ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3792
Скачиваний: 1
Следовательно, несмотря на то что реализация подакцизного товара налогоплательщиком произошла после вступления в силу Закона, изменяющего налоговые ставки, применяться должны ставки, действовавшие ранее, так как по этим ставкам (ранее действовавшим) был уплачен акциз производителем и уплата налогоплательщиком акциза по новым ставкам привела бы к нарушению его экономических интересов.
Аналогичные выводы отражены в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.06.2006 N А78-14981/05-С2-8/919-Ф02-2916/06-С1; от 22.06.2006 N А78-14980/05-С2-8/920-Ф02-2915/06-С1; от 20.06.2006 N А78-14985/05-С2-20/882-Ф02-2922/06-С1; от 20.06.2006 N А78-14984/05-С2-20/881-Ф02-2919/06-С1; от 20.06.2006 N А78-14983/05-С2-12/930-Ф02-2918/06-С1.
Внимание!
Следует отметить, что ФАС Московского округа в Постановлении от 22.01.2007, 24.01.2007 N КА-А40/13564-06 разъяснил, что ни НК РФ, ни другие нормативные правовые акты о налогах и сборах, регулирующие исчисление и уплату акцизов с операций по реализации природного газа, не содержат норм, позволяющих при исчислении налоговой базы по акцизу, сформировавшейся в одном налоговом периоде, применять налоговые ставки, действовавшие в другом налоговом периоде.
В данном Постановлении ФАС Московского округа рассмотрел ситуацию, когда налоговый орган, руководствуясь действующим до введения в действие части 2 НК РФ Федеральным законом от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах" и Постановлениями Правительства РФ от 01.09.1995 N 859, от 03.09.1998 N 1018 "О ставке акциза на природный газ", требовал при исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет с операций по реализации газа, переданного получателям до 01.04.1997 и исчисленного в октябре 2005 г., уплаты акциза по ставкам, действовавшим в период отгрузки подакцизного товара (30%).
Суд отметил, что налогоплательщик обоснованно исчислил и уплатил акциз после оплаты поставленного газа, то есть в октябре 2005 г., по ставке, действующей на момент реализации (15%); поскольку обязанность исчислить и уплатить спорный налог в бюджет возникла у налогоплательщика в октябре 2005 г., к ней подлежат применению нормы главы 22 НК РФ.
Следовательно, Суд отклонил довод налогового органа о том, что перечисление денежных средств в бюджет должно быть осуществлено с учетом тех ставок налога, которые были изначально заложены в цену отгруженного товара и исчислены налогоплательщиком.
Суд отметил, что объект налогообложения по акцизам возникает в момент оплаты природного газа, поскольку дата реализации природного газа определяется как дата его оплаты, при этом налоговая база определяется как стоимость продукции. В момент оплаты общество правомерно облагало суммы оплаты за газ акцизом по ставке 15 процентов.
Принимая во внимание положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, а также то обстоятельство, что законодатель, изменяя ставку акциза, не предусмотрел специальных положений для спорного случая, Суд пришел к выводу, что не может расцениваться как недобросовестное поведение применение налогоплательщиком налоговой ставки 15% по акцизу в указанной ситуации.
К аналогичным выводам ФАС Московского округа приходил и в Постановлении от 28.12.2006, 29.12.2006 N КА-А40/12949-06 <11>.
--------------------------------
<11> В пункте 1 статьи 195 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2004) предусматривалось, что дата реализации подакцизного минерального сырья определяется как день оплаты указанного подакцизного минерального сырья.
Тем не менее необходимо учитывать, что Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ (далее - Закон N 117-ФЗ) в часть вторую, и в частности в главу 22 НК РФ, были внесены изменения, в соответствии с которыми пункт 2 статьи 181 НК РФ, а также некоторые положения статей 182, 193 и 195 НК РФ, касающиеся подакцизного минерального сырья, с 01.01.2004 утратили силу, из наименования и содержания статьи 189 НК РФ исключены слова "подакцизное минеральное сырье" (статьи 1, 9 Закона N 117-ФЗ).
В статье 8 Закона N 117-ФЗ установлено, что по подакцизному минеральному сырью, добытому до вступления в силу Закона N 117-ФЗ, акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу Закона N 117-ФЗ.
Следовательно, с 01.01.2004 природный газ перестал быть объектом обложения акцизом и, соответственно, суммы авансовых платежей, полученные налогоплательщиком в счет оплаты природного газа, добытого после указанной даты, независимо от момента поступления авансов не подлежат включению в налоговую базу по этому налогу.
Актуальная проблема.
В арбитражной практике между налогоплательщиками и налоговыми органами встречаются споры по вопросу об обложении акцизами автомобилей с мощностью двигателя меньше 112,5 кВт.
Судебная практика.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.11.2006 N А52-1354/2006/2 пришел к выводу, что подакцизными товарами являются все легковые автомобили вне зависимости от мощности двигателя. Иное толкование подпункта 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ привело бы к признанию всех легковых автомобилей с мощностью двигателя меньше 112,5 кВт неподакцизными товарами, что противоречит положениям статьи 193 НК РФ.
Данный вывод, по мнению Суда, согласуется с положениями статьи 193 НК РФ, предусматривающей для подакцизных товаров ставки налогообложения акцизами для всех легковых автомобилей, в том числе: для автомобилей легковых с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно, автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно, автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). Отдельно в качестве подакцизных товаров в статье 193 НК РФ перечислены мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
Из положений указанной статьи следует, что законодатель признает подакцизными товарами как автомобили с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, так и автомобили с мощностью двигателя менее 112,5 кВт.
Исходя из анализа вышеизложенных норм, Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что в подпункте 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ в качестве подакцизных товаров перечислены только автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
А в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2006 N А13-7782/2005-14 и от 19.08.2004 N А13-2383/04-19 Суд указывает, что из системного толкования положений подпункта 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ и статьи 193 НК РФ следует, что подакцизными товарами являются все автомобили легковые вне зависимости от мощности двигателя, а также мотоциклы, но только с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт.
Аналогичные выводы изложены и в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.06.2007 N Ф03-А51/07-2/973.
Официальная позиция.
Правомерность подобных выводов подтверждает и Минфин России.
Здесь следует отметить, что в соответствии со статьей 346.27 НК РФ под розничной торговлей в целях налогообложения единым налогом понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.07.2005 N 03-11-04/3/32, согласно положениям подпункта 6 пункта 1 статьи 181 и статьи 193 НК РФ все автомобили легковые (независимо от мощности) относятся к подакцизным товарам. Таким образом, исходя из позиции финансового ведомства, розничная торговля легковыми автомобилями не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Аналогичной позиции Минфин России придерживался и ранее в письмах от 17.01.2005 N 03-06-05-05/02, от 23.06.2004 N 03-05-12/58, от 23.06.2004 N 03-05-12/57.
Актуальная проблема.
В арбитражной практике между налогоплательщиками и налоговыми органами также встречаются споры по вопросу об обложении акцизами грузовых автомобилей.
Судебная практика.
В Постановлении от 21.06.2007 N Ф03-А51/07-2/2030 ФАС Дальневосточного округа рассмотрел другую проблему и указал, что поскольку в силу подпункта 6 пункта 1 статьи 181 и статьи 193 НК РФ к подакцизным товарам отнесены все легковые автомобили, грузовые автомобили акцизом не облагаются, поэтому налогоплательщик обоснованно применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Аналогичную позицию занял Минфин России в письме от 21.07.2005 N 03-11-04/3/32. Финансовое ведомство указало, что деятельность по реализации грузовых автомобилей за наличный расчет подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход <12>.
--------------------------------
<12> Вместе с тем в соответствии с подпунктом "в" пункта 22 статьи 1 Закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй НК РФ" в определение розничной торговли для целей применения ЕНВД внесена поправка, которая исключает из розничной торговли для целей применения ЕНВД реализацию грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков и автобусов любых типов. С 1-го января 2008 г. реализация указанных видов транспортных средств не будет переводиться на ЕНВД.
Внимание!
Из данного письма можно сделать вывод о том, что грузовые автомобили не облагаются акцизом. Таким образом, по аналогии можно данное письмо распространить на автобусы, так как автобусы также не являются легковыми автомобилями. Данный вывод подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 31.05.2007 N А12-19889/06 указывает, что перечень подакцизных товаров, указанный в статье 193 НК РФ, не относит пассажирские автобусы к таковым.
Внимание!
Пунктом 1 статьи 197 НК РФ было установлено, что под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ (далее - Закон N 107-ФЗ) с 01.01.2006 ликвидирован режим налогового склада, при котором сумма акцизов уплачивалась частично производителями алкогольной продукции, частично оптовыми продавцами; из числа объектов налогообложения исключены операции по реализации организациями алкогольной продукции с акцизных складов (в частности, отменены положения пункта 2 статьи 193 НК РФ). С 01.01.2006 при реализации алкогольной продукции акциз уплачивается производителем алкогольной продукции по полным ставкам.
В связи с ликвидацией режима акцизного склада статьей 3 Закона N 107-ФЗ были предусмотрены переходные положения.
Оптовым организациям, которые до 01.01.2006 учредили акцизные склады, при реализации с 01.01.2006 алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, поступившей к ним на склады (или отгруженной в их адрес) до 01.01.2006, следовало уплачивать акцизы в размере 80% (65%) от налоговых ставок, установленных пунктом 1 статьи 193 НК РФ (80% от установленных налоговых ставок - для всей алкогольной продукции, за исключением вин, и 65% от установленных налоговых ставок - для вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих). При этом применялись ставки, действующие с 01.01.2006.
В отношении алкогольной продукции, поступившей оптовой организации с 01.01.2006, акциз не уплачивался.
Кроме того, одновременно с 01.01.2006 в связи с отменой маркировки алкогольной продукции региональными специальными марками признаны утратившими силу положения, устанавливающие обязанность уплаты авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при приобретении специальных региональных марок (утратил силу пункт 3 статьи 193 НК РФ).
Комментарий к статье 194 НК РФ
"Порядок исчисления акциза"
Налоговые ставки по конкретным видам подакцизных товаров установлены в статье 193 НК РФ.
Порядок определения налоговой базы по подакцизным товарам установлен статьями 187 - 191 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ.
Пример.
Организация-производитель в январе 2008 г. реализовала покупателю алкогольную продукцию крепостью 40% в количестве 1000 бутылок по 0,5 литра.
Согласно статье 193 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2008) налоговая ставка по такому виду алкогольной продукции составляет 173 руб. 50 коп.
Следовательно, на основании изложенного организация-производитель при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в сумме 34700 руб. (1000 бутылок x 40% x 0,5 литра x 173,5 руб./литр).
В соответствии с пунктом 2 статьи 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ.
Пример.
До 01.01.2004 налогообложение природного газа, реализуемого (переданного) на территории Российской Федерации и являвшегося объектом обложения акцизами, осуществлялось с применением налоговой ставки 15 процентов (статья 193 НК РФ).
На основании пункта 3 статьи 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Следует отметить, что Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ) с 01.01.2007 введено понятие "максимальная розничная цена". До вступления в силу данных изменений пунктом 3 статьи 194 НК РФ устанавливалось, что сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.