.2006 N Ф04-360/2006(19697-А70-34) отметил, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ и пункту 4.2 Приказа МНС России от 18.12.2000 N БГ-3-03/440, которым утверждены Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" НК РФ (подакцизные товары), с 01.01.2003 объект налогообложения акцизом возникает у лица, совершающего операции с нефтепродуктами, не при их реализации, а при их получении (оприходовании).
При рассмотрении вышеуказанного дела Судом установлено, что налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с декларацией по акцизам за сентябрь 2004 г. представлена банковская гарантия. Позднее сопроводительными письмами налогоплательщиком направлены в налоговый орган документы, подтверждающие факт вывоза в таможенном режиме экспорта подакцизных нефтепродуктов, по которым заявлено освобождение от налогообложения в налоговой декларации за сентябрь 2004 г. Документы, подтверждающие факт экспорта, представлены в полном объеме и соответствуют требованиям пункта 7 статьи 198 НК РФ, что не оспаривается налоговым органом.
Учитывая изложенное, Суд пришел к выводу о том, что налоговое законодательство не устанавливает в качестве обязательного условия реализацию товара в том же налоговом периоде, что и включение его в налоговую декларацию, в связи с чем довод налогового органа о неправомерном включении нефтепродуктов, вывезенных за пределы территории Российской Федерации в августе и октябре 2004 г., в декларацию по акцизам на нефтепродукты за сентябрь 2004 г. является необоснованным;
3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение (подпункт 6 пункта 1 статьи 183 НК РФ).
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 182 НК РФ установлено, что подлежит обложению акцизами продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
Из изложенного следует, что, в частности, таможенные и налоговые органы, передающие на реализацию указанные товары, плательщиками акцизов не признаются.
При этом в отношении подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, следует отметить, что подакцизный товар подлежит обращению только в государственную собственность, а не в собственность муниципальных образований, так как согласно статьям 124 - 127 ГК РФ под государством подразумеваются Российская Федерация и ее субъекты, а не муниципальные образования.
Внимание!
В пункте 2 статьи 181 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2004) природный газ признавался подакцизным минеральным сырьем.
Объектом налогообложения (статья 182 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2004) являлась реализация подакцизных товаров, включая реализацию подакцизного минерального сырья.
В соответствии с подпунктами 7 - 13 пункта 1 статьи 183 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2004) не подлежали налогообложению акцизами:
- закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;
- закачка природного газа в подземные хранилища;
- направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;
- использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
- реализация (передача) на территории Российской Федерации отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки;
- реализация на территории Российской Федерации природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;
- передача и (или) реализация природного газа для производства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам.
В силу пункта 1 статьи 189 НК РФ налогоплательщик обязан был увеличивать налоговую базу на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи, авансов или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, дата реализации которых определялась в соответствии с пунктом 1 статьи 195 НК РФ.
В пункте 1 статьи 195 НК РФ предусматривалось, что дата реализации подакцизного минерального сырья определяется как день оплаты указанного подакцизного минерального сырья.
Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ (далее - Закон N 117-ФЗ) в часть вторую и, в частности, в главу 22 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми пункт 2 статьи 181 НК РФ, а также некоторые положения статей 182, 193 и 195 НК РФ, касающиеся подакцизного минерального сырья, с 01.01.2004 утратили силу, из наименования и содержания статьи 189 НК РФ исключены слова "подакцизное минеральное сырье" (статьи 1, 9 Закона N 117-ФЗ).
В статье 8 Закона N 117-ФЗ установлено, что по подакцизному минеральному сырью, добытому до вступления в силу Закона N 117-ФЗ, акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу Закона N 117-ФЗ.
Следовательно, с 01.01.2004 природный газ перестал быть объектом обложения акцизом и, соответственно, суммы авансовых платежей, полученные налогоплательщиком в счет оплаты природного газа, добытого после указанной даты, независимо от момента поступления авансов не подлежат включению в налоговую базу по этому налогу.
В соответствии с пунктом 2 статьи 183 НК РФ перечисленные в пункте 1 статьи 183 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
Внимание!
Действующим законодательством о налогах и сборах не определен порядок ведения раздельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров. Налогоплательщик самостоятельно определяет формы ведения раздельного учета, которые обеспечат полноту и достоверность данных о производстве и реализации подакцизных товаров, в частности, определение суммы акциза, уплаченной по подакцизным товарам, впоследствии помещенным под таможенный режим экспорта (подпункт 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ).
Судебная практика.
ФАС Московского округа в Постановлении от 31.01.2007, 01.02.2007 N КА-А40/13981-06 отклонил жалобу налогового органа о том, что вне зависимости от того, представил налогоплательщик банковскую гарантию или уплатил предварительный платеж (акциз), операция по реализации на экспорт остается не подлежащей налогообложению по подпункту 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, а следовательно, им должно было быть применено правило, установленное пунктом 2 статьи 183 НК РФ.
Суд установил обстоятельства, связанные с наличием у налогоплательщика раздельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров на основании полного и всестороннего исследования приказа об учетной политике, журналов-ордеров (бухгалтерских регистров), бухгалтерских проводок по счетам 03-20-РФЦ N 1 "Розлив внутренний рынок", 20/03-21РФЦ N 1 "Розлив экспорт", 20/4-20РФЦ N 2 "Розлив внутренний рынок", 20/04-21РФЦ N 2 "Розлив экспорт", 43/00-01 "Готовая продукция 100% - ставка акциза" (внутренний рынок), 43/00-02 "Готовая продукция 20% - ставка акциза" (внутренний рынок), 43/01-00 "Экспортная готовая продукция", 90/10-10 "Выручка внутренний рынок", 90/10-20 "Выручка экспорт", 90/20-10 "Себестоимость продаж (внутренний рынок)", 90/20-20 "Себестоимость экспорт", 90/90-10 "Прибыль/убыток внутренний рынок", 90/90-20 "Прибыль/убыток экспорт", 62/00-00 "Покупатели (внутренний рынок)", 62/01-00, 62/01-02, 62/01-03 "Расчеты с покупателями экспорт", актов об отгрузке и приемке этилового спирта, в том числе денатурата, грузовой таможенной декларации, товарно-транспортной накладной, поручения на отгрузку экспортных грузов, коносамента, что соответствует требованиям пункта 2 статьи 183 НК РФ.
Суд отметил, что налоговый орган ставит под сомнение наличие у налогоплательщика обоснованного раздельного учета, однако не указывает, какая методика ведения раздельного учета должна применяться налогоплательщиком в данной правовой ситуации.
С учетом наличия у организации ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами Суд решил признать неправомерным отказ налогового органа в возмещении акциза в заявленном размере.
Следует отметить, что вышеуказанное Постановление принято с учетом сложившейся судебно-арбитражной практики, изложенной в Постановлениях ФАС Московского округа от 19.01.2006 N КА-А40/13637-05, от 07.04.2006 N КА-А40/2506-06, от 02.12.2005 N КА-А40/11773-05, от 16.01.2006 N КА-А40/13443-05.
ФАС Центрального округа в Постановлении от 15.11.2004 N А54-1077/04-С2 также разъяснил, что пунктом 2 статьи 183 НК РФ не установлены конкретные требования по организации и ведению раздельного учета, в связи с чем налогоплательщик установил способ ведения бухгалтерского учета и согласно учетной политике в целях налогообложения использовал для учета операций, освобожденных от налогообложения акцизом, субсчет 43.2 "Готовая продукция для реализации на экспорт". По Плану счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) названный счет корреспондирует со счетами учета затрат на производство и используется организациями, осуществляющими производственную деятельность. Суд указал, что налогоплательщик пользовался установленными методами и способами бухгалтерского учета, позволяющими достоверно отразить данные о производстве и реализации подакцизной продукции с учетом количественных показателей, необходимых для правильного определения налогооблагаемой базы по акцизам, следовательно, требования пункта 2 статьи 183 НК РФ им соблюдены.
А в Постановлении ФАС Центрального округа от 25.08.2004 N А54-482/04-С2 Суд, указывая на выполнение налогоплательщиком требований пункта 2 статьи 183 НК РФ, разъяснил, что для целей налогообложения акцизом выручка принимается по дате оплаты, налогоплательщик ведет в компьютерной автоматизированной системе "1С" отдельно от бухгалтерского учета налоговый учет операций по экспорту для целей подтверждения освобождения от налогообложения акцизом в регистре "1Э" - "Налоговый учет операций по производству и реализации продукции/товаров на экспорт согласно главам 21, 22 НК РФ", налоговый учет ведется по каждой отдельной операции реализации на экспорт произведенной продукции согласно первичным документам: грузовой таможенной декларации, товарной накладной, счету-фактуре, учетной единицей по регистру "1Э" является запись, отражающая сведения по каждой отдельной грузовой таможенной декларации и соответствующих ей товарной накладной и счету-фактуре, данные по каждому отчетному периоду (календарному месяцу) сверяются ежемесячно с данными бухгалтерского учета и хранятся в виде прошитых и пронумерованных книг, а также в виде резервных копий компьютерного файла.
Аналогичные выводы изложены и в Постановлении ФАС Центрального округа от 20.08.2004 N А54-323/04-С21.
ФАС Московского округа в приведенном выше Постановлении от 31.01.2007, 01.02.2007 N КА-А40/13981-06, кроме того, отметил, что применение налоговым органом в данном случае пункта 2 статьи 183 НК РФ необоснованно, поскольку налогоплательщик не применял освобождение от налогообложения операций, а уплатил сумму акциза в общем порядке.