Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

4. 

Налоговые

правоотношения

97

ñðåäñòâàõ ìàññîâîé èíôîðìàöèè è èíûìè ñïîñîáàìè, íå íóæ-
äàþùèìèñÿ â ñïåöèàëüíûõ ñðåäñòâàõ äîêàçûâàíèÿ; ïîñëå ïðå-
êðàùåíèÿ äåéñòâèÿ óêàçàííûõ îáñòîÿòåëüñòâ íàëîãîïëàòåëüùèê 
îáÿçàí âûïîëíèòü âîçëîæåííûå íà íåãî îáÿçàííîñòè. 

Ñóùåñòâåííîå çíà÷åíèå â ìåõàíèçìå íàëîãîâî-ïðàâîâîãî ðå-

ãóëèðîâàíèÿ èìååò òàêàÿ ðàçíîâèäíîñòü þðèäè÷åñêèõ ôàêòîâ-
ñîáûòèé, êàê 

ñðîêè

. Èñïîëíåíèå íàëîãîâîé îáÿçàííîñòè è îñ-

òàëüíûå íàëîãîâîçíà÷èìûå äåÿíèÿ ïðîèñòåêàþò â ïðîñòðàíñòâå 
è âðåìåíè. Âðåìåííàÿ ïðîòÿæåííîñòü — âàæíåéøàÿ õàðàêòåðè-
ñòèêà îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé â íàëîãîâîé ñôåðå. Óñòàíîâëå-
íèå ñðîêîâ ñîâåðøåíèÿ íàëîãîâûõ äåéñòâèé íåâîçìîæíî ïåðå-
îöåíèòü, ïîñêîëüêó êàæäûõ íàëîã äîëæåí óïëà÷èâàòüñÿ â ñòðîãî 
óñòàíîâëåííûå èìåííî äëÿ ýòîãî âèäà ïëàòåæà ñðîêè, êàæäûå 
íàëîãîâûå ïðîöåññóàëüíûå ïîñòóïêè äîëæíû ñîâåðøàòüñÿ â 
òî÷íî îòâåäåííûå ïðîìåæóòêè âðåìåíè. Äî èñòå÷åíèÿ ñðîêà 
äàâíîñòè íåîáõîäèìî âûÿâëÿòü íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ; äî 
èñòå÷åíèÿ ñðîêîâ îáðàùåíèÿ â ñóä íåîáõîäèìî ïîäàòü èñêîâîå 
çàÿâëåíèå è ò.ä.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå ãîñóäàðñòâî ñìîæåò ïîòå-
ðÿòü êîíòðîëü çà ïîñòóïëåíèåì íàëîãîâ â áþäæåòû, à ñóáúåêòû 
áóäóò ëèøåíû âîçìîæíîñòè çàùèòèòü ñâîè ïðàâà. 

Êàê þðèäè÷åñêèå ôàêòû ñðîêè ìîãóò âûñòóïàòü òîëüêî â êà-

÷åñòâå ýëåìåíòîâ ôàêòè÷åñêîãî ñîñòàâà. Ñðîê ñàì ïî ñåáå, âíå 
ñâÿçè ñ èíûìè ñîáûòèÿìè è ôàêòàìè â íàëîãîâîé ñôåðå, íèêà-
êîãî ñîäåðæàíèÿ íå íåñåò: îí çíà÷èì òîëüêî êàê ñðîê ÷åãî-ëèáî. 

Îáùèé ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ ñðîêîâ, óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäà-

òåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, îïðåäåëåí ñò. 6

1

 ÍÊ ÐÔ. Â íàëîãî-

âîì ïðàâå õàðàêòåðíîé ÷åðòîé ñðîêîâ ÿâëÿåòñÿ îïðåäåëåííîñòü 
åãî íà÷àëüíîãî è êîíå÷íîãî ìîìåíòîâ. Íà÷àëî òå÷åíèÿ ñðîêà çà-
âèñèò îò óñòàíîâëåííûõ â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå ôàêòîâ. 
Ñòàòüÿ 6

1

 ÍÊ ÐÔ îïðåäåëÿåò, ÷òî òå÷åíèå ñðîêà, èñ÷èñëÿåìîãî 

ãîäàìè, ìåñÿöàìè, íåäåëÿìè èëè äíÿìè, íà÷èíàåòñÿ íà ñëåäóþ-
ùèé äåíü ïîñëå êàëåíäàðíîé äàòû èëè íàñòóïëåíèÿ ñîáûòèÿ, 
êîòîðûìè îïðåäåëåíî åãî íà÷àëî. Òàê, ñîãëàñíî ñò. 84 ÍÊ ÐÔ 
íàëîãîâûé îðãàí îáÿçàí îñóùåñòâèòü ïîñòàíîâêó íà ó÷åò íàëî-
ãîïëàòåëüùèêà â òå÷åíèå ïÿòè äíåé ñî äíÿ ïðåäñòàâëåíèÿ èì 
âñåõ íåîáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ è â òîò æå ñðîê âûäàòü íàëîãîïëà-
òåëüùèêó óâåäîìëåíèå î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå. 
 ïðèâåäåííîì ïðèìåðå íà÷àëîì òå÷åíèÿ ñðîêà ïîñòàíîâêè íà 
ó÷åò áóäåò äåíü, ñëåäóþùèé çà äíåì, â êîòîðîì íàëîãîïëàòåëü-
ùèê ïðåäñòàâèë â íàëîãîâûé îðãàí âñå íåîáõîäèìûå äîêóìåíòû. 

Общая

часть

98 

Ïî òàêîìó æå ïðèíöèïó â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå èñ÷èñëÿ-
åòñÿ ñðîê äàâíîñòè ïðèâëå÷åíèÿ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè — 
ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 113 ÍÊ ÐÔ ëèöî íå ìîæåò áûòü ïðèâëå÷åíî ê 
îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, åñëè 
ñî äíÿ åãî ñîâåðøåíèÿ ëèáî ñî ñëåäóþùåãî äíÿ ïîñëå îêîí÷àíèÿ 
íàëîãîâîãî ïåðèîäà, â òå÷åíèå êîòîðîãî áûëî ñîâåðøåíî ýòî ïðà-
âîíàðóøåíèå, èñòåêëè òðè ãîäà. 

Êîíåö ñðîêà îïðåäåëÿåòñÿ èñòå÷åíèåì íåêîòîðîãî êîëè÷åñò-

âà åäèíèö âðåìåíè. Íàïðèìåð, ï. 2 ñò. 204 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, 
÷òî óïëàòà àêöèçà ïðè ñîâåðøåíèè îïåðàöèé ñ íåôòåïðîäóêòàìè 
ïðîèçâîäèòñÿ íå ïîçäíåå 25-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà èñ-
òåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì. 

Ýëåìåíòîì ñðîêà ÿâëÿåòñÿ ñîçíàòåëüíî âûáðàííûé çàêîíî-

äàòåëåì 

ìàñøòàá âðåìåíè

.  íàëîãîâîì ïðàâå, êàê è â áîëüøèí-

ñòâå èíûõ îòðàñëåé ïðàâà, çàêðåïëåíû óíèâåðñàëüíûå ìàñøòàáû 
âðåìåíè — ãîä, êâàðòàë, ìåñÿö, íåäåëÿ, äåíü. Êðîìå òî÷íî îï-
ðåäåëåííûõ âðåìåííûõ ïðîìåæóòêîâ þðèäè÷åñêèìè ôàêòàìè â 
íàëîãîâîì ïðàâå ìîãóò âûñòóïàòü è äðóãèå õàðàêòåðèñòèêè âðå-
ìåíè — ñåçîííûé õàðàêòåð ðàáîò, ñðîê ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîé 
ïðîâåðêè, ñðîê óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ, ñðîê äåéñòâèÿ ëè-
öåíçèè (ðàçðåøåíèÿ) íà ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè æèâîòíîãî ìèðà 
è ò.ä. Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 6

1

 ÍÊ ÐÔ ñðîê ìîæåò îïðåäåëÿòüñÿ 

òàêæå óêàçàíèåì íà ñîáûòèå, êîòîðîå íåèçáåæíî äîëæíî íàñòó-
ïèòü. Íàïðèìåð, äàòîé ïîëó÷åíèÿ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ 
ïðèçíàåòñÿ äàòà ïîäïèñàíèÿ ñòîðîíàìè àêòà ïðèåìà-ïåðåäà÷è 
èìóùåñòâà (ï. 4 ñò. 271 ÍÊ ÐÔ), äàòîé îêîí÷àíèÿ äåéñòâèÿ 
ëüãîò äëÿ ðîäèòåëåé ïî óïëàòå ïîäîõîäíîãî íàëîãà — äîñòèæå-
íèå èõ ðåáåíêîì 18-ëåòíåãî âîçðàñòà, à åñëè îí ÿâëÿåòñÿ ñòóäåí-
òîì äíåâíîé ôîðìû îáó÷åíèÿ 

— 24-ëåòíåãî âîçðàñòà (ï. 

4 

ñò. 218 ÍÊ ÐÔ). 

Ôóíêöèè ôàêòîâ-ñðîêîâ â íàëîãîâîì ïðàâå ÷ðåçâû÷àéíî 

ìíîãîîáðàçíû. Îíè âûïîëíÿþò ïðåäóïðåäèòåëüíóþ, ïðåñåêàòåëü-
íóþ, ñòèìóëèðóþùóþ ôóíêöèè, ñëóæàò þðèäè÷åñêîé ãàðàíòèåé 
çàùèòû ïðàâ ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî ïðàâà è íàäëåæàùåãî èñïîë-
íåíèÿ èìè îáÿçàííîñòåé, ñòàáèëèçèðóþò íàëîãîâî-ïðàâîâîå ðå-
ãóëèðîâàíèå. 

Äåéñòâèÿ

 — ýòî ôàêòû, çàâèñÿùèå îò âîëè ëþäåé, ñîâåðøàå-

ìûå ëþäüìè è íàïðàâëåííûå íà ïîÿâëåíèå þðèäè÷åñêèõ ïîñëåä-
ñòâèé.  íàëîãîâîì ïðàâå äåéñòâèÿ ïðîÿâëÿþòñÿ â äâóõ àñïåê-
òàõ — ïðàâîìåðíîì (óñòàíîâëåíèå íàëîãà, ïîäà÷à íàëîãîâîé 

4. 

Налоговые

правоотношения

99

äåêëàðàöèè, ïîñòàíîâêà íà íàëîãîâûé ó÷åò è ò.ä.) è íåïðàâîìåð-
íîì (íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ). Ïðàâîìåðíûå äåéñòâèÿ ñîîò-
âåòñòâóþò ïðåäïèñàíèÿì íàëîãîâî-ïðàâîâûõ íîðì, â íèõ âûðàæà-
åòñÿ ïðàâîìåðíîå (ñ ïîçèöèé çàêîíîäàòåëÿ) ïîâåäåíèå ñóáúåêòîâ 
íàëîãîâîãî ïðàâà. Ïðàâîìåðíûå äåéñòâèÿ — ýòî âîëåèçúÿâëåíèå 
ñóáúåêòà íàëîãîâîãî ïðàâà, âûðàæàþùååñÿ â òàêèõ ôîðìàõ, êàê 
æàëîáà, çàÿâëåíèå, äîãîâîð è ò.ä. Ê ÷èñëó ïðàâîìåðíûõ äåéñòâèé, 
îêàçûâàþùèõ âëèÿíèå íà äèíàìèêó íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, 
îòíîñÿòñÿ è àêòû-äîêóìåíòû ðàçëè÷íûõ ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ 
è äîëæíîñòíûõ ëèö — ïðèêàçû Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÐÔ, 
ðàçúÿñíåíèÿ Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû, ðåøåíèå íàëîãî-
âîãî îðãàíà î âçûñêàíèè íàëîãîâîé íåäîèìêè, î ïðåäîñòàâëåíèè 
îòñðî÷êè ïî óïëàòå íàëîãà è ò.ä. 

 íàëîãîâîì ïðàâå þðèäè÷åñêèå ôàêòû â âèäå ïðàâîìåðíûõ 

äåéñòâèé ðàçíîîáðàçíû è èãðàþò çíà÷èìóþ ðîëü â ìåõàíèçìå 
íàëîãîâî-ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ.  öåëÿõ ýôôåêòèâíîãî ðå-
ãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé ïðàâîìåðíûå þðèäè÷åñêèå 
ôàêòû-äåéñòâèÿ ìîæíî ïîäðàçäåëèòü ïî ðàçëè÷íûì îñíîâàíèÿì: 



ïî ñóáúåêòó

 — äåéñòâèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, íàëîãîâûõ îð-

ãàíîâ, íàëîãîâûõ àãåíòîâ è ò.ä.; 



ïî þðèäè÷åñêîé íàïðàâëåííîñòè

 — äåéñòâèÿ-àêòû, äåéñòâèÿ-

ïîñòóïêè; 



ïî ñïîñîáó ñîâåðøåíèÿ

 — ëè÷íî ëèáî ÷åðåç íàëîãîâîãî àãåí-

òà èëè íàëîãîâîãî ïðåäñòàâèòåëÿ. 

Íåïðàâîìåðíûå äåéñòâèÿ ïðîòèâîðå÷àò íàëîãîâî-ïðàâîâûì 

ïðåäïèñàíèÿì, ïðè÷èíÿþò âðåä ôèñêàëüíûì ïðàâàì ãîñóäàðñò-
âà. Ïîäîáíûìè þðèäè÷åñêèìè ôàêòàìè âûñòóïàþò âñå âèäû íà-
ëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé è èíîå ïîâåäåíèå ïðàâîîáÿçàííîãî 
ñóáúåêòà, ïðîòèâîðå÷àùåå íîðìàòèâíûì ïðåäïèñàíèÿì. Â ýòîé 
ñâÿçè äëÿ íàëîãîâîãî ïðàâà íàèáîëüøåå çíà÷åíèå èìååò ïîäðàç-
äåëåíèå þðèäè÷åñêèõ ôàêòîâ â âèäå íåïðàâîìåðíûõ äåéñòâèé 
ïî ôîðìå âèíû (óìûøëåííûå è íåîñòîðîæíûå). 

Ñëåäóåò òàêæå èìåòü â âèäó, ÷òî ê ðàçíîâèäíîñòè äåéñòâèÿ 

êàê þðèäè÷åñêîãî ôàêòà îòíîñèòñÿ è 

áåçäåéñòâèå

. Òàêèõ þðèäè-

÷åñêèõ ôàêòîâ â íàëîãîâîì ïðàâå äîñòàòî÷íî ìíîãî. Íàïðèìåð, 
ñóáúåêò íàëîãîâîãî ïðàâà âìåñòî äåéñòâèé áåçäåéñòâóåò, íå âû-
ïîëíÿåò ñâîè îáÿçàííîñòè, ïðè÷èíÿåò áåçäåéñòâèåì âðåä è ò.ä. 
Êàê ïðàâèëî, áåçäåéñòâèå ïðèâîäèò ê íàðóøåíèþ ôèíàíñîâîé 
äèñöèïëèíû è ïîýòîìó ñòàíîâèòñÿ þðèäè÷åñêèì ôàêòîì äëÿ 
âîçíèêíîâåíèÿ îõðàíèòåëüíûõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. Òàê, 

Общая

часть

100

â ôîðìå áåçäåéñòâèÿ ñîâåðøàþòñÿ òàêèå ïðàâîíàðóøåíèÿ, êàê 
íåóïëàòà íàëîãîâ, íåïðåäñòàâëåíèå íàëîãîâûì îðãàíàì äîêóìåí-
òîâ, íåâûïîëíåíèå áàíêîì ïîðó÷åíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ñïè-
ñàíèè íàëîãîâîé íåäîèìêè, îòñóòñòâèå âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî 
ó÷åòà, íåÿâêà ñâèäåòåëÿ â íàëîãîâûå îðãàíû è ò.ä. 

 íàëîãîâîì ïðàâå ê þðèäè÷åñêèì ôàêòàì òàêæå îòíîñÿòñÿ 

ïðàâîâûå ñîñòîÿíèÿ

 — ñîñòîÿíèå ãðàæäàíñòâà, íàõîæäåíèå â 

äîëæíîñòè, êîòîðàÿ îáÿçûâàåò íåñòè îòâåòñòâåííîñòü çà ñîñòîÿ-
íèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà ïðåäïðèÿòèè, ñîñòîÿíèå â áðàêå èëè 
ðîäñòâå, íàõîæäåíèå âî âçàèìîçàâèñèìîñòè îò èíîãî ëèöà (îð-
ãàíèçàöèè) è ò.ä. 

Ïî õàðàêòåðó ïîñëåäñòâèé â íàëîãîâîì ïðàâå ñëåäóåò ðàçëè-

÷àòü 

ïðàâîîáðàçóþùèå, ïðàâîïðåêðàùàþùèå è ïðàâîèçìåíÿþùèå 

ôàêòû

. Íàïðèìåð, ðåãèñòðàöèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà ïîðîæäàåò 

îáÿçàííîñòü âñòàòü íà íàëîãîâûé ó÷åò, ëèêâèäàöèÿ ýòîãî ëè-
öà — ïðåêðàùàåò íàëîãîâûå îáÿçàííîñòè, à ðåîðãàíèçàöèÿ — 
âèäîèçìåíÿåò ðàíåå âîçíèêøèå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ ñ 
åãî ó÷àñòèåì. 

Ñ òî÷êè çðåíèÿ ñâÿçè ñ ñîîòâåòñòâóþùèìè ïðàâîâûìè îòíî-

øåíèÿìè þðèäè÷åñêèå ôàêòû ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà 

ìàòåðèàëüíûå

 è 

ïðîöåññóàëüíûå

. Ê ÷èñëó ïåðâûõ ïðèíàäëåæàò ôàêòè÷åñêèå îá-

ñòîÿòåëüñòâà, ÿâëÿþùèåñÿ îñíîâàíèÿìè íàñòóïëåíèÿ ìàòåðèàëü-
íûõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. Âòîðûå ñâÿçàíû ñ íàëîãîâûì 
ïðîöåññîì, åãî äâèæåíèåì è ðàçâèòèåì. Òàê, ìàòåðèàëüíûì þðè-
äè÷åñêèì ôàêòîì áóäåò ïîëó÷åíèå ïðåäïðèÿòèåì ïðèáûëè, ïî-
ñêîëüêó äàííîå ÿâëåíèå âëå÷åò âîçíèêíîâåíèå íàëîãîâûõ ïðàâî-
îòíîøåíèé ïî èñ÷èñëåíèþ è óïëàòå íàëîãà íà ïðèáûëü, ïðîöåñ-
ñóàëüíûì þðèäè÷åñêèì ôàêòîì 

— ðåøåíèå ðóêîâîäèòåëÿ 

íàëîãîâîãî îðãàíà î íàçíà÷åíèè íàëîãîâîé ïðîâåðêè ó èíäèâèäó-
àëüíî-îïðåäåëåííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà. Íà îñíîâå âûíåñåííîãî 
ðåøåíèÿ âîçíèêàþò íàëîãîâî-êîíòðîëüíûå ïðàâîîòíîøåíèÿ. 

Ïî ïðèçíàêó èõ äîêóìåíòàëüíîãî çàêðåïëåíèÿ þðèäè÷åñêèå 

ôàêòû ìîãóò áûòü ïîäðàçäåëåíû íà 

îôîðìëåííûå

 è 

íåîôîðìëåííûå

. 

Êàê óæå îòìå÷àëîñü, â íàëîãîâîì ïðàâå ïîäàâëÿþùåå áîëüøèíñòâî 
þðèäè÷åñêèõ ôàêòîâ ñóùåñòâóåò â îôîðìëåííîì, äîêóìåíòàëüíî 
çàôèêñèðîâàííîì âèäå. Èíîãî, ó÷èòûâàÿ ïóáëè÷íûé õàðàêòåð 
íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé è èõ èçíà÷àëüíóþ ïðåäîïðåäåëåí-
íîñòü ãîñóäàðñòâîì, è íå äîëæíî áûòü. Âìåñòå ñ òåì îïðåäåëåí-
íûå ôàêòè÷åñêèå îáñòîÿòåëüñòâà ñóùåñòâóþò â íåîôîðìëåííîì 
âèäå. Â íàëîãîâîì ïðàâå ê òàêèì þðèäè÷åñêèì ôàêòàì ïðåæäå 

4. 

Налоговые

правоотношения

101

âñåãî ñëåäóåò îòíåñòè ñêðûòûå, ò.å. ëàòåíòíûå, íàëîãîâûå ïðàâî-
íàðóøåíèÿ. 

Áîëüøîå çíà÷åíèå â íàëîãîâîì ïðàâå èìåþò òàêèå þðèäè÷å-

ñêèå ôàêòû, êàê ïðåçóìïöèè è ôèêöèè. 

Êðîìå ðåàëüíûõ æèçíåííûõ îáñòîÿòåëüñòâ íàëîãîâîå ïðàâî 

âûäåëÿåò è òå ñèòóàöèè, êîòîðûå èìåþò âåðîÿòíîñòíûé õàðàê-
òåð, ìîãóò íàñòóïèòü ñ òîé èëè èíîé ñòåïåíüþ âåðîÿòíîñòè. Ýòè 
âåðîÿòíîñòíûå îáñòîÿòåëüñòâà — 

ïðåçóìïöèè

 —  èìåþò  þðèäè÷å-

ñêîå çíà÷åíèå äëÿ âîçíèêíîâåíèÿ è äâèæåíèÿ ìíîãèõ íàëîãîâûõ 
ïðàâîîòíîøåíèé. Òàê, ïðåäïîëîæåíèå çàêîíîäàòåëÿ î íàëè÷èè 
äîõîäà ó èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ âëå÷åò óñòàíîâëå-
íèå îáÿçàííîñòè óïëà÷èâàòü åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä. 
Ñàìî ïîíÿòèå «âìåíåííûé äîõîä» ÿâëÿåòñÿ ïðåçóìïöèåé, òàê 
êàê çàêîíîäàòåëü òîëüêî ïðåäïîëàãàåò î íàëè÷èè (äà è òî â áóäó-
ùåì!) ó íàëîãîïëàòåëüùèêà êàêîãî-ëèáî äîõîäà è ïðåäïèñûâàåò 
åìó óïëà÷èâàòü íàëîã íå ñ ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîãî, à òîëüêî ñ 
ïðåäïîëàãàåìîãî äîõîäà. Ïðåçóìïöèÿ íåâèíîâíîñòè íàëîãîïëà-
òåëüùèêà âëå÷åò îáÿçàííîñòü íàëîãîâûõ îðãàíîâ äîêàçûâàòü åãî 
âèíó â ñóäåáíûõ îðãàíàõ. Ïðåçóìïöèÿ ïðàâîìåðíîñòè àêòîâ íà-
ëîãîâûõ îðãàíîâ ïîðîæäàåò îáÿçàííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêîâ 
âûïîëíÿòü ñîäåðæàùèåñÿ â íèõ ïðåäïèñàíèÿ. 

Þðèäè÷åñêèå 

ôàêòû-ôèêöèè

 — ýòî òå íåñóùåñòâóþùèå ïî-

ëîæåíèÿ, êîòîðûå, îäíàêî, íàëîãîâûì ïðàâîì ïðèçíàþòñÿ ñó-
ùåñòâóþùèìè è èìåþùèìè þðèäè÷åñêîå çíà÷åíèå. Îäíèìè èç 
íàèáîëåå çíà÷èìûõ ïî ïðàâîâûì ïîñëåäñòâèÿì ÿâëÿþòñÿ ôèê-
öèè òåðìèíîâ «îðãàíèçàöèÿ» è «þðèäè÷åñêîå ëèöî», èñïîëüçóå-
ìûõ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñóùåñòâóþùàÿ â íàëîãîâîì 
çàêîíîäàòåëüñòâå ôèêöèÿ â âèäå ïðèðàâíèâàíèÿ àäâîêàòîâ ê èí-
äèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëÿì âëå÷åò âîçíèêíîâåíèå ó àäâî-
êàòîâ âñåõ íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé, ïðèñóùèõ ïîñëåäíèì. Ôèê-
öèè êàê þðèäè÷åñêèå ôàêòû ÷àñòî ïîðîæäàþò ïðîöåññóàëüíûå 
íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ. Òàê, ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 100 ÍÊ ÐÔ 
åñëè àêò íàëîãîâîé ïðîâåðêè íàïðàâëÿåòñÿ íàëîãîâûì îðãàíîì 
ïî ïî÷òå çàêàçíûì ïèñüìîì, òî äàòîé âðó÷åíèÿ àêòà íàëîãîïëà-
òåëüùèêó ñ÷èòàåòñÿ øåñòîé äåíü íà÷èíàÿ ñ äàòû åãî îòïðàâêè. 
Åùå îäíà, íî äàëåêî íå ïîñëåäíÿÿ, ôèêöèÿ â íàëîãîâîì ïðà-
âå — ïðèçíàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà íå ïðèâëåêàâøèìñÿ ê íàëî-
ãîâîé îòâåòñòâåííîñòè, åñëè îí â òå÷åíèå 12 ìåñÿöåâ ñ ìîìåíòà 
âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðåøåíèÿ ñóäà èëè íàëîãîâîãî îðãàíà î ïðè-
ìåíåíèè íàëîãîâîé ñàíêöèè íå ñîâåðøèë íîâîãî íàëîãîâîãî 
ïðàâîíàðóøåíèÿ.