ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3769
Скачиваний: 1
В силу пункта 7 статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, указанные в пункте 7 статьи 200 НК РФ, производятся после отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров.
Внимание!
Законом N 134-ФЗ с 01.01.2007 признаны утратившими силу пункты 8 - 10 статьи 200 НК РФ.
Ранее данными положениями устанавливалось следующее:
- вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство (при представлении документов в соответствии с пунктом 8 статьи 201 НК РФ).
Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. В целях главы 22 НК РФ реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок (пункт 8 статьи 200 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2007));
- вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении (при представлении документов в соответствии с пунктом 9 статьи 201 НК РФ).
Вычетам подлежат также суммы акциза, начисленные в соответствии с подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии (при представлении документов в соответствии с пунктом 9 статьи 201 НК РФ) (пункт 9 статьи 200 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2007));
- вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации (при представлении документов в соответствии с пунктом 10 статьи 201 НК РФ) (пункт 10 статьи 200 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2007)).
Одновременно Законом N 134-ФЗ признаны утратившими силу положения пунктов 8 - 10 статьи 201 НК РФ.
Пунктом 8 статьи 201 НК РФ устанавливалось, что налоговые вычеты, указанные в пункте 8 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:
1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;
2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Минфином России.
Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином России.
Пунктом 9 статьи 201 НК РФ предусматривалось, что налоговые вычеты, указанные в пункте 9 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке (производству), нефтепродуктов в производство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-передачи сырья на переработку, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и другие).
В соответствии с пунктом 10 статьи 201 НК РФ для подтверждения права на вычет акциза, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, налогоплательщик должен был представить в налоговый орган следующие документы:
1) контракт (его копию) на приобретение импортируемых нефтепродуктов;
2) грузовую таможенную декларацию (ее копию);
3) платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске в свободное обращение на территории Российской Федерации ввезенных нефтепродуктов.
Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, производился после оприходования ввезенных подакцизных нефтепродуктов.
Внимание!
Соответственно, с 01.01.2007 предъявленные суммы акциза по нефтепродуктам принимаются к вычету в общем порядке - при приобретении или ввозе нефтепродуктов, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров (пункт 2 статьи 200 НК РФ в редакции Закона N 134-ФЗ).
На операции с нефтепродуктами с 01.01.2007 распространены правила о вычете сумм акциза при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (пункт 3 статьи 200 НК РФ в редакции Закона N 134-ФЗ), при возврате подакцизных товаров покупателем (пункт 5 статьи 200 НК РФ в редакции Закона N 134-ФЗ).
Актуальная проблема.
В арбитражной практике встречаются споры между налогоплательщиками и налоговыми органами о правомерности налоговых вычетов по причине непредставления документов, подтверждающих вычеты, предусмотренные отмененными положениями статей 200 и 201 НК РФ.
Судебная практика.
ФАС Московского округа в Постановлении от 14.06.2007, 15.06.2007 N КА-А40/5203-07 отметил, что согласно пункту 8 статьи 201 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) налоговые вычеты, указанные в пункте 8 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов: 1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство; 2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.
В данном Постановлении Суд исходил из того, что налогоплательщиком одновременно с уточненной налоговой декларацией по акцизам были представлены в налоговый орган документы, которые подтверждают право на вычеты.
Об этом свидетельствуют реестры счетов-фактур, копия договора с покупателем товара. Факт представления этих документов подтверждается сопроводительным письмом с отметкой налогового органа о получении.
Суд указал на то, что налоговый орган вправе затребовать необходимые ему документы и пояснения в случае возникновения какой-либо неясности при проведении камеральной проверки.
Ссылка налогового органа на то, что он трижды затребовал недостающие документы письмами, также не может служить основанием к отмене судебных актов, т.к. указанные письма являются лишь уведомлениями о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки.
На основании изложенного Суд пришел к выводу, что у налогового органа не было оснований считать, что налогоплательщик завысил налоговые вычеты по акцизу на нефтепродукты.
ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 04.10.2006, 27.09.2006 N Ф03-А73/06-2/3322 отметил, что указанная в пункте 8 статьи 201 НК РФ отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур, и проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином России.
Как установлено Судом и подтверждается материалами дела, налогоплательщик приобретал нефтепродукты, в том числе у предпринимателя, и представил в налоговый орган вместе с декларацией реестр счетов-фактур, зарегистрированный налоговым органом, в котором указана только фамилия должностного лица налогового органа, роспись должностного лица отсутствует.
Однако в материалах дела имеется справка о проведении встречной налоговой проверки предпринимателя, из которой видно, что факт регистрации в налоговом органе реестра счетов-фактур, выставленных предпринимателем, подтверждается.
Таким образом, Суд, в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследовав и оценив все имеющиеся в материалах дела доказательства и оценив в совокупности все обстоятельства по делу, применил пункт 8 статьи 201 НК РФ и признал решение налогового органа недействительным, указав, что поскольку факт регистрации реестра счетов-фактур в налоговом органе подтвердился, налогоплательщик правомерно применил налоговые вычеты.
В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 09.03.2006, 01.03.2006 N Ф03-А73/05-2/4964 Суд указал, что налогоплательщик не вправе принять спорный акциз к вычету, так как в документах, представленных им во исполнение требований вышеуказанных норм, содержатся недостоверные сведения, в частности неверный адрес покупателя нефтепродуктов, в связи с чем проверить наличие факта реализации нефтепродуктов не представляется возможным.
А ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 04.12.2006 N А82-18310/2005-15 указывает, что акциз по нефтепродуктам, использованным в производстве других подакцизных нефтепродуктов, подлежит вычету при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих передачу нефтепродуктов в производство.
Суд, всесторонне, объективно и полно исследовав доказательства по делу, установил, что налогоплательщик не подтвердил факт передачи в производство подакцизного нефтепродукта, а именно не представил лимитно-заборные карты, акты списания в производство.
Довод налогоплательщика о том, что передача нефтепродуктов в производство подтверждается накладными на отпуск материалов на сторону, Суд признал необоснованным, поскольку данные накладные подлежат оценке в совокупности с иными первичными документами, в том числе лимитно-заборными картами, актом списания в производство.
Указанный в пункте 9 статьи 201 НК РФ перечень документов является обязательным для представления, и исключать из него какие-либо документы налогоплательщик не вправе. Упомянутые документы должны исследоваться в совокупности и подтверждать передачу подакцизных товаров в дальнейшее производство.
С учетом изложенного Суд сделал вывод об отсутствии у налогоплательщика права на применение налогового вычета, предусмотренного пунктом 9 статьи 200 НК РФ.
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.01.2006 N А10-2911/05-Ф02-6970/05-С1 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик реализовывал нефтепродукты юридическому лицу, не имеющему свидетельства на операции с нефтепродуктами. По результатам проверки составлен акт и принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Кроме того, данным решением доначислены суммы акциза, пени.
Суд установил, что факт наличия у покупателя подакцизной продукции поддельного свидетельства о регистрации не был и не мог быть известен налогоплательщику на момент получения вычетов по акцизу, поэтому вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения в указанной ситуации отсутствует.
В соответствии с пунктом 11 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 НК РФ).
Согласно пункту 12 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 12 статьи 201 НК РФ).
Внимание!
Следует отметить, что положения пунктов 11 - 12 статьи 200 НК РФ действуют с 01.01.2007 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ (далее - Закон N 107-ФЗ).
Одновременно Законом N 107-ФЗ в статью 201 НК РФ введены пункты 11 - 12, устанавливающие перечень документов, при представлении которых налогоплательщиком в налоговые органы производится указанный в пунктах 11 - 12 статьи 200 вычет.
Внимание!
В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, признается объектом налогообложения акцизом.
Согласно пункту 3.1 статьи 204 НК РФ уплата акциза при совершении указанных операций производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Официальная позиция.
Минфин России в письме от 20.11.2006 N 03-04-06/132 указывает, что если денатурированный этиловый спирт приобретен организацией в одном налоговом периоде, а передан (полностью или частично) в производство в следующем налоговом периоде с получением соответствующих налоговых вычетов, то в следующем налоговом периоде по этому спирту возникает превышение налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной к уплате в бюджет.
Согласно пункту 1 статьи 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты. При этом, как следует из пункта 5 статьи 202 НК РФ, сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Учитывая изложенное, финансовое ведомство пришло к выводу, что у налогоплательщика, имеющего свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в случае списания им в производство приобретенного этилового спирта не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом, в котором оприходован приобретенный спирт, задолженности по уплате акциза по данному спирту возникать не должно.
Одновременно Минфин России сообщил, что мнение в отношении разделения итогового сальдо по акцизам на сумму акцизов, исчисленных по полученному спирту, и сумму налоговых вычетов, относящихся к более ранним поставкам спирта, в принципе не противоречит действующему Порядку заполнения декларации по акцизам, утвержденному Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 168н.
А в письме от 15.08.2006 N 03-04-06/94 Минфин России указывает, что нормами главы 22 НК РФ право налогоплательщика на указанный налоговый вычет не зависит от последующей реализации произведенной неспиртосодержащей продукции.
Финансовое ведомство разъясняет, что в случае возврата от покупателей неспиртосодержащей продукции, произведенной налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, как не соответствующей качеству право на налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 11 статьи 200 НК РФ, налогоплательщиком не утрачивается.