ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.11.2020
Просмотров: 4040
Скачиваний: 1
Общая
часть
312
îäíîâðåìåííî ñàìèì ìîìåíòîì âîçíèêíîâåíèÿ ïðàâîîòíîøåíèÿ
îòâåòñòâåííîñòè. Ïðàâîîòíîøåíèå îòâåòñòâåííîñòè âîçíèêàåò
íåçàâèñèìî îò îáíàðóæåíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ êîìïå-
òåíòíûìè îðãàíàìè.
Ñëåäîâàòåëüíî, ìîìåíò ñîâåðøåíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøå-
íèÿ è ìîìåíò åãî îáíàðóæåíèÿ íå ñîâïàäàþò ïî âðåìåíè äî òåõ
ïîð, ïîêà íå ïîñëåäóþò àêòèâíûå äåéñòâèÿ ñî ñòîðîíû ãîñóäàðñò-
âà èëè ñàìîãî ïðàâîíàðóøèòåëÿ, íàïðàâëåííûå íà âûÿâëåíèå èëè
ïðåñå÷åíèå íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ñêàçàííîå
îçíà÷àåò, ÷òî ìîìåíò âîçíèêíîâåíèÿ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé ãîñó-
äàðñòâà è íàðóøèòåëÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ìîæåò íå ñîâ-
ïàäàòü ñ ìîìåíòîì ðåàëèçàöèè èõ ïðàâîâîãî ñòàòóñà.
Òàêèì îáðàçîì, ïðàâîîòíîøåíèå íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè
âîçíèêàåò â ìîìåíò ñîâåðøåíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.
Íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ ÿâëÿåòñÿ þðèäè-
÷åñêèì ôàêòîì, íà îñíîâàíèè êîòîðîãî ïðàâîíàðóøèòåëü ïðèîá-
ðåòàåò äîïîëíèòåëüíóþ îáÿçàííîñòü ïðèíÿòü ìåðû ãîñóäàðñò-
âåííî-ïðàâîâîãî ïðèíóæäåíèÿ, à ãîñóäàðñòâî ïðèîáðåòàåò ïðàâî
ïðèìåíèòü ýòè ìåðû.
2.
Ñòàäèÿ êîíêðåòèçàöèè íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè
ïîñðåä-
ñòâîì äîêàçûâàíèÿ íàëè÷èÿ ýëåìåíòîâ ñîñòàâà ïðàâîíàðóøåíèÿ
íà-
÷èíàåòñÿ ñ îáíàðóæåíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ è çàêàí÷è-
âàåòñÿ âñòóïëåíèåì â çàêîííóþ ñèëó àêòà ïðèìåíåíèÿ ïðàâà,
ïðèçíàþùåãî ôàêò íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è
ñáîðàõ, ñîâåðøåííîãî êîíêðåòíûì ëèöîì.
Âòîðàÿ ñòàäèÿ íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè íà÷èíàåò ðàçâèâàòü-
ñÿ â ðåçóëüòàòå àêòèâíûõ äåéñòâèé ãîñóäàðñòâà â ëèöå êîìïåòåíò-
íûõ îðãàíîâ èëè ñàìîãî ïðàâîíàðóøèòåëÿ. Äî îáíàðóæåíèÿ íà-
ëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ïðàâîâîé ñòàòóñ âèíîâíîãî ëèöà ñó-
ùåñòâóåò â ïîëíîì îáúåìå, ïîñêîëüêó ïðîòèâîïðàâíîå äåÿíèå
åùå íå ïðåñå÷åíî êîìïåòåíòíûìè îðãàíàìè è ïðàâîíàðóøèòåëü
èñïîëüçóåò ïðèíàäëåæàùèå åìó ïðàâà è îáÿçàííîñòè áåç êàêèõ-
ëèáî îãðàíè÷åíèé.
Îáíàðóæåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ îçíà÷àåò ôèêñàöèþ
åãî ÿâíûõ ïðèçíàêîâ. Ôèêñàöèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ êîìïåòåíòíûìè
ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè è âûðàæàåòñÿ â ðàçëè÷íûõ ôîðìàõ.
Êàê ïðàâèëî, âûÿâëåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ïðîèñõî-
äèò âñëåäñòâèå ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè êîíòðîëüíûõ
ìåðîïðèÿòèé. Âîçìîæíû ñëó÷àè ïðåñå÷åíèÿ ïðàâîíàðóøåíèÿ è
ñàìèì âèíîâíûì ëèöîì (íàïðèìåð, ïîñòàíîâêà íà ó÷åò â íàëî-
10.
Налоговая
ответственность
313
ãîâîì îðãàíå ïî èñòå÷åíèè óñòàíîâëåííîãî ñðîêà). Àêòèâíûå
äåéñòâèÿ ñî ñòîðîíû ïðàâîíàðóøèòåëÿ íå îçíà÷àþò îñâîáîæäå-
íèÿ îò íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè, â äàííîé ñèòóàöèè âèíîâíîå
ëèöî ïåðâûì íà÷èíàåò âûïîëíÿòü ñâîþ äîïîëíèòåëüíóþ îáÿ-
çàííîñòü ïîíåñòè íàêàçàíèå. Êðîìå íàçâàííûõ ôîðìàìè îáíà-
ðóæåíèÿ íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé ÿâëÿþòñÿ çàÿâëåíèÿ è ñî-
îáùåíèÿ ãðàæäàí, þðèäè÷åñêèõ ëèö èëè îáùåñòâåííûõ îáúåäè-
íåíèé, à òàêæå ñîîáùåíèÿ â ïå÷àòè.
Îäíàêî ïðàêòèêà ñîâðåìåííîé íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè òàêîâà,
÷òî íå âñåãäà íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå âûÿâëÿåòñÿ ñîîòâåòñò-
âóþùèìè ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè èëè ïðåñåêàåòñÿ ñàìèì
ïðàâîíàðóøèòåëåì. Âìåñòå ñ òåì íåçíàíèå ãîñóäàðñòâà î ñîâåð-
øåííîì íàðóøåíèè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà íå îçíà÷àåò
îòñóòñòâèÿ îáúåêòèâíîãî ôàêòà íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.
Íåâûÿâëåííûå íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ ñòàíîâÿòñÿ ëàòåíòíûìè
è ïîðîæäàþò ëàòåíòíóþ íàëîãîâóþ îòâåòñòâåííîñòü. Ïîäîáíîãî
ðîäà ïðàâîîòíîøåíèå îòâåòñòâåííîñòè ïðåêðàòèò ñâîå ñóùåñòâî-
âàíèå ïî èñòå÷åíèè òðåõëåòíåãî ñðîêà äàâíîñòè ïðèâëå÷åíèÿ ê
îòâåòñòâåííîñòè ëèáî â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ îáñòàíîâêè ñîâåðøå-
íèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.
Ôàêò îáíàðóæåíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ÿâëÿåòñÿ îñ-
íîâàíèåì äëÿ ïîçíàíèÿ ýòîãî ïðîòèâîïðàâíîãî äåÿíèÿ êîìïå-
òåíòíûìè ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè. Çíà÷åíèå ñòàäèè êîí-
êðåòèçàöèè íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè çàêëþ÷àåòñÿ â èñïîëüçî-
âàíèè âñåõ çàêîíîäàòåëüíî äîïóñòèìûõ ñïîñîáîâ äîêàçûâàíèÿ
îñíîâíûõ è äîïîëíèòåëüíûõ ýëåìåíòîâ ñîñòàâà íàëîãîâîãî ïðà-
âîíàðóøåíèÿ.
Ñîäåðæàíèå ñòàäèè êîíêðåòèçàöèè íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè
ñîñòàâëÿåò êâàëèôèêàöèÿ ñîâåðøåííîãî íàëîãîâîãî ïðàâîíàðó-
øåíèÿ. Íà âòîðîé ñòàäèè ïðîèñõîäèò îöåíêà âûÿâëåííûõ ïðîòè-
âîïðàâíûõ ôàêòîâ, âûÿñíåíèå ñòåïåíè îáùåñòâåííîé îïàñíîñòè
íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, óñòàíîâëåíèå ñóáúåêòîâ, ñîâåðøèâ-
øèõ íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà, è íàëè÷èÿ âèíû â èõ äåÿíèÿõ
è ò.ä.
Ïî ðåçóëüòàòàì íàëîãîâîé ïðîâåðêè óïîëíîìî÷åííûìè äîëæ-
íîñòíûìè ëèöàìè ñîñòàâëÿåòñÿ àêò íàëîãîâîé ïðîâåðêè, êîòîðûé
çàòåì ðàññìàòðèâàåòñÿ ðóêîâîäèòåëåì (çàìåñòèòåëåì) íàëîãîâîãî
îðãàíà è ñëóæèò îñíîâàíèåì äëÿ âûíåñåíèÿ ðåøåíèÿ î ïðèâëå-
÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêà ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íà-
ëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.
Общая
часть
314
Êîíêðåòèçàöèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ èìååò äâà îñíî-
âàíèÿ:
1)
îñíîâíîå
, âûðàæåííîå ïðàâîîõðàíèòåëüíîé ñàíêöèåé êîí-
êðåòíî-îïðåäåëåííîé íîðìû ãëàâû 16 èëè 18 ÍÊ ÐÔ, ñîäåðæà-
ùåé îñíîâíûå ïðèçíàêè êâàëèôèêàöèè íàëîãîâîãî äåëèêòà;
2)
äîïîëíèòåëüíîå
, âûðàæåííîå îáñòîÿòåëüñòâàìè, ñìÿã÷àþ-
ùèìè èëè îòÿã÷àþùèìè îòâåòñòâåííîñòü çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâî-
ãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, ïðè÷åì ãëàâíûì îòëè÷èåì äîïîëíèòåëüíîãî
îñíîâàíèÿ ÿâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü åãî óñòàíîâëåíèÿ òîëüêî ñóäîì
(îáñòîÿòåëüñòâà, ñìÿã÷àþùèå è îòÿã÷àþùèå íàëîãîâóþ îòâåòñò-
âåííîñòü, îêàçûâàþò âëèÿíèå íà îïðåäåëåíèå ðàçìåðà íàëîãîâîé
ñàíêöèè).
Ïðîöåññ êîíêðåòèçàöèè íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè âëèÿåò
íà ñòåïåíü ïîçíàíèÿ íàëîãîâîãî äåëèêòà îðãàíîì ãîñóäàðñòâà, è,
ñëåäîâàòåëüíî, îáùèé ïðàâîâîé ñòàòóñ ïðàâîíàðóøèòåëÿ ïðåîáðà-
çóåòñÿ â ñïåöèàëüíûé ïîñðåäñòâîì îãðàíè÷åíèÿ åãî ïðàâ. Íàëî-
ãîâûå îðãàíû íàäåëåíû ïðàâàìè, íàïðàâëåííûìè íà îáåñïå÷åíèå
ïðèíóäèòåëüíîãî èñïîëíåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè îáÿçàííî-
ñòåé ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ. Íàïðèìåð, â õîäå ïðîâåäåíèÿ
âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè äîëæíîñòíûå ëèöà íàëîãîâûõ îð-
ãàíîâ èìåþò ïðàâî èçûìàòü ó íàëîãîïëàòåëüùèêà äîêóìåíòû,
ñâèäåòåëüñòâóþùèå î ñîâåðøåíèè ïðàâîíàðóøåíèÿ. Ñîîòâåòñò-
âåííî íàçâàííîìó ïðàâó íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí ïðåäîñòàâèòü
çàïðàøèâàåìûå äîêóìåíòû.
Íàëîãîâûå îðãàíû èìåþò ïðàâî âçûñêèâàòü íåäîèìêè; îïðå-
äåëÿòü ñóììû íàëîãîâ, ïîäëåæàùèõ âíåñåíèþ íàëîãîïëàòåëüùè-
êàìè â áþäæåò èëè âíåáþäæåòíûå ôîíäû, ðàñ÷åòíûì ñïîñîáîì
íà îñíîâàíèè èíôîðìàöèè îá àíàëîãè÷íîì íàëîãîïëàòåëüùèêå;
çàÿâëÿòü õîäàòàéñòâà îá àííóëèðîâàíèè èëè î ïðèîñòàíîâëåíèè
äåéñòâèÿ âûäàííûõ þðèäè÷åñêèì è ôèçè÷åñêèì ëèöàì ëèöåí-
çèé íà ïðàâî îñóùåñòâëåíèÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè;
ïðåäúÿâëÿòü â ñóäû îáùåé þðèñäèêöèè è àðáèòðàæíûå ñóäû èñ-
êè, îáðàùåííûå ê èíûì ñóáúåêòàì íàëîãîâîãî ïðàâà. Ñïîñîáàìè
îãðàíè÷åíèÿ èìóùåñòâåííûõ ïðàâ íàðóøèòåëåé íàëîãîâîãî çàêî-
íîäàòåëüñòâà è îäíîâðåìåííî ìåðàìè ïðåñå÷åíèÿ íàëîãîâîãî äå-
ëèêòà ÿâëÿþòñÿ ïðèîñòàíîâëåíèå îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì íàëîãî-
ïëàòåëüùèêà (ñò. 76 ÍÊ ÐÔ) è àðåñò èìóùåñòâà (ñò. 77 ÍÊ ÐÔ).
Íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü ïðåäóñìàòðèâàåò îáÿçàòåëüíûé
ïîðÿäîê äîñóäåáíîãî ðàçðåøåíèÿ ñïîðà. Íàëîãîâûé îðãàí îáÿçàí
ïðåäëîæèòü ïðàâîíàðóøèòåëþ äîáðîâîëüíî óïëàòèòü ñîîòâåòñò-
10.
Налоговая
ответственность
315
âóþùóþ ñóììó íàëîãîâîé ñàíêöèè.  ñëó÷àå îòêàçà íàëîãîïëà-
òåëüùèêà äîáðîâîëüíî óïëàòèòü ñóììó íàëîãîâîé ñàíêöèè èëè
ïðîïóñêà ñðîêà óïëàòû íàëîãîâûé îðãàí äîëæåí îáðàòèòüñÿ â ñóä
ñ èñêîâûì çàÿâëåíèåì î ïðèíóäèòåëüíîì âçûñêàíèè íàëîãîâîé
ñàíêöèè.
Çàêàí÷èâàåòñÿ ñòàäèÿ êîíêðåòèçàöèÿ íàëîãîâîé îòâåòñòâåí-
íîñòè âûíåñåíèåì íàëîãîâûì îðãàíîì èëè ñóäîì ðåøåíèÿ, íà
îñíîâàíèè êîòîðîãî ïðèçíàåòñÿ ôàêò ñîâåðøåíèÿ êîíêðåòíûì
ñóáúåêòîì íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Ïðà-
âîïðèìåíèòåëüíûé àêò îïðåäåëÿåò ìåðó îòâåòñòâåííîñòè çà ñî-
âåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.
3.
Ñòàäèÿ ðåàëèçàöèè íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè
õàðàêòåðè-
çóåòñÿ ïðèîáðåòåíèåì ïðàâîíàðóøèòåëåì ñïåöèàëüíîãî ïðàâîâî-
ãî ñòàòóñà. Íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü íà÷èíàåò ðåàëèçîâûâàòüñÿ
ñ ìîìåíòà âñòóïëåíèÿ â çàêîííóþ ñèëó ïðàâîïðèìåíèòåëüíîãî àê-
òà, êîíñòàòèðóþùåãî ôàêò ñîâåðøåíèÿ îïðåäåëåííûì ëèöîì íà-
ëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. Çàêàí÷èâàåòñÿ ñòàäèÿ ðåàëèçàöèè íà-
ëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè äîáðîâîëüíûì èñïîëíåíèåì ðåøåíèÿ
íàëîãîâîãî îðãàíà ëèáî ïðèíóäèòåëüíûì èñïîëíåíèåì ðåøåíèÿ
ñóäà î âçûñêàíèè ñàíêöèè ñ íàðóøèòåëÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäà-
òåëüñòâà.
 íàëè÷èè è âûïîëíåíèè ñòàäèè ðåàëèçàöèè íàëîãîâîé îò-
âåòñòâåííîñòè çàêëþ÷àåòñÿ ñìûñë ñóùåñòâîâàíèÿ îõðàíèòåëüíûõ
íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. Åñëè â ìîìåíò ñâîåãî âîçíèêíîâå-
íèÿ íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü ïðåäñòàâëÿåò ñîîòíîøåíèå ïðàâ
è îáÿçàííîñòåé ãîñóäàðñòâà â ëèöå êîìïåòåíòíûõ îðãàíîâ è ïðà-
âîíàðóøèòåëÿ, òî â ìîìåíò âñòóïëåíèÿ â çàêîííóþ ñèëó ïðàâî-
ïðèìåíèòåëüíîãî àêòà íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü ïðîÿâëÿåòñÿ
âíåøíå ÷åðåç ôàêòè÷åñêèå äåéñòâèÿ ñòîðîí ïî âçûñêàíèþ íàëî-
ãîâûõ ñàíêöèé.
Èìåííî â ïðîöåññå âçûñêàíèÿ ñ ïðàâîíàðóøèòåëÿ íàëîãîâûõ
ñàíêöèé ïðîèñõîäèò îêîí÷àòåëüíîå âèäîèçìåíåíèå åãî ïðàâîâîãî
ñòàòóñà. Ïîñëå âñòóïëåíèÿ â çàêîííóþ ñèëó ïðàâîïðèìåíèòåëü-
íîãî àêòà íàðóøèòåëü íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ïðèîáðåòàåò
îáÿçàííîñòü ïðåòåðïåòü ìåðû ãîñóäàðñòâåííîãî ïðèíóæäåíèÿ â
âèäå èìóùåñòâåííûõ ëèøåíèé. Äî òåõ ïîð, ïîêà íå áóäåò èñïîë-
íåíà ìåðà íàêàçàíèÿ, ïðàâîâîé ñòàòóñ íàðóøèòåëÿ áóäåò èìåòü
ñïåöèàëüíûé õàðàêòåð.
Íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî ÍÊ ÐÔ ðàçãðàíè÷èâàåò ìîìåíò
îêîí÷àíèÿ èñïîëíèòåëüíîãî ïðîèçâîäñòâà î âçûñêàíèè íàëîãîâîé
Общая
часть
316
ñàíêöèè è ìîìåíò îêîí÷àíèÿ îõðàíèòåëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâî-
îòíîøåíèÿ. Ñîãëàñíî ñò. 112 è 114 ÍÊ ÐÔ âçûñêàíèå íàëîãîâîé
ñàíêöèè îçíà÷àåò ôàêò ïðèâëå÷åíèÿ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè
è èìååò äëÿ ïðàâîíàðóøèòåëÿ îïðåäåëåííûå
ïðàâîâûå ïîñëåäñòâèÿ
:
ëèöî, ñ êîòîðîãî âçûñêàíà íàëîãîâàÿ ñàíêöèÿ, ñ÷èòàåòñÿ
ïîäâåðãíóòûì ýòîé ñàíêöèè â òå÷åíèå 12 ìåñÿöåâ ñ ìîìåíòà
âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðåøåíèÿ ñóäà èëè — â ñëó÷àå äîáðî-
âîëüíîãî èñïîëíåíèÿ — ñ ìîìåíòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðå-
øåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà;
ïðè ñîâåðøåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì (èíûì îáÿçàííûì
ëèöîì) íîâîãî íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ â òå÷åíèå óêà-
çàííûõ 12 ìåñÿöåâ ðàçìåð øòðàôà óâåëè÷èâàåòñÿ íà 100%.
Ñëåäîâàòåëüíî, ìîìåíòîì îêîí÷àíèÿ îõðàíèòåëüíîãî íàëî-
ãîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ áóäåò ÿâëÿòüñÿ äåíü, íàñòóïèâøèé ïî
èñòå÷åíèè 12 ìåñÿöåâ ñî äíÿ âûíåñåíèÿ êîìïåòåíòíûì ãîñóäàð-
ñòâåííûì îðãàíîì ðåøåíèÿ î âçûñêàíèè ñ âèíîâíîãî ëèöà íàëî-
ãîâîé ñàíêöèè. Ìîìåíò îêîí÷àíèÿ îõðàíèòåëüíîãî íàëîãîâîãî
ïðàâîîòíîøåíèÿ îçíà÷àåò âîçâðàùåíèå ñóáúåêòó îòâåòñòâåííîñòè
åãî îáùåãî ïðàâîâîãî ñòàòóñà, ïîñêîëüêó ñ ýòîãî äíÿ îí ïðèçíà-
åòñÿ íå ïîäâåðãíóòûì íàëîãîâîé ñàíêöèè.
Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü ÿâëÿåòñÿ
ðàçâè-
âàþùèìñÿ ïðàâîîòíîøåíèåì
, âîçíèêíîâåíèå êîòîðîãî îáóñëîâëå-
íî ôàêòîì ñîâåðøåíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. Äâèæåíèå
îõðàíèòåëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî-
ñëåäîâàòåëüíûìè äåéñòâèÿìè êîìïåòåíòíûõ ãîñóäàðñòâåííûõ
îðãàíîâ è ïîäðàçäåëÿåòñÿ íà îòäåëüíûå, íî âçàèìîîáóñëîâëåí-
íûå ñòàäèè.
Èçó÷àÿ íàëîãîâóþ îòâåòñòâåííîñòü è îñóùåñòâëÿÿ ïðàâîïðè-
ìåíèòåëüíóþ äåÿòåëüíîñòü, íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî íàëè÷èå
äîñóäåáíîãî ïîðÿäêà ðàññìîòðåíèÿ äåëà î íàëîãîâîì ïðàâîíà-
ðóøåíèè âíîñèò â ìåõàíèçì îõðàíèòåëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâî-
îòíîøåíèÿ äâà âèäà ïðîöåññóàëüíûõ îòíîøåíèé: íàëîãîâûõ è
ãðàæäàíñêèõ (èëè àðáèòðàæíûõ). Ïåðâîíà÷àëüíî ðåàëèçàöèÿ ìà-
òåðèàëüíîãî îõðàíèòåëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ îñóùå-
ñòâëÿåòñÿ â ðàìêàõ íàëîãîâîãî ïðîöåññà, ïîçâîëÿþùåãî îáíàðó-
æèòü ôàêò ñîâåðøåíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ è îñóùåñò-
âèòü ïðîèçâîäñòâî ïî äåëó î íàëîãîâîì ïðàâîíàðóøåíèè. Äàëåå,
ñîãëàñíî ñò. 104 ÍÊ ÐÔ, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèêîì íå èñïîëíÿ-
åòñÿ äîáðîâîëüíî ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà îá óïëàòå ñóììû
íàëîãîâîé ñàíêöèè, òî ïðèâëå÷åíèå ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííî-