Файл: Лекционная тетрадь ТБУ 2012.docx

Убытки организации  образуют особую категорию активов – результат превышения её расходов над доходами. Суммы убытка, разумеется, не являются реальным активом, способным приносить выгоды. Однако они являют собой один из способов размещения ресурсов – самый неэффективный.

 Пассивы (источники образования имущества, хозяйственных средств) – это ______________

_____________________________________________________________________________________________

Пассив – от латинского «passivus» несет смысловую характеристику бездейственного, безучастного. Ресурсы, привлеченные организацией из различных источников, по сути, означают временный отказ собственника от непосредственного управления ими, вверение их менеджменту данной организации.

Пассивы группирует, прежде всего, по признаку финансовой надёжности и юридического права: выделяют собственные и заёмные источники. В последние годы собственные источники коммерческих организаций принято определять термином капитал, а заёмные – термином обязательства. Обязательства, в свою очередь, принято разделять на долгосрочные и краткосрочные.

Капитал – это __________________________________________________________________________

К собственному капиталу относят вклады участников и прибыль. Это уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей. Экономический смысл перечисленных элементов собственного капитала будет рассмотрен нами позднее.

Обязательства – это ____________________________________________________________________

К обязательствам относят кредиты и займы, предоставленные организации, а также кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом организации, бюджетом и внебюджетными фондами, прочими лицами.

Совершенно очевидно, что активы всегда равны пассивам, поскольку речь идет об одной и той же величине ресурсов, раскрываемой с двух различных сторон – имуществу организации противопоставлены источники его образования.

Основное балансовое уравнение (accounting equation) при этом имеет вид:

Ресурсы, вовлечённые в хозяйственное поле организации, подвижны по своей экономической природе. Единицей их движения в бухгалтерском учёте признается один факт хозяйственной жизни.

 Факт хозяйственной жизни (хозяйственная операция) – это ______________________________

_______________________________________________________________________________________

К таким событиям относятся, например, выдача денег из кассы, начисление зарплаты, поступление материалов на склад, продажа продукции, начисление амортизации и т. п. Совокупности подобных фактов, образуют хозяйственные и финансовые процессы (рис. 5). 

Рис. 5. Процессы, вызывающие движение ресурсов

Величина контролируемых ресурсов организации в денежном выражении изменяется под воздействием полученных доходов и понесённых расходов, сочетание которых формирует финансовый результат ‒ прибыль или убыток. Доходы и расходы, как правило, не считаются хозяйственными фактами, но они также являются важнейшими объектами бухгалтерского наблюдения.

Таким образом, мы обнаружили, что объект бухгалтерского учёта, который предварительно был определён нами термином «ресурсы» на самом деле имеет довольно сложное строение: он представляет собой композицию объектов, обладающую разветвленной структурой и определённой динамикой. Обобщим наши представления об объектах бухгалтерского учёта.

 Объектами бухгалтерского учёта являются:

 во-первых, ____________________________________________________________________________

 во-вторых, ____________________________________________________________________________

 в-третьих, ____________________________________________________________________________

 в-четвёртых, __________________________________________________________________________

Предмет науки бухгалтерского учёта, исходя из вышесказанного, можно определить как познание способов регистрации информации о фактах современной хозяйственной жизни.

 Метод бухгалтерского учета (как учитываем?) ___________________________________________

_______________________________________________________________________________________

Более пяти веков мастера счётного дела создавали методический инструментарий бухгалтерии. К настоящему времени всемирное признание получили восемь ведущих элементов бухгалтерского метода, которые в парной группировке образуют четыре этапа ведения учета. Составляющие метода бухгалтерского учета показаны на рис.6. 

Рис. 6. Этапы и элементы метода бухгалтерского учета.

Определим все названные методы ведения бухгалтерского учета.

Документирование – письменное свидетельство о совершённой хозяйственной операции, придающее ей юридическую силу.

Инвентаризация – сверка фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта на определенную дату.

Оценка заключается в денежном измерении объектов имущества и их источников.

Калькулирование – это группировка затрат для определения себестоимости единицы продукции или товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

Бухгалтерский счёт представляет собой накопитель информации об однородных объектах учёта.

Двойная запись состоит в том, что сумма каждого хозяйственного факта отражается одновременно на двух бухгалтерских счетах.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки ресурсов организации в виде активов и пассивов на определённую дату.

Бухгалтерская отчётность – информация о финансовом состоянии и результатах деятельности организации, составляемая по установленным формам.

Таковы основные инструменты практической бухгалтерии, составляющие классическую «восьмихвостку» методологии счетоводства.

 Вопросы для самоконтроля:

1. Каким Вам представляется объект бухгалтерского учета по состоянию на определенную дату? Как объект учета проявляет себя в движении?

2. В чем состоит экономическая сущность группировки ресурсов в виде активов и пассивов?

3. Что понимается под хозяйственной операцией?

4. Какие методы управления экономической реальностью используется в бухгалтерском учете?

 Тема 5. Бухгалтерский баланс

Без баланса нельзя держаться в море хозяйственных отношений, особенно когда оно взволновано полным бурным переустройством.

А.П. Рудановский

Вопрос 1. Сущность и структура баланса

Имущество организации (активы) и ее обязательства (пассивы) находятся в непрерывном движении, поэтому информация о них сохраняет достоверность сравнительно короткое время. Однако их состояние бухгалтер периодически фиксирует в специальном документе, называемом бухгалтерским балансом.

Понятие баланса имеет широкую и узкую трактовку – как метода учёта и как документа.

 Баланс (как метод) ____________________________________________________________________

Баланс (как документ) ___________________________________________________________________

Внешне отечественный бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левой, называемой активом, и правой, называемой пассивом.

Актив баланса отражает имущество организации по составу и размещению.

Пассив баланса показывает источники образования имущества: (собственный) капитал и (заёмные) обязательства организации.

В переводе с французского слово «баланс» (balance) означает «двухчашечный», или «весы» – в нём обязательно достигается равенство итогов актива и пассива. Это естественно, поскольку, как мы уже выяснили, они отражают одну и ту же величину контролируемых организацией ресурсов, которые рассматриваются с двух разных позиций.

Первый закон бухгалтерского учёта гласит: 

∑ А = ∑ П

Баланс составляется на определенную дату, в современной российской отчётности – на последнее число отчётного периода. Имущество и их источники представлены в балансе в денежном выражении.

Структура баланса, составляемого по утверждённой форме, предусматривает его деление на две части, пять разделов и статьи. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья – отдельная строка, содержащая наименование вида имущества или обязательства с указанием суммы его стоимости. Статьи включены в разделы баланса, имеющие сквозную нумерацию. Первые два раздела образуют актив, оставшиеся три – пассив баланса.

Приведём структуру бухгалтерского баланса по разделам (рис.7):

АКТИВ

I

II

Рис. 7. Разделы бухгалтерского баланса

Общий итог баланса, определённый отдельно по активу и по пассиву, называют валютой баланса. Валюта баланса отражает объём ресурсов, удерживаемых организацией в хозяйственном обороте, поэтому по валюте можно судить о финансовых масштабах деятельности организации, относя её к кругу крупных, средних или малых.

Рассмотрим основные виды балансов.

По способу оценки статей различают баланс-нетто и баланс-брутто.

Буквальный перевод с итальянского слова «нетто» (netto) означает «чистый», а «брутто» (brutto) – грубый.

Баланс-нетто отличается от баланса-брутто тем, что оценка ряда статей в нём освобождена, «очищена» от стоимости, искусственно утяжеляющей его итог. Так, в активе баланса-нетто всё амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения) отражено по остаточной стоимости, то есть после вычета сумм амортизации. В пассиве баланса-нетто представлена чистая прибыль, то есть после вычета налогов. Основные отличительные признаки балансов «нетто» и «брутто» приведены в табл.5.1.

Таблица 5.1

Сравнительная характеристика балансов «брутто» и «нетто»

До 1992 года отечественный баланс составлялся в оценке «брутто». Современный отечественный баланс исполнен в оценке «нетто».

По назначению балансы бывают:

вступительный – первый баланс, который составляется в начале деятельности предприятия; перед его составлением проводится инвентаризация и оценка имеющегося имущества;

заключительный – отчётный документ о финансово-хозяйственной деятельности организации за определённый период времени;

ликвидационный – отчётный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юридического лица.

Вопрос 2. Актив баланса

Умение свободно ориентироваться в содержимом баланса считается одним из важнейших элементов профессиональной финансовой культуры. Рассмотрим подробнее структуру актива баланса и экономическое содержание каждой из его статей. Эта информация представлена в табл. 2.

Статьи активов в российском балансе расположены сверху вниз в порядке возрастания их ликвидности, то есть способности превращаться в денежные средства. Возглавляют перечень самые труднореализуемые активы – внеоборотные, затем следуют запасы и дебиторская задолженность, завершает группировку самый ликвидный актив – денежные средства.

Различная экономическая природа активов позволяет разделить их на материальные (основные средства, незавершенное строительство, запасы), нематериальные (НМА) и финансовые (дебиторская задолженность, финансовые вложения и денежные средства).

Таблица 5.2

АКТИВ

Вопрос 3. Пассив баланса

Обратимся к исследованию пассивной стороны баланса – источникам образования имущества. Структурной основой пассивов является выделение из общей их совокупности собственных и заёмных источников финансирования – капитала и обязательств.

Статьи пассивов приводятся в порядке возрастания сверху вниз срочности обязательств: сначала собственный капитал, затем следуют долгосрочные заёмные обязательства и, наконец, краткосрочные.

Собственный капитал организации представлен преимущественно третьим разделом баланса «Капитал и резервы», заёмный – разделами «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». Статьи пассива баланса и комментарии к ним изложены в табл. 5.3.

Таблица 5.3

ПАССИВ