ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3815
Скачиваний: 1
Судебная практика.
В судебной практике также существует мнение о том, что бой алкогольной продукции не является естественной убылью. Следовательно, производитель алкогольной продукции, утраченной в результате боя, должен исчислить и уплатить акциз со всего объема потерь (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2006 N А13-7823/2005-14).
Тем не менее в судебной практике существует и противоположная точка зрения. В Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2005 N А78-2952/05-С2-8/187-Ф02-6085/05-С1, ФАС Поволжского округа от 24.06.2003 N А57-810/03-7, ФАС Волго-Вятского округа от 30.09.2004 N А82-3705/2004-14 и ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2005 N А13-1881/2005-14 судьи отмечают, что из анализа подпункта 3 пункта 1 статьи 181, подпункта 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ следует, что в рассматриваемой ситуации ни бой продукции, ни передачу алкогольной продукции в центр гигиены на сертификацию нельзя признать реализацией, поскольку нет передачи права собственности на такую продукцию.
В силу положений пункта 2 и подпункта 8 пункта 3.1 статьи 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" представление алкогольной продукции для лабораторного исследования в целях контроля качества является нормативно установленной обязанностью.
На основании изложенных положений Суды приходят к выводу об отсутствии обязанности налогоплательщика начислять акцизы в указанных ситуациях.
Внимание!
Следует учитывать, что до вступления в силу Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ с 01.01.2006 положения пункта 4 статьи 195 НК РФ были изложены в другой редакции, согласно которой в целях главы 22 НК РФ дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада. Пунктом 4 статьи 195 НК РФ также было установлено, что при обнаружении недостачи указанной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).
Внимание!
Пунктом 1 статьи 197 НК РФ было установлено, что под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию.
Минфин России в письме от 27.07.2005 N 03-04-06/81 отмечал, что пункт 1 статьи 197 НК РФ не содержал норм, регламентирующих местонахождение указанного структурного подразделения относительно местонахождения акцизного склада. Учитывая изложенное, в ситуации, когда структурное подразделение налогоплательщика, осуществляющее оптовую или розничную реализацию, находилось по тому же адресу, что и акцизный склад, в момент передачи алкогольной продукции данному структурному подразделению прекращалось действие режима налогового склада и возникал объект налогообложения акцизами.
Однако Законом N 107-ФЗ с 01.01.2006 ликвидирован режим налогового склада, при котором сумма акцизов уплачивалась частично производителями алкогольной продукции, частично оптовыми продавцами; из числа объектов налогообложения исключены операции по реализации организациями алкогольной продукции с акцизных складов. С 01.01.2006 при реализации алкогольной продукции акциз уплачивается производителем алкогольной продукции по полным ставкам.
Внимание!
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 08.02.2006 N А33-24342/04-С3-Ф02-74/06-С1 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщиком в налоговый орган представлена декларация по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли, за июнь 2004 г. Налоговым органом в ходе проведения камеральной проверки указанной декларации, актов инвентаризации алкогольной продукции, акта списания винно-водочной продукции установлено, что на складе обнаружена недостача алкогольной продукции, принадлежащей налогоплательщику. Это обстоятельство, по мнению налогового органа, повлекло неполную уплату акциза за июнь 2004 г.
Суд отметил, что дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада.
При обнаружении недостачи указанной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).
Между тем Судом сделан вывод о том, что применение пункта 4 статьи 195 НК РФ при обнаружении недостачи по признакам хищения без установления причинно-следственной связи и степени вины налогоплательщика в данном происшествии необоснованно.
Как следует из материалов дела, подакцизная алкогольная продукция находилась на складе. Согласно актам описи и ареста имущества арестованное имущество было принято на ответственное хранение физическими лицами.
Согласно письму налогоплательщика в адрес судебного пристава-исполнителя налогоплательщик отказался от хранения имущества, включенного в акты описи и ареста, ввиду отсутствия возможности надлежащим образом исполнять обязательство по договору аренды на склад, где хранилась арестованная продукция. Налогоплательщиком представлено исковое заявление арендодателя о взыскании задолженности по арендной плате.
Согласно протоколу осмотра происшествия, составленному следователем Следственного управления, установлен факт взлома складского помещения налогоплательщика с алкогольной продукцией, возбуждено уголовное дело. Письмом в адрес Суда сообщено о приостановлении уголовного дела по пункту 1 статьи 208 УПК РФ за неустановлением лиц, совершивших преступление.
Таким образом, несмотря на принятие налогоплательщиком всех зависящих от него мер к обеспечению сохранности товара, алкогольная продукция похищена неустановленными лицами.
Суд пришел к выводу, что отсутствие алкогольной продукции на складе обусловлено определенным обстоятельством - хищением товара неустановленными лицами, что в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ не является передачей на возмездной основе права собственности на алкогольную продукцию другому лицу, не может быть в силу пункта 4 статьи 195 НК РФ приравнено к реализации и не подлежит включению в объект налогообложения акцизом.
Внимание!
Одновременно Законом N 107-ФЗ с 01.01.2006 в статью 195 НК РФ введен пункт 5, согласно которому по операции, указанной в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ, датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.
Подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения акцизами является получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
При этом получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.
Внимание!
Следует отметить, что Законом N 134-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2007, внесены изменения в подпункт 8 пункта 1 статьи 182 и подпункт 1 пункта 4 статьи 199 НК РФ, которые необходимо учитывать при применении подпункта 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 182 НК РФ (в редакции Закона N 134-ФЗ) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением, в частности, передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.
Подпунктом 1 пункта 4 статьи 199 НК РФ установлено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается. Сумма акциза, исчисленная по операциям, указанным в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта.
Таким образом, с вступлением в силу изменений, внесенных Законом N 134-ФЗ, операции по передаче произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, объектом налогообложения по акцизам не признаются.
Сумма акциза, исчисленная организацией при оприходовании денатурированного этилового спирта, в стоимость передаваемого в другое структурное подразделение спирта не включается, если он используется в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции (подпункт 1 пункта 4 статьи 199 НК РФ). Данная норма распространяется на налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом.
В случае если полученный денатурированный спирт не будет использоваться для вышеуказанных целей, то указанная сумма акциза включается в стоимость передаваемого денатурированного этилового спирта.
Как уже указывалось выше, до 01.01.2007 организации - производители денатурированного спирта, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, включали указанные суммы акциза в стоимость передаваемого спирта, которые подлежали вычету в соответствии с пунктом 11 статьи 200 НК РФ при представлении документов, перечень которых установлен пунктом 11 статьи 201 НК РФ.
Комментарий к статье 196 НК РФ
"Налоговые режимы в отношении алкогольной продукции",
комментарий к статье 197 НК РФ
"Режим налогового склада"
Положения статей 196 НК РФ и 197 НК РФ утратили силу с 01.01.2006 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ.
Пунктом 1 статьи 197 НК РФ было установлено, что под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию.
Минфин России в письме от 27.07.2005 N 03-04-06/81 отмечал, что пункт 1 статьи 197 НК РФ не содержал норм, регламентирующих местонахождение указанного структурного подразделения относительно местонахождения акцизного склада. Учитывая изложенное, в ситуации, когда структурное подразделение налогоплательщика, осуществляющее оптовую или розничную реализацию, находилось по тому же адресу, что и акцизный склад, в момент передачи алкогольной продукции данному структурному подразделению прекращалось действие режима налогового склада и возникал объект налогообложения акцизами.
Внимание!
Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ (далее - Закон N 107-ФЗ) с 01.01.2006 ликвидирован режим налогового склада, при котором сумма акцизов уплачивалась частично производителями алкогольной продукции, частично оптовыми продавцами; из числа объектов налогообложения исключены операции по реализации организациями алкогольной продукции с акцизных складов (в частности, отменены положения пункта 2 статьи 193 НК РФ). С 01.01.2006 при реализации алкогольной продукции акциз уплачивается производителем алкогольной продукции по полным ставкам.
В связи с ликвидацией режима акцизного склада статьей 3 Закона N 107-ФЗ были предусмотрены переходные положения.
Оптовым организациям, которые до 01.01.2006 учредили акцизные склады, при реализации с 01.01.2006 алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, поступившей к ним на склады (или отгруженной в их адрес) до 01.01.2006, следовало уплачивать акцизы в размере 80% (65%) от налоговых ставок, установленных пунктом 1 статьи 193 НК РФ (80% от установленных налоговых ставок - для всей алкогольной продукции, за исключением вин, и 65% от установленных налоговых ставок - для вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих). При этом применялись ставки, действующие с 01.01.2006.
В отношении алкогольной продукции, поступившей оптовой организации с 01.01.2006, акциз не уплачивался.
Внимание!
ФНС России в письме от 15.12.2005 N ШТ-6-07/1052@ "О маркировке и реализации алкогольной продукции с 01.01.2006" отметила, что с 01.01.2006 отменен институт акцизных складов и существенным образом меняется порядок уплаты акцизов, а также система контроля за производством и оборотом алкогольной продукции, в то же время на акцизных складах оптовых организаций будут находиться остатки алкогольной продукции, по которой акциз уплачен ее производителем в размере 20% (35%) налоговой ставки.
В целях исключения возможности применения схем ухода от налогообложения и обеспечения контроля за реализацией остатков алкогольной продукции, а также за продукцией, находящейся в пути, ФНС России поручила Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации в срок до 20.12.2005 провести совещания с руководителями организаций, осуществляющих реализацию алкогольной продукции с акцизных складов.
При этом ФНС России рекомендовала руководителям организаций осуществить маркировку всей алкогольной продукции, поступившей на акцизный склад организаций оптовой торговли до конца текущего года, региональными специальными марками и в соответствии с пунктом 3 статьи 197 НК РФ отгрузить (передать) указанную продукцию с акцизного склада покупателям либо своему структурному подразделению, осуществляющему ее оптовую или розничную реализацию.
При этом ФНС России обратила внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона N 107-ФЗ налогообложение в отношении остатков алкогольной продукции, реализуемых с 01.01.2006, осуществляется по налоговым ставкам, установленным Законом N 107-ФЗ.
При этом ФНС России предписывала нижестоящим налоговым органам довести до сведения руководителей организаций информацию о том, что с 01.07.2006 алкогольная продукция, информация о которой не зафиксирована в ЕГАИС, на основании статей 25, 26 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ) признается в незаконном обороте и подлежит изъятию.