Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

4. 

Налоговые

правоотношения

107

ïëàòåëüùèêè, ÿâëÿþùèåñÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûìè òîâàðîïðî-
èçâîäèòåëÿìè. 

Íîñèòåëåé ñïåöèàëüíûõ íàëîãîâî-ïðàâîâûõ ðåæèìîâ îòëè-

÷àåò îáëàäàíèå íåîáõîäèìûì ñòàòóñîì, ñ êîòîðûì ñâÿçûâàåòñÿ 
ïðàâî ïðèìåíÿòü îñîáóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â ñâÿçè ñ 
ýòèì Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ è ôåäåðàëüíûå çàêîíû äîëæíû îï-
ðåäåëÿòü ÷åòêèå êðèòåðèè, ïîçâîëÿþùèå îòíîñèòü îïðåäåëåí-
íóþ êàòåãîðèþ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ èëè òåððèòîðèé ê íîñèòå-
ëÿì ðåæèìà. Íàïðèìåð, äëÿ ïðèìåíåíèÿ óïðîùåííîé ñèñòåìû 
íàëîãîîáëîæåíèÿ ñóáúåêòîâ ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà íåîá-
õîäèìî îïðåäåëèòü êðóã íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, èìåþùèõ ñòàòóñ 
«ñóáúåêò ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà». Äàííîå ïîíÿòèå ðàñêðû-
âàåò Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ãîñóäàðñòâåííîé ïîääåðæêå ìàëîãî 
ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 14 èþíÿ 
1995 ã. ¹ 88-ÔÇ

1

. 

1

ÑÇ

 ÐÔ. 1995. ¹ 25. Ñò. 2343. 

Субъекты

налогового

права

5

5.1. 

Понятие

и

классификация

субъектов

налогового

права

Îáùåñòâåííûå îòíîøåíèÿ, ïðåèìóùåñòâåííî îáðàçóþùèå ïðåä-
ìåò íàëîãîâîãî ïðàâà, ñêëàäûâàþòñÿ îòíîñèòåëüíî ïåðåõîäà 
ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà äåíåæíûå ñðåäñòâà. Áîëüøèíñòâî íà-
çâàííûõ îòíîøåíèé íàïðàâëåíû íà äîñòèæåíèå áàëàíñà ÷àñòíûõ 
è ïóáëè÷íûõ èíòåðåñîâ, ïîýòîìó è ïîíÿòèå ñóáúåêòà íàëîãîâîãî 
ïðàâà — íîñèòåëÿ èíòåðåñà ÿâëÿåòñÿ êëþ÷åâûì. 

Òî÷íîå îïðåäåëåíèå ñóáúåêòà íàëîãîâîãî ïðàâà èìååò è 

ïðàêòè÷åñêîå çíà÷åíèå, ïîñêîëüêó ïîçâîëÿåò âûÿâèòü êðóã ëèö, 
âñòóïàþùèõ â íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ è äåéñòâèÿ êîòîðûõ âëåêóò 
þðèäè÷åñêè çíà÷èìûå ïîñëåäñòâèÿ. Íàëè÷èå êðèòåðèåâ, ïî-
çâîëÿþùèõ îòíîñèòü êàêîå-ëèáî ôèçè÷åñêîå èëè þðèäè÷åñêîå 
ëèöî ê ñóáúåêòàì íàëîãîâîãî ïðàâà, äàåò âîçìîæíîñòü óñòàíî-
âèòü, êàêèå ëèöà è èõ äåéñòâèÿ ïîäïàäàþò ïîä þðèñäèêöèþ 
çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Òîëüêî ñóáúåêòû íàëîãî-
âîãî ïðàâà ìîãóò èìåòü ïðàâà è íåñòè îáÿçàííîñòè, ïðåäóñìîò-
ðåííûå Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ è ïðèíÿòûìè â ñîîòâåòñòâèè 
ñ íèì íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè. 

Ãîñóäàðñòâî, ðåãóëèðóÿ ñ ïîìîùüþ íîðì ïðàâà îòíîøåíèÿ, 

ñêëàäûâàþùèåñÿ â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ, îïðåäåëÿåò êðóã ñóáú-
åêòîâ íàëîãîâîãî ïðàâà. Çàêîíîäàòåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ íå 
ñîäåðæèò èñ÷åðïûâàþùåãî ïåðå÷íÿ ëèö, âñòóïàþùèõ â íàëîãî-
âûå îòíîøåíèÿ, îäíàêî ñóáúåêòû íàëîãîâîãî ïðàâà ìîãóò áûòü 
êëàññèôèöèðîâàíû ïî ñëåäóþùèì îñíîâàíèÿì. 

1.

Ïî ñïîñîáó íîðìàòèâíîé îïðåäåëåííîñòè

 âûäåëÿþò ñëåäóþ-

ùèå ñóáúåêòû: 



çàôèêñèðîâàííûå íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì â êà÷åñò-
âå ñóáúåêòîâ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé; 



íå çàôèêñèðîâàííûå íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì â êà-
÷åñòâå ñóáúåêòîâ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé. 

5. 

Субъекты

налогового

права

109

2. 

Ïî õàðàêòåðó ôèñêàëüíîãî èíòåðåñà

 âûäåëÿþò äâà âèäà 

ñóáúåêòîâ: 



÷àñòíûå; 



ïóáëè÷íûå. 

3. 

Ïî ñòåïåíè èìóùåñòâåííîé çàèíòåðåñîâàííîñòè â âîçíèêíî-

âåíèè íàëîãîâûõ îòíîøåíèé

 ñóáúåêòû êëàññèôèöèðóþòñÿ ñëåäóþ-

ùèì îáðàçîì: 



èìåþùèå íåïîñðåäñòâåííûé ñîáñòâåííûé èìóùåñòâåííûé 
èíòåðåñ â íàëîãîâûõ îòíîøåíèÿõ; 



íå èìåþùèå íåïîñðåäñòâåííîãî ñîáñòâåííîãî èìóùåñòâåí-
íîãî èíòåðåñà â íàëîãîâûõ îòíîøåíèÿõ. 

Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ ôèêñèðóåò ïîíÿòèå «ó÷àñòíèêè îòíî-

øåíèé, ðåãóëèðóåìûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ» 
(ñò. 9), ê ÷èñëó êîòîðûõ îòíîñÿòñÿ: 



íàëîãîïëàòåëüùèêè è ïëàòåëüùèêè ñáîðîâ

 — îðãàíèçàöèè è 

ôèçè÷åñêèå ëèöà; 



íàëîãîâûå àãåíòû

; 



íàëîãîâûå îðãàíû

 — Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà â ñîñòàâå 

Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÐÔ è åå òåððèòîðèàëüíûå ïîäðàç-
äåëåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè; 



òàìîæåííûå îðãàíû

 — Ôåäåðàëüíàÿ òàìîæåííàÿ ñëóæáà è 

åå òåððèòîðèàëüíûå ïîäðàçäåëåíèÿ; 



ñáîðùèêè íàëîãîâ è ñáîðîâ

 — ãîñóäàðñòâåííûå îðãàíû èñ-

ïîëíèòåëüíîé âëàñòè è èñïîëíèòåëüíûå îðãàíû ìåñòíîãî 
ñàìîóïðàâëåíèÿ, äðóãèå óïîëíîìî÷åííûå èìè îðãàíû, äîë-
æíîñòíûå ëèöà è îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùèå â óñòà-
íîâëåííîì ïîðÿäêå ïðèåì îò íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (ïëà-
òåëüùèêîâ ñáîðîâ) äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ñ÷åò óïëàòû íàëîãîâ 
(ñáîðîâ) è èõ ïåðå÷èñëåíèå (ïåðåâîä) â áþäæåòû; 



îðãàíû ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ

. 

Ïðàâîâîé ñòàòóñ ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, ïåðå÷èñ-

ëåííûõ â ñò. 9 ÍÊ ÐÔ, ðåãóëèðóåòñÿ âñåé ñîâîêóïíîñòüþ íîðìà-
òèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ î íàëîãàõ è ñáîðàõ, âêëþ÷àÿ ðåãèîíàëüíîå 
íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî è ïðàâîâûå àêòû îðãàíîâ ìåñòíîãî 
ñàìîóïðàâëåíèÿ. 

Îïðåäåëåííûé ñò. 9 ÍÊ ÐÔ êðóã ó÷àñòíèêîâ îòíîøåíèé, ðå-

ãóëèðóåìûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, íå îõâàòûâà-
åò âñåõ ïîòåíöèàëüíûõ è ðåàëüíûõ ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî ïðàâà. 
Ôàêòè÷åñêè íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ çàòðàãèâàþò áîëüøåå êîëè÷å-
ñòâî ñóáúåêòîâ, ïîñêîëüêó óñòàíîâëåíèå, ââåäåíèå è âçèìàíèå 

Общая

часть

110

íàëîãîâ â äîõîä ãîñóäàðñòâà (ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ), 
îñóùåñòâëåíèå íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è ïðèâëå÷åíèå ê îòâåòñò-
âåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ òðåáóþò 
òàêæå ïðèâëå÷åíèÿ èíûõ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö, îðãà-
íîâ âëàñòè è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, êîòîðûå ïðÿìî íå îáî-
çíà÷åíû â êà÷åñòâå ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, íî íàäå-
ëåíû íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ñîîòâåòñòâóþùèìè ïðàâàìè 
è îáÿçàííîñòÿìè è â îïðåäåëåííûõ ñëó÷àÿõ íåñóò íàëîãîâóþ îò-
âåòñòâåííîñòü. 

Ê ÷èñëó ïîäîáíûõ ñóáúåêòîâ îòíîñÿòñÿ 

ýêñïåðòû, ñâèäåòåëè, 

ñïåöèàëèñòû, ïîíÿòûå è ïåðåâîä÷èêè, ïðèíèìàþùèå ó÷àñòèå â ïðî-
öåññå íàëîãîâîé ïðîâåðêè

 (ñò. 90, 95—98 ÍÊ ÐÔ). Íàëîãîâûå îò-

íîøåíèÿ, ñêëàäûâàþùèåñÿ ïî ïîâîäó ó÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, 
òðåáóþò ïðèñóòñòâèÿ ðåãèñòðàöèîííûõ îðãàíîâ, âûïîëíÿþùèõ 
îïðåäåëåííûå ôóíêöèè (ñò. 85 è 86 ÍÊ ÐÔ). Îòíîøåíèÿ, âîç-
íèêàþùèå îòíîñèòåëüíî ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé ïî ïåðå÷èñëåíèþ 
íàëîãîâ è ñáîðîâ, ðåàëèçóþòñÿ ïîñðåäñòâîì ó÷àñòèÿ áàíêîâ 
(ñò. 60 ÍÊ ÐÔ). Íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî âñòóïàòü â íàëî-
ãîâûå îòíîøåíèÿ ÷åðåç çàêîííîãî èëè óïîëíîìî÷åííîãî ïðåäñòà-
âèòåëÿ (ñò. 27 è 29 ÍÊ ÐÔ). Ïðàâîâîé ñòàòóñ íàçâàííûõ ñóáúåêòîâ 
èìååò äâå îñîáåííîñòè: âî-ïåðâûõ, ôàêóëüòàòèâíûé (âñïîìîãà-
òåëüíûé) õàðàêòåð, ïîñêîëüêó ïîìîãàþò ðåàëèçîâàòü íàëîãîïëà-
òåëüùèêàì èëè ãîñóäàðñòâó ôèñêàëüíûå ïðàâà èëè âûïîëíÿòü 
îáÿçàííîñòè; âî-âòîðûõ, îòñóòñòâèå ñîáñòâåííîãî èìóùåñòâåííî-
ãî èíòåðåñà â íàëîãîâûõ îòíîøåíèÿõ. Ñëåäîâàòåëüíî, ê ñóáúåêòàì 
íàëîãîâîãî ïðàâà îòíîñÿòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà è îðãàíèçàöèè, 
ïðÿìî íå îáîçíà÷åííûå â ñò. 9 ÍÊ ÐÔ, íî ÿâëÿþùèåñÿ òàêîâûìè 
â ñèëó íàëè÷èÿ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé â íàëîãîâûõ îòíîøåíèÿõ. 

Ñóáúåêòû íàëîãîâîãî ïðàâà èìåþò îïðåäåëåííûå ïðàâà è íåñóò 

îáÿçàííîñòè, âûïîëíåíèå è ñîáëþäåíèå êîòîðûõ ãàðàíòèðóþò 
íîðìàëüíîå ôóíêöèîíèðîâàíèå îòíîøåíèé, ñêëàäûâàþùèõñÿ ìå-
æäó ãîñóäàðñòâîì, íàëîãîïëàòåëüùèêàìè è èíûìè ëèöàìè ïî ïî-
âîäó óñòàíîâëåíèÿ, ââåäåíèÿ è âçèìàíèÿ íàëîãîâ â äîõîä ãîñóäàð-
ñòâà (ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ), îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî 
êîíòðîëÿ è ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëî-
ãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. 

Íàëîãîâàÿ ïðàâîñóáúåêòíîñòü, òàêèì îáðàçîì, âûñòóïàåò ñâîå-

îáðàçíûì ïðàâîâûì ñðåäñòâîì âêëþ÷åíèÿ ñóáúåêòîâ íàëîãîâûõ 
îòíîøåíèé â ñôåðó ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î 
íàëîãàõ è ñáîðàõ. 

5. 

Субъекты

налогового

права

111

Ñóáúåêòîì íàëîãîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ

ÿâëÿåòñÿ 

èíäèâèäóàëü-

íî-îïðåäåëåííûé ðåàëüíûé ó÷àñòíèê êîíêðåòíîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ

. 

Âñòóïàÿ â êîíêðåòíûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ, ñóáúåêò 

íàëîãîâîãî ïðàâà ïðèîáðåòàåò íîâûå ñâîéñòâà, ñòàíîâÿñü ñóáú-
åêòîì (ó÷àñòíèêîì) ôèíàíñîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ, íî íå òåðÿåò 
ïðè ýòîì êà÷åñòâ, êîòîðûìè îí îáëàäàë äî âñòóïëåíèÿ â íèõ. 
Ñëåäîâàòåëüíî, ïîíÿòèå «ñóáúåêò íàëîãîâîãî ïðàâà» ïî ñâîåìó 
îáúåìó áîëüøå, ÷åì ïîíÿòèå «ñóáúåêò (ó÷àñòíèê) íàëîãîâîãî ïðà-
âîîòíîøåíèÿ». Ñòàòóñ ñóáúåêòà (ó÷àñòíèêà) íàëîãîâîãî ïðàâîîò-
íîøåíèÿ ñîäåðæèò â ñåáå îïðåäåëåííóþ ïðàâîâóþ õàðàêòåðè-
ñòèêó, ñîñòîÿíèå îòíîñèòåëüíî ïðàâà. 

Ïåðåõîä (òðàíñôîðìàöèÿ) ñóáúåêòà ïðàâà â ñóáúåêò ïðàâîîò-

íîøåíèÿ ñâÿçàí ñ ïðîöåññîì ïðåâðàùåíèÿ âîçìîæíîñòè â äåé-
ñòâèòåëüíîñòü, ïîêàçûâàåò äèàëåêòè÷åñêóþ ïðèðîäó íàçâàííûõ 
ïîíÿòèé è îòðàæàåò ìàòåðèàëüíûå è ïðîöåññóàëüíûå àñïåêòû 
óñòàíîâëåíèÿ, ââåäåíèÿ è âçèìàíèÿ íàëîãîâ â äîõîä ãîñóäàðñòâà 
(ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ), îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî êîí-
òðîëÿ è ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãî-
âîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. 

Ñóáúåêò íàëîãîâîãî ïðàâà ñòàíîâèòñÿ ó÷àñòíèêîì íàëîãîâîãî 

ïðàâîîòíîøåíèÿ ïîñðåäñòâîì âîïëîùåíèÿ ïðåäïèñàíèé íàëîãî-
âî-ïðàâîâûõ íîðì â æèçíü, ò.å. ïóòåì ïðàâîðåàëèçàöèè. 

Ïðàâî-

ðåàëèçàöèÿ

 — ýòî ïðàêòè÷åñêîå ïðåòâîðåíèå íàëîãîâî-ïðàâîâûõ 

íîðì â ïðàâîìåðíûõ äåéñòâèÿõ (áåçäåéñòâèè) ó÷àñòíèêîâ íàëîãî-
âûõ ïðàâîîòíîøåíèé. Ó÷àñòíèêè êîíêðåòíûõ íàëîãîâûõ ïðàâî-
îòíîøåíèé äåéñòâóþò â ñòðîãîì ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñò-
âîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, âûïîëíÿþò åãî òðåáîâàíèÿ è â êîíå÷íîì 
ñ÷åòå ñîçäàþò ðàìêè (ãðàíèöû) ïîâåäåíèÿ, êîòîðûå, ïî ìíåíèþ 
ãîñóäàðñòâà, íàèëó÷øèì îáðàçîì áóäóò îòâå÷àòü öåëÿì è çàäà÷àì 
íàëîãîîáëîæåíèÿ. 

Ðåàëèçàöèÿ íîðì íàëîãîâîãî ïðàâà â ïðàâîìåðíîì ïîâåäå-

íèè ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé îñóùåñòâëÿåòñÿ â 
÷åòûðåõ ôîðìàõ: ñîáëþäåíèå, èñïîëüçîâàíèå, èñïîëíåíèå è 
ïðàâîïðèìåíåíèå. 

Ñîáëþäåíèå

 — ýòî òàêàÿ ôîðìà ðåàëèçàöèè íàëîãîâî-ïðà-

âîâûõ íîðì, ïðè êîòîðîé ñóáúåêòû íàëîãîâîãî ïðàâà âîçäåðæè-
âàþòñÿ îò çàïðåùåííûõ íàëîãîâûì ïðàâîì äåéñòâèé. Íàïðèìåð, 
íå ïðåïÿòñòâóþò ñîòðóäíèêàì íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïðè îñóùåñòâ-
ëåíèè èìè ñâîèõ ïðîôåññèîíàëüíûõ îáÿçàííîñòåé. 

Èñïîëüçîâàíèå

 — ò.å. îñóùåñòâëåíèå ñóáúåêòàìè íàëîãîâîãî 

ïðàâà ïðåäîñòàâëåííûõ èì ñóáúåêòèâíûõ ïðàâ â âèäå äîçâîëåíèé