Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

Общая

часть

22 

 òî æå âðåìÿ, íåñìîòðÿ íà íåêîòîðûå îäèíàêîâûå ïðèçíàêè, 

íàëîã è ñáîð ÷åòêî 

îòãðàíè÷èâàþòñÿ äðóã îò äðóãà ïî ñëåäóþùèì 

þðèäè÷åñêèì õàðàêòåðèñòèêàì:

1) 

ïî çíà÷åíèþ

 — íàëîãîâûå ïëàòåæè â ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ 

ÿâëÿþòñÿ îñíîâíûì èñòî÷íèêîì îáðàçîâàíèÿ áþäæåòíûõ äîõî-
äîâ. Îñòàëüíûå âèäû îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé èìåþò ìåíüøåå 
çíà÷åíèå; 

2) 

ïî öåëè 

— öåëü íàëîãîâ ñîñòîèò â óäîâëåòâîðåíèè ïóáëè÷-

íûõ ïîòðåáíîñòåé ãîñóäàðñòâà èëè ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé; 
öåëü ñáîðîâ — â óäîâëåòâîðåíèè òîëüêî îïðåäåëåííûõ ïîòðåáíî-
ñòåé èëè çàòðàò ãîñóäàðñòâåííûõ (ìóíèöèïàëüíûõ) ó÷ðåæäåíèé; 

3) 

ïî îáñòîÿòåëüñòâàì

 — íàëîãè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé áåçóñ-

ëîâíûå ïëàòåæè; ñáîðû óïëà÷èâàþòñÿ â îáìåí íà óñëóãó, ïðå-
äîñòàâëÿåìóþ ïëàòåëüùèêó ãîñóäàðñòâåííûì (ìóíèöèïàëüíûì) 
ó÷ðåæäåíèåì, êîòîðîå ðåàëèçóåò ãîñóäàðñòâåííî-âëàñòíûå ïîë-
íîìî÷èÿ; 

4) 

ïî õàðàêòåðó îáÿçàííîñòè

 — óïëàòà íàëîãà ÿâëÿåòñÿ ÷åòêî 

óñòàíîâëåííîé Êîíñòèòóöèåé ÐÔ îáÿçàííîñòüþ ïëàòåëüùèêà; 
ñáîð õàðàêòåðèçóåòñÿ îïðåäåëåííîé äîáðîâîëüíîñòüþ è ÷àñòî íå 
èìååò ãîñóäàðñòâåííîãî èìïåðàòèâà; 

5) 

ïî ïåðèîäè÷íîñòè

 — ñáîð îáû÷íî íîñèò ðàçîâûé õàðàêòåð, 

è åãî óïëàòà ïðîèñõîäèò áåç îïðåäåëåííîé ñèñòåìû; íàëîãàì 
ñâîéñòâåííà îïðåäåëåííàÿ ïåðèîäè÷íîñòü. 

Òàêèì îáðàçîì, â îòëè÷èå îò íàëîãîâ ñáîðû èìåþò èíäèâè-

äóàëüíûé õàðàêòåð, è èì âñåãäà ïðèñóùè ñòðîãî îïðåäåëåííàÿ 
öåëü è ñïåöèàëüíûå èíòåðåñû. 

Ñîïîñòàâëåíèå þðèäè÷åñêèõ ïðèçíàêîâ íàëîãîâ è ñáîðîâ, îá-

ðàçóþùèõ íàëîãîâóþ ñèñòåìó ñîâðåìåííîãî ðîññèéñêîãî ãîñóäàð-
ñòâà, ïîäòâåðæäàåò ïðàâèëüíîñòü îáùåé òåîðèè ãîñóäàðñòâåííûõ 
äîõîäîâ, âûðàáîòàííîé åùå â XIX â. èçâåñòíûìè ðóññêèìè è çà-
ðóáåæíûìè ôèíàíñèñòàìè

1

. Ñîãëàñíî íàçâàííîé òåîðèè ñáîðû 

è ïîøëèíû ÿâëÿþòñÿ ñâîåîáðàçíîé ôîðìîé îáÿçàòåëüíûõ ïëà-
òåæåé, ÿâëÿþùåéñÿ ïðîîáðàçîì íàëîãà. Äëÿ öèâèëèçîâàííîãî 
ãîñóäàðñòâà áîëåå ïðèåìëåìî èñïîëüçîâàòü íàëîãîâûå ìåòîäû, 
ïîñêîëüêó «â ñîâðåìåííîì âèäåíèè èìåííî íàëîã ÿâëÿåòñÿ íàè-
áîëåå ñîâåðøåííîé ôîðìîé ïîïîëíåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîãî áþä-

1

 Ïîäðîáíåå ñì.: 

ßíæóë È.È. 

Îñíîâíûå íà÷àëà ôèíàíñîâîé íàóêè. Ì., 1904. 

Îçåðîâ È.Õ. 

Îñíîâû ôèíàíñîâîé íàóêè. Âûï. 1: Ó÷åíèå îá îáûêíîâåííûõ äîõî-

äàõ. Ì., 1909; 

Áîãîëåïîâ Ä.Ï. 

Êðàòêèé êóðñ ôèíàíñîâîé íàóêè. Õàðüêîâ, 1925; 

Ãîäìå Ï.-Ì. 

Ôèíàíñîâîå ïðàâî. Ì., 1978. 

1. 

Понятие

и

сущность

налогов

23

æåòà, îáåñïå÷èâàÿ ìàêñèìàëüíûé ó÷åò èìóùåñòâåííîãî ïîëîæå-
íèÿ ïëàòåëüùèêîâ, ñïîñîáñòâóÿ ñîáëþäåíèþ êîíñòèòóöèîííûõ 
ïðàâ è ôîðìèðóÿ áþäæåò â îñíîâíîì çà ñ÷åò òåõ, êòî èìååò ñî-
îòâåòñòâóþùóþ ýêîíîìè÷åñêóþ âîçìîæíîñòü»

1

. Ïîäîáíî òîìó 

êàê äîìåíû ïåðåøëè â ðåãàëèè, à ïîñëåäíèå — â íàëîãè, ñáîðû 
òàêæå íà îïðåäåëåííîé ñòàäèè ñâîåãî ðàçâèòèÿ ëèáî îôîðìÿòñÿ 
çàêîíîäàòåëåì â êà÷åñòâå íàëîãîâ, ëèáî çàìåòíî ñîêðàòÿò ñôåðû 
ñâîåãî ïðèìåíåíèÿ. 

1.3. 

Функции

налогов

Ðîëü íàëîãîâ ïðîÿâëÿåòñÿ â èõ 

ôóíêöèÿõ.

 Ôóíêöèè íàëîãîâ, îï-

ðåäåëÿþùèå èõ ñóùíîñòü, ÿâëÿþòñÿ ïðîèçâîäíûìè îò ôóíêöèé 
ôèíàíñîâ è âûïîëíÿþò òå æå çàäà÷è, íî â ñðàâíèòåëüíî áîëåå 
óçêèõ ðàìêàõ. Ôóíêöèè íàëîãîâ íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíû ñ äåé-
ñòâèåì íàëîãîâîãî ïðàâà, ñ ïðàêòè÷åñêîé ðåàëèçàöèåé åãî ðåãó-
ëÿòèâíûõ ñâîéñòâ, à òàêæå ñ åãî ðîëüþ è ìåñòîì â ïðàâîâîé ñèñ-
òåìå ãîñóäàðñòâà. Â ôóíêöèÿõ íàëîãîâ ðàñêðûâàåòñÿ èõ ýêîíîìè-
÷åñêàÿ ñóùíîñòü, ñîöèàëüíîå íàçíà÷åíèå è èñòîðè÷åñêàÿ ðîëü â 
ðàçâèòèè êàæäîãî ãîñóäàðñòâà. 

Êîíñòèòóöèÿ ÐÔ çàêðåïëÿåò ïðèíöèï çàêîííîñòè óñòàíîâëå-

íèÿ íàëîãîâ (ñò. 57). Ðàçâèâàåòñÿ ýòî ïîëîæåíèå â ÍÊ ÐÔ, ñî-
ãëàñíî êîòîðîìó êàæäûé íàëîã èìååò íîðìàòèâíî çàêðåïëåííûé 
ïåðå÷åíü ýëåìåíòîâ (ñò. 17). Òåì ñàìûì íàëîã ñòàíîâèòñÿ ïðàâî-
âîé êàòåãîðèåé è ïðèîáðåòàåò ñâîéñòâà ïðàâîâûõ ðåãóëÿòîðîâ. 
Íî íå ñëåäóåò çàáûâàòü, ÷òî â îñíîâå íàëîãà êàê ïðàâîâîé êàòå-
ãîðèè, þðèäè÷åñêîãî ôàêòà, íà îñíîâàíèè êîòîðîãî âîçíèêàþò 
ïðàâîâûå îòíîøåíèÿ, ëåæàò îáùåñòâåííûå ýêîíîìè÷åñêèå îò-
íîøåíèÿ. Ôóíêöèè íàëîãîâ êîìïëåêñíî îòðàæàþò ðàçëè÷íûå 
ôîðìû ôèíàíñîâî-ïðàâîâîãî âîçäåéñòâèÿ íà îáùåñòâåííûå îò-
íîøåíèÿ. Ïîýòîìó ëþáàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ ÿâëÿåòñÿ ýêîíîìè-
êî-ïðàâîâîé êàòåãîðèåé, ò.å. îïîñðåäóåòñÿ è ýêîíîìè÷åñêèìè, è 
ïðàâîâûìè ìåõàíèçìàìè. 

 ôóíêöèÿõ íàëîãîâ ïðîÿâëÿþòñÿ ñïåöèôè÷åñêèå ñâîéñòâà 

íàëîãîâîãî ïðàâà, ïðèñóùèå åìó êàê ïîäîòðàñëè ôèíàíñîâîãî 
ïðàâà. Ôóíêöèè íàëîãîâ ðàçíîîáðàçíû, íî êàæäàÿ õàðàêòåðèçóåò 
íàïðàâëåíèå íåîáõîäèìîãî âîçäåéñòâèÿ íàëîãîâîãî ïðàâà, è èìåí-

1

Òîìàðîâ Â.Â.

 Ìåñòíûå íàëîãè: ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå / Ïîä ðåä. Ñ. Ã. Ïåïå-

ëÿåâà

.

 Ì., 2002. Ñ. 69. 

Общая

часть

24 

íî òàêîãî, áåç êîòîðîãî îáùåñòâî íà äàííîì ýòàïå èñòîðè÷åñêîãî 
ðàçâèòèÿ îáîéòèñü íå ìîæåò (àêêóìóëèðîâàíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ â 
ïóáëè÷íóþ ñîáñòâåííîñòü, êîíòðîëü çà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé 
äåÿòåëüíîñòüþ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ðåãóëèðîâàíèå ýêîíîìè÷å-
ñêèõ ïðîöåññîâ è ò.ä.). 

Ôóíêöèè íàëîãîâ íå ïðîñòî îòðàæàþò âîçäåéñòâèå ïðàâîâûõ 

ìåõàíèçìîâ íà ôèíàíñîâóþ ñôåðó, íî è àêòèâíî âëèÿþò íà óïî-
ðÿäî÷åíèå íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, ðåãóëèðóþò èõ, ïðèîáðåòàÿ òåì 
ñàìûì äèíàìèçì. Âìåñòå ñ òåì íåîáõîäèìûì ïðèçíàêîì ôóíê-
öèé íàëîãîâ âûñòóïàåò ñòàáèëüíîñòü, íåïðåðûâíîñòü è äëèòåëü-
íîñòü èõ äåéñòâèÿ.  ýòîì ñìûñëå ôóíêöèè íàëîãîâ ÿâëÿþòñÿ ïî-
ñòîÿííûìè, ÷òî íå èñêëþ÷àåò èçìåíåíèÿ ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà è 
ôîðì èõ ðåàëèçàöèè â çàâèñèìîñòè îò ïîòðåáíîñòåé ãîñóäàðñòâà. 

Ôóíêöèè íàëîãîâ âûðàæàþò íàèáîëåå ñóùåñòâåííûå, ãëàâ-

íûå ÷åðòû ïðàâîâûõ ìåõàíèçìîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ è íàïðàâëå-
íû íà äîñòèæåíèå êîíêðåòíûõ çàäà÷, ñòîÿùèõ ïåðåä íàëîãîâûì 
ïðàâîì íà äàííîì ýòàïå åãî ðàçâèòèÿ.  ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ 
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íàëîãîâîå ïðàâî ïðèçâàíî îáåñïå÷èòü 
ïîïîëíåíèå ãîñóäàðñòâåííîé êàçíû, îñóùåñòâëÿÿ ïðè ýòîì ðåãó-
ëèðîâàíèå ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ãîñóäàðñòâà. 

Èñòîðè÷åñêè ïåðâîé, íàèáîëåå ïîñëåäîâàòåëüíî ðåàëèçóåìîé 

è ñåãîäíÿ âûñòóïàåò 

ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ

  íàëîãîâ.  Ñóùíîñòü  åå 

çàêëþ÷àåòñÿ â îáåñïå÷åíèè ãîñóäàðñòâà èëè ìóíèöèïàëüíûõ îá-
ðàçîâàíèé ôèíàíñîâûìè ñðåäñòâàìè, áåç êîòîðûõ íåâîçìîæíà 
èõ äåÿòåëüíîñòü. Ñ ìîìåíòà âîçíèêíîâåíèÿ ãîñóäàðñòâà íà íåãî 
áûëî âîçëîæåíî ðåøåíèå ìíîæåñòâà çàäà÷, íàïðàâëåííûõ íà 
îáåñïå÷åíèå æèçíåäåÿòåëüíîñòè ÷åëîâå÷åñêîãî îáùåñòâà. Âûïîë-
íåíèå âîçëîæåííûõ ôóíêöèé âñåãäà òðåáîâàëî ñóùåñòâåííûõ ôè-
íàíñîâûõ ñðåäñòâ, àêêóìóëèðîâàòü êîòîðûå â çíà÷èòåëüíîé ñòå-
ïåíè ìîæíî áûëî òîëüêî ñ ïîìîùüþ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Êëàññèê 
ýêîíîìè÷åñêîé ìûñëè è ïîëèòèêè íàëîãîâ À. Ñìèò îòìå÷àë, ÷òî 
«ïðè ñèñòåìå åñòåñòâåííîé ñâîáîäû (èìååòñÿ â âèäó ñèòóàöèÿ, 
ïðè êîòîðîé ãîñóäàðñòâî íå ðóêîâîäèò äåÿòåëüíîñòüþ îòäåëüíûõ 
ãðàæäàí) íà âñÿêîì ïðàâèòåëüñòâå ëåæèò òðè îáÿçàííîñòè. Ïåð-
âàÿ îáÿçàííîñòü — çàùèùàòü îáùåñòâî îò âñÿêîãî íàñèëèÿ è 
íàøåñòâèÿ ñî ñòîðîíû äðóãèõ íåçàâèñèìûõ îáùåñòâ. Âòîðàÿ îáÿ-
çàííîñòü — îõðàíÿòü ïî âîçìîæíîñòè êàæäîãî ÷ëåíà îáùåñòâà îò 
âñÿêîé íåñïðàâåäëèâîñòè è ïðèòåñíåíèÿ ñî ñòîðîíû âñÿêîãî äðó-
ãîãî ÷ëåíà îáùåñòâà, òî åñòü îáÿçàííîñòü óñòàíîâèòü ñòðîãîå ïðà-
âîñóäèå. Íàêîíåö, òðåòüÿ îáÿçàííîñòü — óñòàíàâëèâàòü è ñîäåð-

1. 

Понятие

и

сущность

налогов

25

æàòü îáùåñòâåííûå ïðåäïðèÿòèÿ è ó÷ðåæäåíèÿ, óñòðîéñòâî è ñî-
äåðæàíèå êîòîðûõ íå ïîä ñèëó îäíîìó èëè íåñêîëüêèì ëèöàì»

1

. 

Ïî ìåðå ðàçâèòèÿ ãîñóäàðñòâ ìåíÿëèñü èõ òèïû, ôîðìû óñò-

ðîéñòâà è ïîëèòè÷åñêèå ðåæèìû, íî íåèçìåííûì îñòàâàëñÿ îñ-
íîâíîé ñïîñîá ïîïîëíåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîé êàçíû — âçèìàíèå 
íàëîãîâ. Ôîðìèðîâàíèå îñíîâíîé ìàññû äîõîäîâ áþäæåòíîé 
ñèñòåìû íà ïîñòîÿííîé è öåíòðàëèçîâàííîé îñíîâå ñïîñîáñòâóåò 
ðàçâèòèþ ãîñóäàðñòâà â êà÷åñòâå êðóïíåéøåãî ýêîíîìè÷åñêîãî 
ñóáúåêòà. 

 Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íàëîãè ñîñòàâëÿþò îñíîâíóþ äî-

ëþ â äîõîäíîé ÷àñòè ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà. Ñòàòüÿ 8 ÍÊ ÐÔ 
îïðåäåëÿåò, ÷òî íàëîãè âçèìàþòñÿ â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî îáåñ-
ïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà èëè ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçî-
âàíèé. Òàêîé ïîäõîä çàêîíîäàòåëÿ îñíîâàí íà èñòîðè÷åñêèõ 
ðîññèéñêèõ òðàäèöèÿõ ïîíèìàíèÿ ñóùíîñòè íàëîãà. Òàê, èç-
âåñòíûé èññëåäîâàòåëü íàëîãîâîãî ïðàâà À.À. Èñàåâ îòìå÷àë, 
÷òî «íàëîãè ñóòü îáÿçàòåëüíûå äåíåæíûå ïëàòåæè ÷àñòíûõ õî-
çÿéñòâ, ñëóæàùèå äëÿ ïîêðûòèÿ îáùèõ ðàñõîäîâ ãîñóäàðñòâà è 
åäèíèö ñàìîóïðàâëåíèÿ»

2

. 

Ñâîåîáðàçíûì äîïîëíåíèåì ôèñêàëüíîé ôóíêöèè íàëîãîâ 

ñëóæèò 

ðåãóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ

, êîòîðàÿ çàòðàãèâàåò ðåãóëèðîâà-

íèå ïðîèçâîäñòâà èëè ïîòðåáëåíèÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ òîâàðîâ, 
ðàáîò èëè óñëóã. Îíà ïðèçâàíà ñïîñîáñòâîâàòü ðåøåíèþ çàäà÷ 
íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà ÷åðåç íàëîãîâûé ìåõàíèçì.  
 îòëè÷èå îò ôèñêàëüíîé ðåãóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ íå âîçíèêëà 
íå îäíîâðåìåííî ñ ïîÿâëåíèåì íàëîãîâ, à ïðîÿâëÿëàñü ïî ìåðå 
ðàçâèòèÿ ó ãîñóäàðñòâà ñîöèàëüíîé ôóíêöèè êàê ñïåöèôè÷åñêèé 
«ïðîòèâîâåñ» áåçâîçìåçäíîãî èçúÿòèÿ íàëîãîâ. Â êîíöå XIX â. 
èçâåñòíûé ðóññêèé ôèíàíñèñò Ñ.È. Èëîâàéñêèé îòìå÷àë, ÷òî 
âñå ÷àùå è ÷àùå ââåäåíèå òåõ èëè èíûõ íàëîãîâ äèêòóåòñÿ íå 
òîëüêî ôèñêàëüíûìè èíòåðåñàìè ãîñóäàðñòâà, íî è äîñòèæåíèåì 
îïðåäåëåííûõ öåëåé â ñòèìóëèðîâàíèè ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà, 
ñíÿòèè ñîöèàëüíîé íàïðÿæåííîñòè, óëó÷øåíèè êà÷åñòâà æèçíè 
íàñåëåíèÿ ñòðàí

3

. 

Ñîâðåìåííàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò-

ðàæàåò íå òîëüêî ñòðåìëåíèå ãîñóäàðñòâà ê ïîïîëíåíèþ ÷åðåç 

1

 Ñì

èò À.

 Èññëåäîâàíèå î áîãàòñòâå íàðîäîâ / Ñîêð. ïåð. ïîä ðåä. Ï. Ëåùåíêî. 

Ïã., 1924. Ñ. 205. 

2

È

ñ

àåâ À. À.

 Î÷åðê òåîðèè è ïîëèòèêè íàëîãîâ. ßðîñëàâëü, 1887. Ñ. 1. 

3

 Ñì.: 

Èëîâàéñêèé Ñ.È. 

Êàçåííûå ìîíîïîëèè êàê ñïîñîá îáëîæåíèÿ ïðåäìåòîâ 

ïîòðåáëåíèÿ. Îäåññà, 1896. Ñ. 23. 

Общая

часть

26 

íàëîãè áþäæåòíîé ñèñòåìû, íî è æåëàíèå âîçäåéñòâîâàòü íà 
ïîâåäåíèå ÷àñòíûõ ñóáúåêòîâ. Ïîýòîìó îòäåëüíûå íàëîãè (èëè 
íàëîãîîáëîæåíèå îòäåëüíûõ îáúåêòîâ) èçíà÷àëüíî ïðåäíàçíà÷à-
ëèñü äëÿ ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ îáùåñòâåííûõ îòíî-
øåíèé (íàïðèìåð, íàëîã íà ïîêóïêó èíîñòðàííîé âàëþòû, íàëîã 
íà çåìëþ, ïîâûøåííîå íàëîãîîáëîæåíèå èãîðíîãî áèçíåñà, 
ïðîèçâîäñòâà àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè è ò.ä.). 

Ïîñðåäñòâîì ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèè íàëîãîâ ãîñóäàðñòâî 

ñïîñîáíî ñîçäàâàòü áîëåå èëè ìåíåå áëàãîïðèÿòíûå è êîíêóðåí-
òîñïîñîáíûå óñëîâèÿ äëÿ òåõ îòðàñëåé õîçÿéñòâà, êîòîðûå ïðè-
îðèòåòíû (ëèáî, íàîáîðîò, íåæåëàòåëüíû) íà îïðåäåëåííîì ýòàïå 
ðàçâèòèÿ ýêîíîìèêè. Íàëîãè ñïîñîáíû âëèÿòü íà äîõîäû ÷àñòíûõ 
ñóáúåêòîâ, óìåíüøàÿ èõ ïîñðåäñòâîì óñòàíîâëåíèÿ ïîâûøåííûõ 
ñòàâîê ëèáî, íàîáîðîò, óâåëè÷èâàÿ ïîñðåäñòâîì ïðèìåíåíèÿ íà-
ëîãîâûõ ëüãîò, âû÷åòîâ è ò.ä. 

Ðåãóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ ìîæåò îêàçûâàòü âëèÿíèå íà 

ðàçâèòèå ýêîíîìè÷åñêîé, ñîöèàëüíîé è äåìîãðàôè÷åñêîé ïîëè-
òèêè ãîñóäàðñòâà. Áóäó÷è çàèíòåðåñîâàííîé â ïîääåðæêå îòå÷åñò-
âåííûõ òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé, Ðîññèéñêàÿ Ôåäåðàöèÿ óñòàíîâèëà 
ïîâûøåííûå òàìîæåííûå ïîøëèíû íà ââîç ëåãêîâûõ èíîñòðàí-
íûõ àâòîìîáèëåé. Èç îáùåé ñóììû íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ 
ëèö èñêëþ÷àåòñÿ îïðåäåëåííûé ïåðå÷åíü ñîöèàëüíûõ âû÷åòîâ, â 
òîì ÷èñëå ñóììà äîõîäîâ, ïåðå÷èñëåííàÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íà 
áëàãîòâîðèòåëüíûå öåëè, ñóììà, óïëà÷åííàÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì 
çà ñâîå îáó÷åíèå èëè îáó÷åíèå ñâîåãî ðåáåíêà â îáðàçîâàòåëüíûõ 
ó÷ðåæäåíèÿõ, ñóììû, ïîòðà÷åííûå íà ëå÷åíèå è ïðèîáðåòåíèå 
ìåäèêàìåíòîâ, è ò.ä. (ñò. 219 ÍÊ ÐÔ). 

Ïîñðåäñòâîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ãîñóäàðñòâî ìîæåò ðåãóëèðîâàòü 

ìåæäóíàðîäíûå èíòåãðàöèîííûå ïðîöåññû, âîçäåéñòâóÿ, íàïðè-
ìåð, íà èíâåñòèöèîííûé êëèìàò ïóòåì óñòàíîâëåíèÿ ïîâûøåííûõ 
íàëîãîâûõ ñòàâîê íà ââîç êàïèòàëà ëèáî ñòèìóëèðóÿ åãî ïðèòîê 
ïîñðåäñòâîì îñâîáîæäåíèÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Äëÿ Ðîññèéñêîé 
Ôåäåðàöèè âàæíîå çíà÷åíèå èìååò óíèôèêàöèÿ òåõ íàëîãîâ, ñôåðà 
äåéñòâèÿ êîòîðûõ âûõîäèò çà ãðàíèöû íàøåãî ãîñóäàðñòâà. 

Íàëîãàì ïðèñóùà è 

êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ

, ÷åðåç êîòîðóþ ãî-

ñóäàðñòâî îñóùåñòâëÿåò ïðîâåðêó ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿ-
òåëüíîñòè ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö, êîíòðîëèðóåò èñòî÷-
íèêè èõ äîõîäîâ è íàïðàâëåíèÿ ðàñõîäîâ, à òàêæå îáåñïå÷èâàåò 
«ïðîçðà÷íîñòü» ôèíàíñîâûõ ïîòîêîâ. Êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ íà-
ëîãîâ ÿâëÿåòñÿ ÷àñòíîé ðàçíîâèäíîñòüþ îõðàíèòåëüíîé ôóíêöèè 
ôèíàíñîâîãî ïðàâà è íàëîãîâîãî — êàê åãî ïîäîòðàñëè. Îäíà èç