Файл: Nalogovoe_pravo_Kurs_lektsiy__Tyutin_D_V__Podgotovlen_dlya.pdf

Соответственно,  до  получения   налогового   уведомления   налогоплательщик   имеет   право   налог   не

уплачивать, пеня за неуплату данного налога  (ст. 75 НК РФ) не может начисляться, а налоговый орган  не

вправе данный налог истребовать, а тем более взыскивать.

Необходимо, однако, заметить, что в силу п. 2.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - физические лица

по налогам, уплачиваемым на основании  налоговых  уведомлений,  обязаны  сообщать  о  наличии  у  них

объектов    недвижимого    имущества    и    (или)    транспортных    средств,     признаваемых     объектами

налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган  по  месту  жительства  либо  по  месту

нахождения  объектов  недвижимого  имущества  и  (или)  транспортных  средств  в   случае   неполучения

налоговых  уведомлений  и  неуплаты  налогов  в  отношении  указанных  объектов   налогообложения   за

период  владения  ими.  Корреспондирующая  норма   предусмотрена   в п. 2 ст.  52 НК РФ:  при  условии

исполнения налогоплательщиком в установленный срок указанной обязанности исчисление суммы  налога

производится начиная с того налогового периода, в котором была исполнена эта обязанность;

3)

 НК РФ в гл. 9  предусматривает  возможность  принятия  уполномоченным  органом  решений   об

изменении срока уплаты налога.

Следует  отметить,  что  действующее  законодательство  о  налогах   и   сборах   не   предоставляет

налоговым  органам  прав  по  уменьшению  (тем  более  -  по  увеличению)  суммы  налога  в   конкретном

налоговом правоотношении; хотя в части определенной разновидности сбора  (государственной  пошлины

по делам, рассматриваемым в судах) полномочия по ее  уменьшению  закреплены  за  соответствующими

судами (п. 2 ст. 333.20, п. 2 ст. 333.22, п. 3 ст. 333.23 НК РФ).

Случаи

прекращения

      правоотношения      по      уплате       налога       вследствие       принятия

правоприменительного акта:

1)

 в п. 1 ст. 59 НК РФ предусмотрены случаи, когда недоимка, задолженность по пеням  и  штрафам,

числящиеся  за  отдельными  налогоплательщиками,  плательщиками  сборов   и   налоговыми   агентами,

признаются  безнадежными  к  взысканию  и  списываются.   В п. 2  данной  статьи  перечислены   органы

(налоговые   и   таможенные),   уполномоченные   на   принятие   решений   о   списании   такой   недоимки

(задолженности). Приказами ФНС России от  19  августа  2010  г. N  ЯК-7-8/393@ и ФТС России от 27  мая

2011 г. N 1071 утверждены соответствующие Порядки списания;

2)

  как  следует  из подп.  3  п.  3  ст.  44  НК  РФ,  обязанность   по   уплате   налога   и   (или)   сбора

прекращается с объявлением физического лица - налогоплательщика умершим в порядке, установленном

гражданским   процессуальным   законодательством   Российской   Федерации.   В   силу ст.  279 ГПК  РФ

объявление   (признание)   гражданина   умершим   производится   решением   суда   общей    юрисдикции.

Интересно то, что в случае явки или обнаружения места пребывания гражданина, объявленного умершим,

"восстановление" обязанности по уплате налогов прямо не предусмотрено  ни  в ГПК РФ, ни в НК РФ, хотя

оно и очевидно, поскольку в силу ст. 280 ГПК РФ в этом случае суд новым решением отменяет свое ранее

принятое решение.

Что касается иных налоговых правоотношений, то при их возникновении  (изменении,  прекращении)

правоприменительные    акты    применяются    достаточно     широко     и     особенно     характерны     для

правоотношений налогового контроля и правоотношений по  принудительному  взысканию  налога  (сбора,

пени, штрафа).

В качестве примеров можно привести: решение о проведении выездной налоговой проверки  (п. 2 ст.

89  НК  РФ),  требование  о  представлении  документов   (п. 1 ст.  93 НК  РФ),  решение  о  привлечении  к

ответственности  за  совершение  налогового  правонарушения  и  решение  об  отказе  в   привлечении   к

ответственности за совершение  налогового  правонарушения  (п. 7 ст. 101 НК РФ), требование об  уплате

налога (п. 1 ст. 69 НК РФ), решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках  (п. 2

ст. 46 НК РФ), решение о взыскании налога за счет иного имущества (п. 1 ст. 47 НК РФ), решение о зачете

излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по этому или другому  налогу  (п. 5 ст. 78, подп. 4

п. 3 ст. 45 НК РФ), решение о приостановлении операций по счетам в банке  (п. 2 ст. 76 НК РФ), решение о

наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации (п. 6 ст. 77 НК РФ) и др.

Необходимо учесть, что в правовом государстве, каковым по Конституции  РФ (ст. 1) провозглашена

Россия,  действует   презумпция   законности   правового   акта,   в   том   числе   законная   опровержимая

презумпция законности актов налоговых  органов  <550>.  Акт  будет  считаться  законным  и  подлежащим

исполнению до тех пор, пока не будет признан незаконным (недействительным) в установленном  порядке

(в том числе по  жалобе  заинтересованного  лица)  либо  отменен.  Иным  вариантом  может  быть  только

презюмирование  незаконности  акта,  что,  очевидно,  сделало   бы   публичную   властную   деятельность

фактически бесполезной.

--------------------------------

<550> Нагорная Э.Н. Бремя доказывания в налоговых спорах. М., 2006. С. 435, 507.

Как правило, правоприменительные акты  налоговых  органов  вступают  в  силу  (и,  соответственно,

могут   принудительно   исполняться)   немедленно   -   в   момент   их    вынесения    (в    т.ч.    подписания

уполномоченным должностным  лицом,  если  это  предусмотрено НК РФ). Но имеют место и  такие  акты,

которые вступают в силу через определенный (определимый) промежуток  времени  после  их  вынесения.

Так, в силу п. 9 ст. 101 НК РФ решения по результатам выездных (камеральных) проверок в общем случае

вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было  вынесено

соответствующее решение (его представителю).  Исходя  из п. 48 Постановления Пленума ВАС РФ от  30

июля  2013  г.  N  57  решения   по ст.   101.4  НК  РФ  вступают  в  силу  со  дня  их   вручения   лицу   (его

представителю),  в  отношении   которого   они   были   вынесены,   либо   со   дня,   когда   они   считаются

полученными.

Кроме того, некоторые акты налоговых органов, вступившие в силу, могут  предусматривать  срок  на

их   исполнение   налогоплательщиком   (хотя   правовые   последствия   пропуска   данного   срока    могут

различаться).  Например,  с  учетом ст. 6.1 НК РФ,  в п. 4 ст.  69 НК РФ  установлено,  что  требование  об

уплате  налога  должно  быть  исполнено  в   течение   8   рабочих   дней   с   даты   получения   указанного

требования,  если  более  продолжительный  период  времени  для   уплаты   налога   не   указан   в   этом

требовании.  В  данном  случае  частный  субъект  получает  информацию  о  сроке,   в   течение   которого

налоговый  орган   не   вправе   переходить   к   последующим   процедурам.   Пропуск   срока   исполнения

требования какой-либо штрафной ответственности не влечет, но пени за  неуплату  налога  (ст. 75 НК РФ)

будут продолжать начисляться  и  в  течение  этого  срока  -  до  фактической  уплаты  (взыскания)  налога.

Другой пример: в п. 3 ст. 93 НК РФ предусмотрено, что документы, которые были истребованы  налоговым

органом в ходе налоговой проверки, в общем случае представляются в течение  10  рабочих  дней  со  дня

получения соответствующего требования. В случае пропуска данного срока налоговый орган на основании

п. 4 ст. 93 НК РФ будет вправе в т.ч. привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ.

В некоторых налоговых правоотношениях могут иметь правовое  значение

действия и бездействие

уполномоченных органов (должностных лиц).

Следует напомнить, что исходя из пункта 1 Постановления Пленума ВС РФ от 10 февраля 2009 г.  N

2:

- к действиям органов государственной власти, органов местного  самоуправления,  их  должностных

лиц,  государственных  или  муниципальных  служащих   по   смыслу гл. 25  ГПК  РФ  относится  властное

волеизъявление  названных  органов  и  лиц,  которое   не   облечено   в   форму   решения,   но   повлекло

нарушение  прав  и  свобод  граждан  и  организаций  или  создало  препятствия  к  их   осуществлению.   К

действиям, в частности, относятся выраженные в  устной  форме  требования  должностных  лиц  органов,

осуществляющих государственный надзор и контроль;

-  к  бездействию  относится  неисполнение  органом   государственной   власти,   органом   местного

самоуправления,  должностным  лицом,  государственным  или  муниципальным  служащим   обязанности,

возложенной на них нормативными правовыми и  иными  актами,  определяющими  полномочия  этих  лиц

(должностными  инструкциями,  положениями,  регламентами,  приказами).  К  бездействию,  в   частности,

относится нерассмотрение обращения заявителя уполномоченным лицом.

В  ряде  случаев  одного  только  принятия   налоговым   органом   ненормативного   правового   акта

недостаточно для влияния на  соответствующие  налоговые  правоотношения  -  налоговый  орган  должен

совершить   определенные   действия   (в   т.ч.   по   доведению   ненормативного   акта   до   адресата   по

установленным процедурам). Так, требование об  уплате  налога  (ст. 69 НК РФ) признается  современной

судебной практикой ненормативным правовым актом, который, в частности,  может  быть  самостоятельно

обжалован  в  суд. Пункт 6 ст.  69  НК  РФ  предусматривает,  что  после  вынесения  налоговым   органом

требования  оно  должно  быть  направлено  (передано)   налогоплательщику.   Без   совершения   данного

действия, вследствие осуществления которого налогоплательщик получает возможность узнать  о  начале

процедуры принудительного взыскания налога, само последующее принудительное взыскание налога  (ст.

ст. 46 - 48 НК РФ) будет являться незаконным.  В  то  же  время  очевидно,  что  неисполнение  налоговым

органом  обязанности  по  направлению  требования  еще  не  означает  незаконности  самого  требования

(можно ставить вопрос о незаконности последующих процедур).

Документы зачастую направляются налоговым органом налогоплательщику

по почте

. Общая норма

содержится в п. 4 ст. 31 НК РФ: документы, используемые  налоговыми  органами  при  реализации  своих

полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о  налогах  и  сборах,  могут  быть  переданы

налоговым  органом  лицу,  которому  они  адресованы,  или   его   представителю   непосредственно   под

расписку,   направлены   по   почте   заказным   письмом    или    переданы    в    электронной    форме    по

телекоммуникационным  каналам  связи  через  оператора  электронного  документооборота   либо   через

личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не  предусмотрен НК РФ. Лицам, на

которых НК  РФ  возложена  обязанность  представлять  налоговую  декларацию  (расчет)  в  электронной

форме,    указанные    документы    направляются    налоговым    органом    в    электронной     форме     по

телекоммуникационным  каналам  связи  через  оператора  электронного  документооборота   либо   через

личный  кабинет  налогоплательщика.  В  случаях  направления  документа  налоговым  органом

по почте

заказным письмом

 датой его получения считается

шестой день со дня отправки заказного  письма

. В

случае направления документа  налоговым  органом

через личный  кабинет  налогоплательщика

 датой

его  получения  считается

день,  следующий  за  днем  размещения  документа  в   личном   кабинете

налогоплательщика

.

Следует   отметить,   что   указанные   презумпции,   строго   говоря,   распространяются   только   на

документы,  используемые  налоговыми  органами  при  реализации   своих   полномочий   в   отношениях,

регулируемых законодательством о налогах  и  сборах.  Иными  словами,  если  речь  идет  о  документах,

прямо не предусмотренных НК РФ (например - письменное предложение налогоплательщику представить

декларацию), то вопрос распространения на  их  почтовую  доставку  соответствующей  презумпции  будет

являться дискуссионным. Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 г. N 11209/13,

применительно   к   законодательству   о   платежах   в   ГВБФ,   презумпция   "шестого   дня",   формально

установленная  только  для  акта  проверки,  была  распространена  и  на  направленное  с  ним  по   почте

уведомление   о   вызове   страхователя   на   рассмотрение   акта.   Сходным   образом   данный    вопрос

впоследствии был разрешен в Определении ВС РФ от 8 октября 2014 г. по делу N 306-ЭС14-84.

Кроме того,  в  силу п. 5 ст.  31  НК  РФ  в  случае  направления  документов,  которые  используются

налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством

о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом:

- налогоплательщику - российской организации (ее филиалу, представительству) -  по  адресу  места

ее нахождения (места нахождения ее филиала, представительства), содержащемуся в ЕГРЮЛ;

- налогоплательщику - иностранной организации - по адресу места осуществления им  деятельности

на территории Российской Федерации, содержащемуся в ЕГРН;

-  налогоплательщику  -  иностранной  организации  (за  исключением  международной  организации,

дипломатического  представительства),  не  осуществляющей  деятельность  на   территории   Российской

Федерации через обособленное подразделение, -  по  предоставленному  налоговому  органу  адресу  для

направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в ЕГРН;

- налогоплательщику - иностранной организации, не осуществляющей  деятельность  на  территории

Российской  Федерации  через  постоянное  представительство  и  имеющей  на   территории   Российской

Федерации  объект  недвижимого  имущества  на  праве  собственности,  -  по  адресу  места   нахождения

указанного объекта недвижимого имущества или по предоставленному налоговому органу адресу;

-  налогоплательщику  -  индивидуальному  предпринимателю,  нотариусу,  занимающемуся  частной

практикой,   адвокату,    учредившему    адвокатский    кабинет,    физическому    лицу,    не    являющемуся

индивидуальным  предпринимателем,  -  по  адресу  места  его  жительства  (места  пребывания)   или   по

предоставленному  налоговому  органу  адресу  для  направления  документов,  указанных  в  настоящем

пункте, содержащемуся в ЕГРН.

Можно привести пример документа налогового органа,  пока  вообще  не  признаваемого  в  качестве

ненормативного  правового  акта.  Так,  согласно подп. 10 п. 1  ст.  32 НК  РФ  налоговые  органы  обязаны

представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому  агенту  по  его  запросу  справки  о

состоянии  расчетов  указанного  лица  по  налогам,  сборам,  пеням,  штрафам,  процентам  и  справки  об

исполнении обязанности по уплате налогов,  сборов,  пеней,  штрафов,  процентов  на  основании  данных

налогового  органа.  Справка  о  состоянии  расчетов  по  налогам,  сборам,  пеням,  штрафам,   процентам

передается (направляется) указанному лицу (его представителю) в течение пяти рабочих дней, справка об

исполнении  обязанности  по  уплате  налогов,  сборов,  пеней,  штрафов,  процентов  -  в  течение  десяти

рабочих дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса.

Документальная форма такой справки  с  точки  зрения  судебной  практики  не  придает  ей  свойств

ненормативного акта, поскольку справка фактически содержит в себе некоторую информацию, но сама  по

себе не порождает (не изменяет, не прекращает) каких-либо  правоотношений.  В  то  же  время  невыдача

справки в установленный срок будет являться незаконным бездействием.  Выдача  справки,  содержащей,

например, сведения о задолженности, которая  в  действительности  не  существует  (или  не  может  быть

документально обоснована налоговым органом), будет являться  незаконным  действием.  В  случае  если

справка с несуществующей задолженностью нарушает  права  налогоплательщика  (например,  исключает

получение  им  кредита  в   банке,   участие   в   публичном   конкурсе   или   в   инвестиционном   проекте),

соответствующее  действие  налогового  органа  может  быть  оспорено  в  суде.  Именно   таким   образом

налогоплательщиком   были   заявлены   требования   по   делу,   решение   по   которому    отражено    в

Постановлении Президиума ВАС РФ от 8 апреля 2008 г. N 10405/07.

Соответственно,  имеет  место  парадоксальная  ситуация:  саму  справку  о  задолженности  в   суде

оспорить нельзя, а действия по ее выдаче - можно.

Потенциально  выданная  справка  может  содержать  сведения  о  задолженности,   принудительное

взыскание которой уже невозможно в силу пропуска налоговым органом соответствующих пресекательных

сроков. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2009 г. N 4381/09 разъяснено,  что  неполная

информация    о    задолженности    по    налогам,     сборам,     пеням     и     штрафам,     числящейся     за

налогоплательщиком,  затрагивает  его  право   на   достоверную   информацию,   необходимую   ему   для

осуществления  своих  прав  и  законных  интересов,  в  том  числе  в  предпринимательской  и  (или)  иной

экономической  деятельности.  Исходя  из  необходимости  соблюдения  баланса   частных   и   публичных

интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов в данном  случае  в  ней

должны  содержаться  не  только  сведения  о   задолженности,   но   и   указание   на   утрату   инспекцией

возможности ее взыскания.

Развитие данного подхода произведено в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N

57:  в  выдаваемой  налоговым  органом  справке  должно  быть  отражено  реальное  состояние  расчетов

налогоплательщика  по   налогам,   пеням,   штрафам,   с   учетом   и   тех   задолженностей,   возможность

принудительного  взыскания  которых  утрачена.  Вместе  с  тем,  исходя  из  необходимости   соблюдения

баланса частных и публичных  интересов  и  отражения  в  указанной  справке  объективной  информации,

такая справка должна содержать сведения об утрате  налоговым  органом  возможности  принудительного

взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В ряде случаев ненормативные акты доводятся налоговыми органами до  адресатов  в  электронной

форме. В силу п. 4 ст. 31 НК РФ формы и форматы документов, предусмотренных НК РФ и  используемых

налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством

о  налогах  и  сборах,  документов,  необходимых  для   обеспечения   электронного   документооборота   в

отношениях, регулируемых законодательством о  налогах  и  сборах,  а  также  порядок  заполнения  форм

указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в

электронной    форме    по    телекоммуникационным    каналам    связи    либо    через    личный     кабинет

налогоплательщика утверждаются федеральным  органом  исполнительной  власти,  уполномоченным  по

контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия  по  их  утверждению  не  возложены НК

РФ на иной федеральный орган исполнительной  власти.  Документ  в  электронной  форме,  подписанный

автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным  документу

на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа.

Например,  на  основании п. 6 ст.  69 НК РФ  требование  об  уплате  налога  может  быть  передано

адресату, в том числе в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи  или  через  личный

кабинет налогоплательщика. Форматы и порядок направления налогоплательщику требования  об  уплате

налога в электронной форме по телекоммуникационным  каналам  связи  устанавливаются  федеральным

органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю  и  надзору  в  области  налогов  и  сборов.

Соответственно, Приказом ФНС России от 28 декабря 2010 г. N ММВ-7-6/773@ "Об утверждении  Формата

документов,  используемых  налоговыми  органами  при  реализации  своих   полномочий   в   отношениях,

регулируемых законодательством о налогах и сборах" утверждены  соответствующие  форматы; Приказом

ФНС   России   от   9   декабря   2010   г.   N   ММВ-7-8/700@   "Об    утверждении    Порядка    направления

налогоплательщику  требования  об  уплате  налога,  сбора,   пени,   штрафа   в   электронной   форме   по

телекоммуникационным каналам  связи", Приказом ФНС России от 30 июня 2015 г. N ММВ-7-17/260@  "Об

утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика" утверждены названные Порядки.

Иногда НК  РФ  прямо  предусматривает   правовые   последствия   неправомерных   действий   или

бездействия налогового органа. Так, п. 3 ст. 46 НК РФ устанавливает, что решение о взыскании налога  за

счет  денежных  средств  на  счетах  в  банке  принимается   после   истечения   срока,   установленного   в

требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного  срока.  Решение  о

взыскании, принятое после истечения указанного срока,  считается  недействительным  и  исполнению  не

подлежит. Другой пример  -  в п. п. 6, 10 ст. 78 НК РФ  предусмотрено,  что  сумма  излишне  уплаченного

налога  подлежит  возврату  по  письменному  заявлению  (заявлению,  представленному   в   электронной

форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам  связи

или представленному через личный кабинет  налогоплательщика)  налогоплательщика  в  течение  одного

месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.  В  случае  если  возврат  суммы  излишне

уплаченного  налога  осуществляется  с  нарушением  указанного  срока,  налоговым   органом   на   сумму

излишне  уплаченного  налога,  которая  не  возвращена  в  установленный  срок,  начисляются  проценты,

подлежащие  уплате  налогоплательщику,  за  каждый   календарный   день   нарушения   срока   возврата.

Процентная  ставка  принимается  равной   ставке   рефинансирования   ЦБ   РФ,   действовавшей   в   дни

нарушения срока возврата.

Глава 2. НАЛОГИ И СБОРЫ

2.1. Определение, признаки и функции налога

Налог  может  быть   рассмотрен   с   различных   точек   зрения   (государства,   налогоплательщика,

общества и т.д.) исходя  из  его  правовых,  экономических  или  иных  особенностей.  Так,  с  точки  зрения

современного государства налоги представляют  собой  основные  денежные  публично-правовые  доходы

государства.   С   позиции   общества   налоги   могут    быть    рассмотрены    как    выплаты    государству,

предназначенные для обеспечения решения государством задач, стоящих перед обществом, а  также  для

содержания  самого  государства.  Налогоплательщик  может  рассматривать  налог  и   как   юридическую

обязанность,  и  как  процесс  ее  исполнения  -   платеж,   и   как   не   являющееся   наказанием   законное

ограничение его права собственности, и как один из правовых результатов экономической деятельности  и

т.д. Универсального определения налога, в котором  были  бы  корректно  отражены  все  его  стороны,  не

существует. Различные определения налога обычно отражают либо те, либо иные его особенности. Кроме

того, с течением времени представления о сути налога меняются (как правило, усложняются).

Исключительно простое, но соответствующее своему времени определение было в свое время дано

в Толковом словаре живого великорусского языка  В.И.  Даля:  налог  -  подати,  повинности  деньгами  или

припасами, платежи,  налагаемые  на  сословия,  на  торговлю,  промыслы  и  проч.  <551>.  Относительно

простое  определение  предлагал  также  К.Т.ф.  Эеберг:  налоги  представляют  собою   сборы   в   пользу

государства  и  остальных  публичных  союзов,  которые  взимаются   для   удовлетворения   коллективных

потребностей в силу публичного авторитета, причем их характер и величина односторонне  определяются

властью <552>. Не отличается сложностью и определение, предложенное П.М. Годме: налог - это изъятие

денежных  средств,  осуществляемое  в  принудительном  порядке  государственной   властью,   имеющее

целью покрыть расходы общества и распределить их между гражданами в соответствии с  возможностями

каждого <553>. В.А. Парыгина и А.А. Тедеев приводят более двадцати определений налога, которые были

даны различными российскими и советскими юристами в разные годы <554>.

--------------------------------

<551> Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. М., 1998. С. 1134.

<552> Эеберг К.Т.ф. Курс финансовой науки. СПб., 1913. Репринтное издание Bibliard.ru. С. 161.

<553> Годме П.М. Финансовое право. М., 1978. С. 370.

<554> Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. М., 2004. С. 51.

В  ранее  действовавшей ст. 2 Закона РФ от 27 декабря  1991  г.  N  2118-1  "Об  основах  налоговой

системы  в  Российской  Федерации"  под  налогом,  сбором,  пошлиной  и   другим   платежом   понимался

обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня  или  во  внебюджетный  фонд,  осуществляемый

плательщиками в порядке и на условиях, определяемых  законодательными  актами.  Этому  лаконичному

определению, просуществовавшему до 1 января  1999  г.,  вообще  говоря,  соответствовали  платежи,  не

имеющие к налогам никакого отношения (например, штрафы).

При  рассмотрении  определения  налога  как  модели  является  актуальной  позиция  Д.М.  Жилина:

требования адекватности и экономичности, предъявляемые к одной и той же  модели,  противоречат  друг

другу. Поскольку качество любого объекта  проявляется  во  множестве  свойств,  которые  взаимосвязаны

между  собой,  адекватная  модель  должна  отражать  как  можно  больше  свойств.  Однако  чем  больше

свойств отражает модель, тем она сложнее, а значит,  тем  труднее  с  ней  работать,  т.е.  тем  менее  она

экономична.  Для  каждой  модели  существует  область  применимости,  т.е.  набор  объектов  и   свойств,

которые  описываются  моделью  адекватно   <555>.   Кроме   того,   с   указанных   позиций   нормативное

определение  налога  может  быть  рассмотрено  только  как  прагматическая  модель   (т.е.   модель,   под

которую "подгоняется" реальность).  С  другой  стороны,  в  случае  исследования  налога  с  точки  зрения

правовой науки, экономики, социологии и т.д. определение налога может быть и познавательной моделью

(т.е. такой моделью, которая описывает реальность).

--------------------------------

<555> Жилин Д.М. Теория систем: опыт построения курса. М., 2007. С. 30 - 32.

Тем не менее важность более-менее адекватного юридического определения налога  (как,  впрочем,

и сбора) на  сегодняшний  день  очевидна.  В  этом  плане  справедлива  позиция  В.В.  Стрельникова:  при

анализе всех сфер (групп) отношений, упомянутых в ст. 2 НК РФ, исследователь так или иначе приходит к

необходимости квалификации понятий налога и сбора. Именно определение  налога  и  сбора  в  конечном

итоге ограничивает территорию налогово-правового регулирования <556>. Сходный подход имеет место и

в работе Д.В. Винницкого: границы отношений, входящих в  предмет  налогового  права,  устанавливаются

исходя из значения категорий "налог" и "сбор" <557>.  По  причине  отсутствия  единообразия  во  взглядах

ведущих отечественных ученых относительно квалификации некоторых  публичных  платежей  в  качестве

налогов  (сборов)  может  отличаться  и  содержание  современных  учебников  по   налоговому   праву.   В

некоторых учебных пособиях в  качестве  налогов  рассматриваются,  например,  таможенные  пошлины  и

(или) страховые взносы в ГВБФ.