ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1938
Скачиваний: 1
В соответствии с частью 7 статьи 5 Закона N 134-ФЗ исчисление сумм акциза, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно части 8 статьи 5 Закона N 134-ФЗ налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в сроки, установленные частями 2 - 5 статьи 5 Закона N 134-ФЗ.
На основании части 9 статьи 5 Закона N 134-ФЗ суммы акциза, исчисленные по нефтепродуктам, включаются в стоимость нефтепродуктов.
Суммы акциза, уплаченные при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации до 01.01.2007, при реализации (передаче) таких нефтепродуктов после указанной даты включаются в стоимость нефтепродуктов (часть 10 статьи 5 Закона N 134-ФЗ).
Кроме того, следует учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели вправе начиная с 01.10.2006 представить в налоговые органы заявление и копии соответствующих документов в соответствии со статьей 179.3 НК РФ (в редакции Закона N 134-ФЗ) для получения свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. Впредь до определения Минфином России порядка выдачи свидетельств в соответствии с пунктом 3 статьи 179.3 НК РФ (в редакции Закона N 134-ФЗ) указанные свидетельства выдаются в порядке, определенном Минфином России в соответствии с пунктом 3 статьи 179.1 НК РФ.
Данные правила установлены частью 11 статьи 5 Закона N 134-ФЗ и вступили в силу со дня официального опубликования Закона N 134-ФЗ. Закон N 134-ФЗ опубликован в "Российской газете" за 27.07.2006.
Таким образом, с вступлением в силу изменений, внесенных Законом N 134-ФЗ, свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, подлежат отмене. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство прямогонного бензина, вводится свидетельство на производство прямогонного бензина, а для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство продукции нефтехимии из прямогонного бензина, - свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Необходимо отметить, что Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, утвержден Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 122н.
Комментарий к статье 179.2 НК РФ
"Свидетельства о регистрации организации, совершающей
операции с денатурированным этиловым спиртом"
Статья 179.2 НК РФ введена Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ и действует с 01.01.2006.
В соответствии с пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом <3>, выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:
--------------------------------
<3> Далее в комментарии к статье 179.2 НК РФ - свидетельство.
1) производство денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
2) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
Одновременно с 01.01.2006 получение (оприходование, приобретение в собственность) денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, было признано объектом обложения акцизами.
В результате с 01.01.2006 акциз по денатурированному этиловому спирту начисляется:
- организациями - производителями этого спирта (независимо от наличия или отсутствия у них свидетельства на его производство) - при осуществлении с этим спиртом операций, признанных в соответствии с пунктом 1 статьи 182 НК РФ объектом обложения акцизами (за исключением - начиная с 01.01.2007 - передачи произведенного денатурированного спирта для дальнейшего производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство на совершение операций с указанным спиртом);
- организациями - производителями неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для которой используется денатурированный этиловый спирт, имеющими свидетельство на производство такой продукции, - при приобретении денатурированного этилового спирта в собственность.
Одновременно пунктом 11 статьи 200 НК РФ установлено, что сумма акциза, начисленная имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции организацией при приобретении денатурированного этилового спирта, подлежит налоговым вычетам при представлении в соответствии с пунктом 11 статьи 201 НК РФ следующих документов: свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции, копии договора с производителем денатурированного спирта, реестров счетов-фактур, выставленных производителем, накладной на внутреннее перемещение спирта, а также акта приема-передачи этого спирта между структурными подразделениями организации и акта списания денатурата в производство.
Актуальная проблема.
А как быть в ситуации, если денатурированный этиловый спирт приобретен организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в 2006 г., а использован ею для производства неспиртосодержащей продукции в 2007 г.?
Согласно пункту 11 статьи 200 НК РФ налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, имеет право на вычет суммы акциза, начисленной им в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта, если он используется для производства неспиртосодержащей продукции.
При этом организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подтверждает факт производства из приобретенного ею денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции накладной на внутреннее перемещение спирта, актами его приема-передачи между структурными подразделениями организации и актом списания этого спирта в производство.
Таким образом, организация, имеющая вышеназванное свидетельство, получает (в период его действия) право на применение установленных пунктом 11 статьи 200 НК РФ налоговых вычетов суммы акциза, начисленной ею по приобретенному денатурированному этиловому спирту, в том налоговом периоде, в котором этот спирт был фактически использован для производства неспиртосодержащей продукции.
Следовательно, если денатурированный этиловый спирт приобретен организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в 2006 г. и использован ею для производства неспиртосодержащей продукции в 2007 г., то при условии соблюдения установленного пунктом 11 статьи 201 НК РФ порядка сумма акциза, начисленная этой организацией при приобретении спирта, подлежит вычетам в части стоимости этого спирта, списанного в 2007 г. (в период действия свидетельства) на производство данной неспиртосодержащей продукции;
3) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;
4) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
Внимание!
Последние два вида деятельности введены в пункт 1 статьи 179.2 НК РФ Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ) с 01.01.2007.
Для получения соответствующих свидетельств организации, производящие денатурированный спирт, и организации, использующие этот спирт в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции или спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, должны иметь в собственности (либо на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) соответствующие мощности по производству, хранению и отпуску производимых ими товаров.
Кроме того, организации, не имеющие в собственности таких мощностей, могут получить свидетельство, если они владеют более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества, имеющего в собственности соответствующие мощности.
Порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, утвержден Приказом Минфина России от 09.10.2006 N 125н.
Свидетельства на производство спиртосодержащих парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке служат основанием для применения производителями этих подакцизных товаров налоговых вычетов сумм акцизов, уплаченных при приобретении денатурированного этилового спирта, использованного в качестве сырья для производства таких товаров.
Согласно пункту 2 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по подакцизному товару, на сумму акциза, предъявленную продавцами и уплаченную налогоплательщиком на территории Российской Федерации при приобретении подакцизного сырья, использованного в производстве этого товара.
Таким образом, данная норма НК РФ предоставляет производителям спиртосодержащих парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке право на вычет сумм акциза, уплаченных ими по приобретенному спирту этиловому, использованному для производства этой продукции.
В соответствии с пунктом 1 статьи 201 НК РФ вышеуказанный вычет производится на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных производителями - продавцами подакцизного сырья его покупателю, использовавшему это сырье для производства подакцизного товара, если иное не предусмотрено данной статьей НК РФ.
Так, включенным с 01.01.2007 в статью 201 НК РФ пунктом 16 установлено, что одним из оснований, подтверждающих право производителей спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке на налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных при приобретении денатурированного этилового спирта, является соответствующее свидетельство (на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или на производство спиртосодержащих товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).
Таким образом, с 01.01.2007 организации, использующие в качестве сырья для производства спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке приобретенный денатурированный этиловый спирт, имеют право на налоговые вычеты акциза, уплаченного по этому спирту, только в случае наличия у них вышеназванного свидетельства.
Согласно пункту 2 статьи 179.2 НК РФ в свидетельстве указываются:
1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;
2) полное и сокращенное наименования организации, местонахождение организации и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией вида деятельности, указанного в пункте 1 статьи 179.2 НК РФ;
3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
4) вид деятельности;
5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;
6) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению денатурированного этилового спирта, и местонахождение указанных мощностей;
7) срок действия свидетельства (до одного года);
8) условия осуществления указанных видов деятельности;
9) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.
Пунктом 3 статьи 179.2 НК РФ установлено, что порядок выдачи свидетельства определяется Минфином России.
Приказом Минфина России от 09.10.2006 N 125н "Об утверждении Порядка выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом" (зарегистрирован в Минюсте России 17.11.2006 N 8498) утвержден Порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее - Порядок).
Согласно пункту 1 Порядка данный Порядок устанавливает правила выдачи, отказа в выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее - свидетельство), а также правила приостановления действия, возобновления действия, аннулирования свидетельства и распространяется на организации, осуществляющие производство денатурированного этилового спирта, производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.
В силу пункта 2 Порядка свидетельство выдается на бланке, образец которого утвержден Приказом ФНС России от 23.11.2004 N САЭ-3-09/123@ отдельно на каждый вид деятельности:
- производство денатурированного этилового спирта;
- производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;
- производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;
- производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.
На основании пункта 4 Порядка свидетельство выдается управлением ФНС России по тому субъекту Российской Федерации, на территории которого организация состоит на учете по месту своего нахождения, или межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам организации, состоящей на учете в этой инспекции.