ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3740
Скачиваний: 1
Позиция суда.
В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исходя из пункта 5 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
Пунктом 5 статьи 174 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков, в том числе перечисленных в пункте 5 статьи 173 НК РФ, представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, на налогоплательщике лежит обязанность по перечислению выделенного в счете-фактуре и неправомерно полученного от покупателя налога на добавленную стоимость, что и предусмотрено пунктом 5 статьи 173 НК РФ.
Ответственность по пункту 1 статьи 122 НК РФ наступает в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. Поскольку к налоговой ответственности по указанной статье может быть привлечено только лицо, которое в силу норм НК РФ обязано уплачивать налог, то налогоплательщик не является субъектом данного правонарушения, т.к. не является плательщиком НДС.
Исходя из вышеперечисленного требования налогового органа не подлежат удовлетворению.
(По материалам Постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.09.2008 N Ф03-А73/08-2/2803.)
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 11.03.2008 N А57-12084/06-7-45 суд поясняет, что с учетом правовой позиции КС РФ, изложенной в Определении от 05.02.2004 N 43-О, согласно которой налогоплательщик, освобожденный от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, не вправе включать сумму данного налога в цену товара. Нарушение этого правила влечет предусмотренную НК РФ ответственность налогоплательщика и обязанность уплатить в бюджет сумму незаконно полученного дохода. С данными выводами соглашается ВАС РФ в Определении от 17.06.2008 N 7780/08 по делу N А57-12084/06-45.
Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что в судах сформировалась правовая позиция о невозможности привлечения налогоплательщика, не являющегося плательщиком НДС, к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в случае, прямо предусмотренном подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ.
Внимание!
Вопросы, касающиеся порядка уплаты налога на добавленную стоимость в связи с внесением изменений в статью 174 НК РФ, разъяснены в письме ФНС России от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@.
Внимание!
Пунктом 4 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В соответствии с данным порядком уплата налога производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств указанным налогоплательщикам.
В иных случаях уплата налога на добавленную стоимость в бюджет налоговым агентом производится в порядке, установленном абз. 1 п. 1 ст. 174 Кодекса, за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, при уплате налога на добавленную стоимость налоговым агентом по товарам, приобретенным на территории Российской Федерации у иностранного лица, необходимо руководствоваться нормой указанного абз. 1 п. 1 ст. 174 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического осуществления расходов. В связи с этим при приобретении указанных товаров сумма налога по данной операции исчисляется исходя из курса Центрального банка Российской Федерации, действующего на дату оплаты товаров.
Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента, то на основании п. 3 ст. 171 и п. 4 ст. 173 Кодекса данные суммы, уплаченные в бюджет в полном объеме, принимаются к вычету.
Внимание!
Порядок уплаты налога на добавленную стоимость налоговыми агентами, указанными в пункте 5 статьи 161 НК РФ, разъяснен в письме ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@.
Внимание!
Пунктом 5 ст. 174 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.
Между тем спорным остается вопрос о том, подлежит ли привлечению к ответственности налоговый агент за несвоевременное представление налоговой декларации.
В Постановлении от 25.05.2006 N А19-34880/05-33-Ф02-2545/06-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа, отказывая в удовлетворении требований налогового органа, исходил из того, что ответственность за непредставление декларации налоговым агентом не предусмотрена ст. 119 НК РФ, поскольку в качестве субъекта выступает налогоплательщик. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что налоговый орган неправильно квалифицировал непредставление организацией в установленный срок декларации по НДС в качестве налогового агента как правонарушение, ответственность за которое предусмотрена в п. 2 ст. 119 НК РФ, и неправомерно начислил налоговые санкции.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 01.06.2006 N Ф09-4546/06-С7 указано, что налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности за непредставление декларации по ст. 119 НК РФ. Для налоговых агентов данное правонарушение влечет ответственность по ст. 126 НК РФ. К подобным выводам приходит и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлениях от 07.11.2005 N А19-17057/05-9-Ф02-5390/05-С1, от 21.06.2005 N А74-3145/04-К2-Ф02-2740/05-С1; ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлениях от 29.06.2006 N Ф04-3855/2006(23839-А27-19), от 22.05.2006 N Ф04-1888/2006(21400-А67-40).
Таким образом, по мнению судов, ст. 119 НК РФ не предусмотрена ответственность для налоговых агентов, которые опоздали с подачей соответствующих деклараций.
Внимание!
Обязанность подачи налогоплательщиком декларации по НДС закреплена в п. 5 ст. 174 НК РФ, но при этом наступление данного события нельзя признать неизбежным, поскольку оно зависит от воли самого налогоплательщика.
Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 17.08.2000 N КГ-А40/3525-00 указал, что, в случае если срок действия банковской гарантии истекает в связи с наступлением события, наступление которого не является неизбежным, указанное условие о сроке действия банковской гарантии не соответствует законодательству.
Таким образом, банк не вправе предусмотреть в договоре банковской гарантии в части указания срока ее действия следующую формулировку: "В течение восьми месяцев с даты подачи налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение, что подтверждается отметками налогового органа о принятии", поскольку наступление такого срока является неопределенным, в связи с чем такое условие не соответствует законодательству.
Внимание!
Минфин России в письме от 29.11.2010 N 03-07-08/334 отметил, что на основании п. 4 ст. 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость налоговыми агентами производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах и реализующим работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации. Поэтому при каждом перечислении налоговым агентом денежных средств иностранному лицу в счет оплаты указанных услуг одновременно осуществляется уплата налога на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации.
Учитывая изложенное, российская организация, уплатившая в бюджет в декабре 2009 г. и августе 2010 г. в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным у иностранной организации услугам, местом реализации которых является территория Российской Федерации, имеет право на вычет данных сумм налога в вышеуказанном порядке в том налоговом периоде, в котором указанные услуги приняты на учет и произведена фактическая уплата сумм налога в бюджет.
Статья 174.1. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации
Комментарий к статье 174.1
Согласно подпунктам 4 и 6 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг:
- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Минфин России в письме от 15.06.2009 N 03-11-09/212 разъясняет, что особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества регулируются статьей 174.1 НК РФ.
Так, согласно нормам названной статьи НК РФ при совершении в рамках договора простого товарищества операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций. Кроме того, указанному участнику товарищества предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом исключений в отношении участников, применяющих упрощенную систему налогообложения, не установлено.
Таким образом, вычеты налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым в рамках договора простого товарищества для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, производятся участником товарищества, ведущим общий учет операций, в том числе применяющим упрощенную систему налогообложения. При этом согласно пункту 3 статьи 174.1 НК РФ указанные суммы налога принимаются к вычету при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому участнику товарищества.
ФАС Московского округа в Постановлении от 11.12.2009 N КА-А40/12140-09 указал, что согласно пункту 3 статьи 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.
Судом установлено, что при приобретении товаров, работ, услуг налогоплательщиком соблюдены условия для принятия сумм НДС к вычету, что подтверждается материалами дела: продавцом здания и эксплуатирующей организацией выставлены счета-фактуры, здание принято к учету, здание приобретено для сдачи в аренду, налогоплательщик является доверительным управляющим закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости.
В связи с этим суд пришел к обоснованному выводу о том, что доводы налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком условий для принятия сумм НДС к вычету не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.03.2008 N Ф09-1569/08-С3, признавая неправомерным доначисление НДС предпринимателю, применяющему УСН и осуществляющему ведение общих дел по договору простого товарищества, исходил из того, что нормы пункта 1 статьи 174.1 НК РФ распространяются только на плательщиков НДС, в то время как предприниматель и остальные участники простого товарищества в силу пунктов 2, 3 статьи 346.11 НК РФ таковыми не являются. Совместная деятельность по договору простого товарищества сама по себе не образует самостоятельного налогоплательщика, участники договора должны уплачивать те налоги, плательщиками которых они являются.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 05.05.2008 N Ф09-3129/08-С2 установил, что, по мнению налогового органа, применение УСН не распространяется на деятельность, осуществляемую простым товариществом, в связи с чем его участники, находящиеся на УСН, являются плательщиками НДС в отношении хозяйственных операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества.
Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, совместная деятельность по договору простого товарищества сама по себе не образует самостоятельного налогоплательщика и участники договора должны уплачивать только те налоги, плательщиками которых они являются. Положения же статьи 174.1 НК РФ, регламентирующей особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, возлагают обязанность по ее применению на плательщиков единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Согласно письму Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282 при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества, ведущего общий учет налогооблагаемых операций, возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.
Согласно письму Управления ФНС России по г. Москве от 17.10.2006 N 19-11/90800 участник, осуществляющий ведение дел простого товарищества и являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, обязан исчислить и уплатить НДС со всей выручки от реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества.
Такая же точка зрения была у официальных органов и до включения в НК РФ комментируемой статьи. Как следует из письма МНС России от 18.08.2004 N 03-108/1815/45@, обязанность по исчислению и уплате НДС в рамках договора о совместной деятельности возлагается на того участника, на которого договором возложена обязанность по ведению общих дел.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2007 N А05-9181/2006-29 арбитражный суд, признавая неправомерным отказ налогового органа в применении налогоплательщиком ставки 0 процентов и возмещении НДС по экспорту рыбопродукции, реализованной в рамках договора о совместной деятельности, исходил из того, что согласно статье 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) предоставляется только участнику товарищества, ведущему общий учет операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ.