ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1577
Скачиваний: 2
Порядок исчисления и уплаты налогов на добавленную стоимость указан в главе 21 НК РФ, определение данного вида налога содержится в "Современном экономическом словаре" под ред. Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского, Е.Б Стародубцевой в соответствии с которым налог на добавленную стоимость - взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождается от налога на добавленную стоимость;
2) валовая рентабельность затрат, определяемая как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг).
Как указано в пункте 1.4 Приказа Минпромнауки РФ от 04.01.2003 N 2 "Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса", под себестоимостью продукции понимается величина затрат в денежной форме на подготовку производства, производство и реализацию общего объема продукции или отдельных ее видов, состоящая из стоимости потребленных ресурсов и других затрат, обусловленных процессом производства.
В соответствии с пунктом 7 Отраслевых особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса (утв. Минэкономики РФ 19.10.1994), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
3) рентабельность продаж, определяемая как отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 100 Отраслевых особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса, утв. Минэкономики РФ 19.10.1994, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
Определения выручки от продаж законодательство РФ не содержит, но в данном случае можно воспользоваться определением, которое содержится в Постановлении Правительства РФ от 25.06.2003 N 367 "Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа" (далее - Постановление N 367). Как указано в подпункте "н" пункта 1, выручка нетто - выручка от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей;
4) рентабельность затрат, определяемая как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг) и коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг);
5) рентабельность коммерческих и управленческих расходов, определяемая как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг). В соответствии с Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению" общие управленческие затраты - расходы, связанные с управлением и обслуживанием организации в целом как имущественно-финансового комплекса. Зависят не от объема производства продукции, а от других факторов: структуры организации, активности деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода;
6) рентабельность активов, определяемая как отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке. В отсутствие необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов рентабельность активов может определяться на основании данных бухгалтерской отчетности.
Активами в соответствии с "Современным экономическим словарь" под ред. Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского, Е.Б. Стародубцевой является совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию, фирме, компании (здания, сооружения, машины и оборудование, материальные запасы, банковские вклады, ценные бумаги, патенты, авторские права, в которые вложены средства владельцев, собственность, имеющая денежную оценку). В широком смысле слова - любые ценности, обладающие денежной стоимостью. Активы принято делить на материальные (осязаемые) и нематериальные (неосязаемые), к последним относятся интеллектуальный продукт, патенты, долговые обязательства других предприятий, особые права на использование ресурсов.
Оборотными активами признаются оборотные средства предприятий, фирм, отражаемые в активе их бухгалтерского баланса.
Внеоборотными активами являются собственные средства фирм, изъятые ими из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском балансе. К внеоборотным активам относят отвлеченные средства, текущие изъятия оборотных средств, основные средства, переданные филиалам и подразделениям фирмы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 105.8 НК РФ показатели, необходимые для определения показателей рентабельности, иные финансовые показатели должны быть определены на основании данных бухгалтерской отчетности организации, составленной в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета регламентируются Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), в соответствии с которым бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Как указано в статье 5 Закона N 129-ФЗ, общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит не только из положений вышеуказанного Закона, но и из Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.
Финансовые показатели иностранных организаций должны быть определены также на основании данных бухгалтерской отчетности, которые составляются в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете той страны, к которой относится организация. При сопоставлении финансовых показателей иностранных организаций с финансовыми показателями российских организаций должна проводиться корректировка данных, связанная с тем, что порядок определения таких показателей может быть разным в связи с отличием законодательства государств о бухгалтерском учете. Как именно должна производиться такая корректировка, в Законе N 227-ФЗ не регламентируется.
Как указано в пункте 3 статьи 105.8 НК РФ, интервал рентабельности должен определяться в одном из предложенных алгоритмов:
- использование значений рентабельности по результатам не менее четырех сопоставимых сделок. Следует иметь ввиду, что могут быть использованы и значения рентабельности сделок, совершенные налогоплательщиком с лицами, не являющимися по отношению к нему взаимозависимыми;
- использование данных бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых организаций. Такие организации должны быть выбраны с учетом их отраслевой специфики и соответствующих видов деятельности. Деятельность таких организаций должна происходить в сопоставимых экономических и коммерческих условиях относительно анализируемой сделки.
Если в отрасли, к которой принадлежит лицо, являющееся стороной сделки, отсутствуют организации, которые можно было бы сопоставить с таким лицом, то для проведения анализа необходимо использовать организации с учетом сопоставимости функций, осуществляемых этими организациями, принимаемых ими рисков и используемых активов.
Если при определении интервала рентабельности отсутствует информация о четырех и более сопоставимых сделках либо отсутствует информация о бухгалтерской отчетности четырех и более сопоставимых организаций, то следует использовать информацию о меньшем количестве сопоставимых сделок либо использовать бухгалтерскую отчетность меньшего количества организаций.
4. В пункте 4 статьи 105.8 НК РФ указан порядок определения минимального и максимального значения интервала рентабельности.
Как указано в подпункте 1 пункта 4 статьи 105.8 НК РФ, сначала необходимо упорядочить по возрастанию совокупность значений рентабельности, которые используются для определения интервала рентабельности, образуя выборку, используемую для определения этого интервала.
Кроме того, каждому значению рентабельности начиная с минимального присваивается порядковый номер.
В случае если выборка содержит два и более одинаковых значения рентабельности, в выборку включаются все такие значения.
Но контролирующему органу следует иметь в виду, что при определении интервала рентабельности не учитывается рентабельность анализируемой сделки.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 105.8 НК РФ порядок определения минимального значения интервала рентабельности зависит от того, является ли целым числом частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 данного пункта:
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 данного пункта, является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 данного пункта, не является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 4 статьи 105.8 НК РФ максимальное значение интервала рентабельности также зависит от того, каким числом является частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 данного пункта. Максимальное значение интервала рентабельности определяется в следующем порядке:
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 данного пункта, является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 данного пункта, не является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
В силу положений пункта 5 статьи 105.8 НК РФ расчет рентабельности организации может производиться по результатам деятельности, осуществляемой в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, на основании данных бухгалтерской отчетности при следующих условиях:
1) организация должна осуществлять сопоставимую деятельность и выполнять сопоставимые функции, связанные с этой деятельностью. Сопоставимость деятельности может определяться с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, а также международными и иными классификаторами.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности принят Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД" (вместе с "ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1)). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности". Данный нормативный акт введен в действие 01.01.2003, но в период с 01.01.2008 по 01.01.2011 также применяется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1);
2) совокупная величина чистых активов организации не должна быть отрицательной по данным бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;
3) у организации могут быть убытки от продаж по данным бухгалтерской отчетности только в одном году из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;
4) организация не должна участвовать в доле более 25% прямо или косвенно в другой организации (за исключением случаев, когда доступны сведения о консолидированной финансовой отчетности организаций, которые используются для расчета интервала рентабельности).
Также организация не должна иметь в качестве участника (акционера) организацию с долей прямого участия более 25 процентов.
В соответствии с пунктом 6 статьи 105.8 НК РФ законодатель дает право контролирующему органу расширить критерии доли участия, указанные в подпункте 4 пункта 5 данной статьи. Так, если в результате применения условий, указанных в пункте 5 статьи 105.8 НК РФ, осталось менее четырех организаций, критерии доли участия одной организации в другой могут быть повышены с 25 до 50 процентов.
Пункт 7 статьи 105.8 НК РФ устанавливает обязанность использовать:
- информацию, имеющуюся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена сделка;