ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3797
Скачиваний: 1
В соответствии с пунктом 5 статьи 191 НК РФ налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории Российской Федерации либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 191 НК РФ.
Следует отметить, что данное положение введено 01.01.2006 Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ.
Таможенный режим свободной таможенной зоны предусмотрен статьей 37 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и представляет собой таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах территории ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.
Комментарий к статье 192 НК РФ
"Налоговый период"
Пунктом 1 статьи 17 НК РФ определены обязательные условия установления налога:
- налогоплательщики;
- элементы налогообложения.
В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ одним из основных начал законодательства о налогах и сборах является положение о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Одним из этих элементов в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ является налоговый период.
Согласно пункту 3 статьи 11 НК РФ понятие "налоговый период" используется в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Статья 192 НК РФ устанавливает календарный месяц в качестве налогового периода применительно к акцизам.
Внимание!
Из этого следует несколько выводов.
Во-первых, налоговый период по акцизам не имеет отчетных периодов, а значит, не подразумевает уплату авансовых платежей.
Во-вторых, правила, предусмотренные пунктами 2 и 3 статьи 55 НК РФ, по отношению к акцизам не применяются. Следовательно, при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов по акцизам на основании пункта 4 статьи 55 НК РФ производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Пример.
ООО "Колокольчик" создано 16 декабря 2007 г. В случае если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению акцизами, налоговый период по акцизам необходимо согласовывать с налоговым органом.
Комментарий к статье 193 НК РФ
"Налоговые ставки"
Пунктом 1 статьи 17 НК РФ определены обязательные условия установления налога:
- налогоплательщики;
- элементы налогообложения.
В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ одним из основных начал законодательства о налогах и сборах является положение о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Одним из этих элементов в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ является налоговая ставка.
Исходя из положений статьи 53 НК РФ, налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.
Налоговые ставки по акцизам установлены статьей 193 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 193 НК РФ налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам <10>:
--------------------------------
<10> Следует отметить, что порядок указания подакцизных товаров и соответствующих налоговых ставок соответствует порядку, в котором подакцизные товары закреплены пунктом 1 статьи 181 НК РФ.
|
Виды подакцизных товаров |
Налоговая
ставка (в процентах и |
|
Спирт
этиловый из всех видов сырья |
23
руб. 50 коп. за 1 литр |
|
Спиртосодержащая
парфюмерно- |
0
руб. 00 коп. за 1 литр |
|
Спиртосодержащая
продукция бытовой |
0
руб. 00 коп. за 1 литр |
|
Алкогольная
продукция |
162
руб. 00 коп. за 1 литр |
|
Вина
натуральные (за исключением |
2 руб. 20 коп. за 1 литр |
|
Вина
шампанские, игристые, |
10 руб. 50 коп. за 1 литр |
|
Пиво
с нормативным |
0 руб. 00 коп. за 1 литр |
|
Пиво
с нормативным |
2 руб. 07 коп. за 1 литр |
|
Пиво
с нормативным |
7 руб. 45 коп. за 1 литр |
|
Табак
трубочный, курительный, |
300 руб. 00 коп. за 1 кг |
|
Сигары |
17 руб. 75 коп. за 1 штуку |
|
Сигариллы |
217 руб. 00 коп. за 1000 штук |
|
Сигареты с фильтром |
100
руб. 00 коп. за 1000 штук |
|
Сигареты без фильтра, папиросы |
45
руб. 00 коп. за 1000 штук + |
|
Автомобили
легковые с мощностью |
0
руб. 00 коп. за 0,75 кВт |
|
Автомобили
легковые с мощностью |
18
руб. 00 коп. за 0,75 кВт |
|
Автомобили
легковые с мощностью |
181
руб. 00 коп. за 0,75 кВт |
|
Автомобильный
бензин с октановым |
2657 руб. 00 коп. за 1 тонну |
|
Автомобильный
бензин с иными |
3629 руб. 00 коп. за 1 тонну |
|
Дизельное топливо |
1080 руб. 00 коп. за 1 тонну |
|
Моторные
масла для дизельных и |
2951 руб. 00 коп. за 1 тонну |
|
Прямогонный бензин |
2657 руб. 00 коп. за 1 тонну |
Внимание!
Следует учитывать, что действующие с 01.01.2007 налоговые ставки установлены пунктом 1 статьи 193 НК РФ в соответствии с Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ).
В частности, Законом N 134-ФЗ унифицированы акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию, производимую с добавлением этилового спирта.
На различные виды данной продукции вместо действовавших до 01.01.2007 для целей акцизов четырех категорий алкогольной продукции с различными размерами ставок с 01.01.2007 применяется одна категория алкогольной продукции (за исключением вин натуральных и шампанских), по которой ставка акциза установлена в размере 162 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Такая же ставка определена и в отношении спиртосодержащей продукции.
В отдельные группы алкогольной продукции, облагаемые по более низкой ставке акциза, отнесены:
- вина шампанские, игристые, газированные, шипучие;
- вина натуральные и приравненные к ним натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта (до 01.01.2007 они рассматривались как слабоалкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно).
Также с 01.01.2007 были изменены ставки на пиво (за исключением пива с нормальным содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно), сигареты, табак, автомобили (за исключением автомобилей легковых с мощностью двигателя до 90 л.с. включительно) и некоторые другие виды подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, т.е. товаров, поименованных в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло, прямогонный бензин). Кроме того, в перечень подакцизных видов табака, помимо трубочного и курительного, с 01.01.2007 включены жевательный, сосательный, нюхательный и кальянный. Также установлены налоговые ставки для товаров в металлической аэрозольной упаковке.
Внимание!
Федеральный закон от 16.05.2007 N 75-ФЗ (далее - Закон N 75-ФЗ) вносит очередные изменения в положения статьи 193 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона N 75-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2008. Следует отметить, что Законом N 75-ФЗ предусмотрены новые ставки акцизов сразу на три года - 2008, 2009, 2010. Данное обстоятельство обусловлено принятием проекта федерального бюджета на 2008 - 2010 гг.
Очевидно, что изменения, вносимые в положения статьи 193 НК РФ Законами N 134-ФЗ и N 75-ФЗ, обусловлены ростом среднего уровня цен на потребительские товары и приняты с учетом прогнозируемого соответственно на 2007 г. и на 2008 - 2010 гг. уровня инфляции.
Исключением являются некоторые виды подакцизных товаров, которые продолжают облагаться акцизами по нулевой ставке. К ним относятся:
- пиво с нормальным содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно;
- автомобили легковые с мощностью двигателя до 90 л.с. включительно;
- товары в металлической аэрозольной упаковке - спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция и спиртосодержащая продукция бытовой химии.
Законом N 75-ФЗ вновь снижены размеры ставок на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно по отношению к более крепкой алкогольной продукции.
Законом N 75-ФЗ не изменяются ставки акцизов на табак различных видов, сигары, а также нефтепродукты.
Итак, с 01.01.2008 пункт 1 статьи 193 НК РФ устанавливает следующие налоговые ставки акцизов:
|
Виды
подакцизных |
Налоговая
ставка (в процентах и (или) в рублях и
|
||
|
С
1 января по 31 |
С
1 января по 31 |
С
1 января по 31 |
|
|
Спирт
этиловый из |
25
руб. 15 коп. |
26
руб. 80 коп. |
28
руб. 40 коп. |
|
Спиртосодержащая
|
0
руб. 00 коп. за |
0
руб. 00 коп. |
0
руб. 00 коп. за |
|
Спиртосодержащая
|
0
руб. 00 коп. за |
0
руб. 00 коп. |
0
руб. 00 коп. за |
|
Алкогольная
продукция |
173
руб. 50 коп. |
185
руб. 00 коп. |
196
руб. 00 коп. |
|
Алкогольная
продукция |
110
руб. 00 коп. |
117
руб. 15 коп. |
124
руб. 18 коп. |
|
Вина
натуральные |
2
руб. 35 коп. |
2
руб. 50 коп. |
2
руб. 70 коп. |
|
Вина
шампанские, |
10
руб. 50 коп. |
11
руб. 20 коп. |
11
руб. 87 коп. |
|
Пиво
с нормативным |
0
руб. 00 коп. |
0
руб. 00 коп. |
0
руб. 00 коп. |
|
Пиво
с нормативным |
2
руб. 74 коп. |
2
руб. 92 коп. |
3
руб. 09 коп. |
|
Пиво
с нормативным |
8
руб. 94 коп. |
9
руб. 52 коп. |
10
руб. 09 коп. |
|
Табак
трубочный, |
300
руб. 00 коп. |
300
руб. 00 коп. |
300
руб. 00 коп. |
|
Сигары |
17
руб. 75 коп. |
17
руб. 75 коп. |
17
руб. 75 коп. |
|
Сигариллы |
232
руб. 00 коп. |
247
руб. 00 коп. |
262
руб. 00 коп. |
|
Сигареты с фильтром |
120
руб. 00 коп. |
145
руб. 00 коп. |
175
руб. 00 коп. |
|
Сигареты
без |
55
руб. 00 коп. |
70
руб. 00 коп. |
90
руб. 00 коп. |
|
Автомобили
легковые |
0
руб. 00 коп. за |
0
руб. 00 коп. |
0
руб. 00 коп. |
|
Автомобили
легковые |
19
руб. 26 коп. |
21
руб. 00 коп. |
22
руб. 00 коп. |
|
Автомобили
легковые |
194
руб. 00 коп. |
207
руб. 00 коп. |
220
руб. 00 коп. |
|
Мотоциклы
с мощностью |
194
руб. 00 коп. |
207
руб. 00 коп. |
220
руб. 00 коп. |
|
Автомобильный
бензин |
2657
руб. 00 коп. |
2657
руб. 00 |
2657
руб. 00 коп. |
|
Автомобильный
бензин |
3629
руб. 00 коп. |
3629
руб. 00 |
3629
руб. 00 коп. |
|
Дизельное топливо |
1080
руб. 00 коп. |
1080
руб. 00 |
1080
руб. 00 коп. |
|
Моторные
масла для |
2951
руб. 00 коп. |
2951
руб. 00 |
2951
руб. 00 коп. |
|
Прямогонный бензин |
2657
руб. 00 коп. |
2657
руб. 00 коп. |
2657
руб. 00 коп. |
Актуальная проблема.
В связи с данными изменениями на практике может сложиться такая ситуация, когда в момент уплаты производителем подакцизного товара по отношению к нему действовала одна ставка акциза, а в момент реализации такого товара - уже другая. У налогоплательщика, реализующего такой товар, может возникнуть вопрос: по какой ставке следует уплачивать акциз?
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Официальная позиция.
В мотивировочной части Определения КС РФ от 12.05.2005 N 163-О содержатся выводы о том, что изменение законодателем налогового законодательства, которое может повлечь ухудшение положения налогоплательщика, должно осуществляться таким образом, чтобы соблюдался принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, который предполагает сохранение стабильности правового регулирования и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм, а также установление разумного переходного периода, позволяющего исключить противоречивое истолкование нового налогового регулирования правоприменительными органами, в том числе при изменении параметров уплаты акциза.
Судебная практика.
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 22.06.2006 N А78-14982/05-С2-12/929-Ф02-2917/06-С1 в отношении ситуации, возникшей в связи с внесением пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ в статью 193 НК РФ изменений, в том числе и устанавливающих повышенные ставки акцизов по алкогольной продукции, вступающих в силу с 01.01.2005, сделал вывод о том, что в случае уплаты производителем своей части акциза по ставкам, действовавшим до нового налогового регулирования, оптовая организация также должна уплачивать свою часть акциза по аналогичным ставкам. Новое правовое регулирование не может рассматриваться как допускающее распространение повышенных ставок акциза на оптовые организации, реализующие алкогольную продукцию, полученную от производителей до момента вступления в силу нового закона.