ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3809
Скачиваний: 1
Внимание!
В соответствии с пунктом 5 Инструкции при исчислении акциза по твердым (специфическим) ставкам, установленным исходя из веса товара, в качестве налоговой базы используется масса товара без учета его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, не являющейся подакцизным товаром. Документальное подтверждение расчета веса товара без упаковки представляется в таможенный орган при декларировании товаров. На это обратил внимание и Минфин России в письме от 14.06.2007 N 03-07-06/54.
Внимание!
Пунктом 16 Инструкции предусмотрено, что сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы и рассчитывается по формуле:
С = А x В ,
а с т
где С - сумма акциза;
а
А - налоговая ставка в рублях и копейках за единицу измерения
с
подакцизного товара или его технической характеристики (для
легкового автомобиля, мотоцикла);
В - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном
т
выражении, рассчитываемый по формуле:
В = К x К ,
т т к
где К - количество подакцизного товара декларируемой партии,
т
отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России (в
единице измерения, за которую установлена данная налоговая
ставка);
К - коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а
к
именно:
а) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);
б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).
В соответствии с пунктом 17 Инструкции сумма акциза по подакцизным товарам, маркированным акцизными марками, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы и рассчитывается по формуле:
С = К x К x А x К ,
а т у с к
где К - количество товара в подлежащих маркировке упаковках,
т
которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар
представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции -
количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных
изделий - количество пачек или иных упаковок);
К - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет,
у
сигарилл и сигар), либо массу (для табака), либо объем (для
алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих
единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно
установленному порядку;
А - размер специфической налоговой ставки за единицу
с
измерения подакцизного товара;
К - коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного
к
(стопроцентного) спирта этилового, содержащегося в алкогольной
продукции (используется в расчете, если налоговая ставка
установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) спирта
этилового, содержащегося в алкогольной продукции);
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:
их таможенной стоимости;
подлежащей уплате таможенной пошлины.
В соответствии с пунктом 1 статьи 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
5) таможенные сборы.
В силу статьи 322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.
На основании пункта 1 статьи 323 ТК РФ таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.
Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, определяются в разделе IV Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 5003-1).
Внимание!
Таможенный режим может предусматривать освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.
Именно для таких случаев пунктом 6 Инструкции предусмотрено, что при освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается.
В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенной пошлины включается.
Судебная практика.
ФАС Московского округа в Постановлении от 26.06.2007, 02.07.2007 N КА-А40/4804-07 на основании пункта 3 статьи 194 НК РФ, подпункта 2 пункта 1 статьи 191 НК РФ и подпункта 2 пункта 2 статьи 187 НК РФ пришел к выводу, что при расчете суммы акциза в части адвалорной ставки принимается во внимание сумма таможенной стоимости подакцизных товаров и таможенной пошлины. В отношении реализованных (переданных) товаров при расчете суммы акциза (в части адвалорной ставки) принимается во внимание стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость. В связи с этим налогоплательщик при расчете суммы акциза по вывезенным товарам исходил из стоимости реализации, а не таможенной стоимости.
Внимание!
В соответствии с пунктом 15 Инструкции сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и рассчитывается по формуле:
(Т + С ) x А
с п а
С = -----------------
а 100%
где С - сумма акциза;
а
Т - таможенная стоимость ввозимого подакцизного товара;
с
С - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;
п
А - налоговая ставка в процентах;
а
3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ.
Подпункт 3 пункта 1 статьи 191 НК РФ, как и статья 187.1 НК РФ, введены в действие с 01.01.2007 Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ.
Согласно положениям пункта 1 статьи 187.1 НК РФ расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода.
А максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий. Под маркой (наименованием) в целях главы 22 НК РФ понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, и иными признаками - рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой (пункт 2 статьи 187.1 НК РФ).
Внимание!
В соответствии с пунктом 18 Инструкции сумма акциза для сигарет и папирос, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров, и рассчитывается по формуле:
Р x А
с а
С = К x К x А + -------
а т у с 100%
где К - количество товара (количество пачек или иных
т
упаковок);
К - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет и
у
папирос) либо массу (для табака) подакцизных товаров в
соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными
марками согласно установленному порядку;
А - размер специфической налоговой ставки за единицу
с
измерения подакцизного товара;
А - размер адвалорной налоговой ставки в процентах;
а
Р - расчетная стоимость для сигарет и папирос одной марки
с
(наименования), исчисляемая исходя из максимальной розничной цены
по формуле:
Р = М x К ,
с рц т
где М - максимальная розничная цена, указанная на единице
рц
потребительской упаковки (пачке) табачных изделий отдельно по
каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
В силу пункта 2 статьи 191 НК РФ таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с НК РФ.
Таможенная стоимость товара - это стоимость, определяемая в соответствии с Законом N 5003-1 "О таможенном тарифе". Декларант заявляет таможенную стоимость товара таможенному органу при перемещении товара через границу.
Таможенная стоимость товара рассчитывается на основании методов определения таможенной стоимости, установленных в Законе N 5003-1.
В соответствии с пунктом 4 статьи 6 НК РФ в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, применяются положения, установленные ТК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 11 НК РФ в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, используются понятия, определенные ТК РФ, а в части, не урегулированной им, - НК РФ.
Статьей 2 НК РФ установлено, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.
Указанное положения следует применять при разрешении коллизий норм, содержащихся в законодательстве о налогах и сборах и таможенном законодательстве.
В пункте 1 статьи 3 ТК РФ закреплена "зеркальная" норма: "При регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах".
В пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" разъяснено <9>:
--------------------------------
<9> При этом необходимо принимать во внимание, что положения об ответственности таможенных органов и должностных лиц содержатся в ТК РФ, а составы административных правонарушений в области таможенного дела (нарушений таможенных правил) - в главе 16 КоАП РФ.
"При рассмотрении споров, возникающих в связи с взиманием таможенных платежей, судам следует учитывать, что на основании части второй статьи 2 НК РФ соответствующие правоотношения регулируются ТК РФ. В тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ, применяются положения части первой НК РФ, а также применяются нормы главы 15 "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений".
Очевидно, что положения пункта 2 статьи 191 НК РФ учитывают редакцию части первой НК РФ, действующую до 01.01.2005, т.е. до вступления в силу Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ, согласно которой к федеральным налогам и сборам относились таможенная пошлина и таможенные сборы.
В соответствии с пунктом 3 статьи 191 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.
Пунктом 19 Инструкции предусмотрено, что общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.
На основании пункта 4 статьи 191 НК РФ при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории Российской Федерации налоговая база определяется в соответствии с положениями статьи 191 НК РФ.
Переработка вне таможенной территории определяется статьей 197 ТК РФ как таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.