Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

10. 

Налоговая

ответственность

327

Äàííûé â ñò. 112 ÍÊ ÐÔ ïåðå÷åíü îáñòîÿòåëüñòâ, ñìÿã÷àþ-

ùèõ îòâåòñòâåííîñòü çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, 
íå ÿâëÿåòñÿ èñ÷åðïûâàþùèì, ïîñêîëüêó ï. 3 íàçâàííîé ñòàòüè 
ïðåäîñòàâëÿåò ñóäó ïðàâî ñ÷èòàòü â êà÷åñòâå ñìÿã÷àþùèõ è èíûå 
îáñòîÿòåëüñòâà. Êàê ïîêàçûâàåò àíàëèç ñóäåáíîé è àðáèòðàæíîé 
ïðàêòèêè, â êà÷åñòâå äðóãèõ ñìÿã÷àþùèõ îáñòîÿòåëüñòâ ñóäû 
ïðèçíàþò íåÿñíîñòü èëè íåêîððåêòíîñòü íàëîãîâûõ íîðìàòèâíûõ 
ïðàâîâûõ àêòîâ, ïðè÷èíåíèå ãîñóäàðñòâó íåçíà÷èòåëüíîãî âðåäà, 
òÿæåëóþ áîëåçíü íàëîãîïëàòåëüùèêà. 

Îáñòîÿòåëüñòâà, ñìÿã÷àþùèå íàëîãîâóþ îòâåòñòâåííîñòü, ÿâ-

ëÿþòñÿ âàæíûì ýëåìåíòîì ãàðàíòèè çàùèòû ïðàâ íàëîãîïëà-
òåëüùèêîâ è, ñëåäîâàòåëüíî, èìåþò îáðàòíóþ ñèëó. 

Ìåõàíèçì ðåàëèçàöèè îáñòîÿòåëüñòâ, ñìÿã÷àþùèõ îòâåòñò-

âåííîñòü, îïðåäåëåí ñò. 114 ÍÊ ÐÔ. Óñòàíîâëåíèå ñóäîì õîòÿ 
áû îäíîãî ñìÿã÷àþùåãî îáñòîÿòåëüñòâà âëèÿåò íà ïðèìåíåíèå 
ñóäîì íàëîãîâîé ñàíêöèè: ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 114 ÍÊ ÐÔ â äàííîé 
ñèòóàöèè ðàçìåð øòðàôà äîëæåí áûòü óìåíüøåí íå ìåíåå ÷åì â 
äâà ðàçà ïî ñðàâíåíèþ ñ ðàçìåðîì, óñòàíîâëåííûì ñîîòâåòñò-
âóþùåé ñïåöèàëüíîé ñòàòüåé ãëàâû 16 ÍÊ ÐÔ. Íà äàííîå îá-
ñòîÿòåëüñòâî îáðàùåíî îñîáîå âíèìàíèå â Ïîñòàíîâëåíèè Ïëå-
íóìà Âåðõîâíîãî Ñóäà ÐÔ è Ïëåíóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî 
Ñóäà ÐÔ «Î íåêîòîðûõ âîïðîñàõ, ñâÿçàííûõ ñ ââåäåíèåì â äåé-
ñòâèå ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» 
îò 11 èþíÿ 1999 ã. ¹ 41/9.  íåì îòìå÷åíî, ÷òî ï. 3 ñò. 114 
ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåí ëèøü ìèíèìàëüíûé ïðåäåë ñíèæåíèÿ íàëî-
ãîâîé ñàíêöèè, ïîýòîìó ñóä ïî ðåçóëüòàòàì îöåíêè îáñòîÿòåëüñòâ 
äåëà âïðàâå óìåíüøèòü ðàçìåð è áîëåå ÷åì â äâà ðàçà. 

Âìåñòå ñ òåì ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå è íà íåñîâåðøåíñòâî 

ïîëîæåíèé ÍÊ ÐÔ â ÷àñòè îïðåäåëåíèÿ ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî ïðà-
âà, ïîëüçóþùèõñÿ âîçìîæíîñòüþ ñìÿã÷åíèÿ íàëîãîâîé îòâåòñòâåí-
íîñòè. Ïåðå÷åíü îáñòîÿòåëüñòâ, ñîäåðæàùèéñÿ â ñò. 112 ÍÊ ÐÔ, 
ðàññ÷èòàí íà ïðèìåíåíèå îòíîñèòåëüíî ôèçè÷åñêèõ ëèö, â òî 
âðåìÿ êàê ñóáúåêòàìè íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé ìîãóò ÿâëÿòüñÿ 
è îðãàíèçàöèè. Îäíàêî õàðàêòåð ôàêòîâ, ñìÿã÷àþùèõ íàëîãîâóþ 
îòâåòñòâåííîñòü, íå ó÷èòûâàåò ñïåöèôèêó êîëëåêòèâíûõ ñóáúåê-
òîâ, ÷òî äåëàåò íåâîçìîæíûì ïðèìåíåíèå ñóäîì ïîëîæåíèé 
ïîäï. 1 è 2 ï. 1 ñò. 112 ÍÊ ÐÔ ê îðãàíèçàöèÿì — íàðóøèòåëÿì 
íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Íî êàê ïîêàçûâàåò àíàëèç àðáèò-
ðàæíîé ïðàêòèêè, îòíîñèòåëüíî îðãàíèçàöèé ñóäû ïðèìåíÿþò 
ïîäï. 3 ï. 1 íàçâàííîé ñòàòüè è ó÷èòûâàþò â êà÷åñòâå ñìÿã÷àþ-

Общая

часть

328

ùèõ îáñòîÿòåëüñòâ èíûå ôàêòû, îêàçàâøèå âëèÿíèå íà ñîâåð-
øåíèå íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. 

Êðîìå îáñòîÿòåëüñòâ, ñìÿã÷àþùèõ îòâåòñòâåííîñòü çà ñîâåð-

øåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ çàêðå-
ïëÿåò 

îáñòîÿòåëüñòâî, îòÿã÷àþùåå íàëîãîâóþ îòâåòñòâåííîñòü.

Ñîãëàñíî  ï. 2  ñò. 112  ÍÊ ÐÔ  îáñòîÿòåëüñòâîì,  îòÿã÷àþùèì 

îòâåòñòâåííîñòü, ïðèçíàåòñÿ ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðó-
øåíèÿ ëèöîì, 

ðàíåå ïðèâëåêàåìûì ê îòâåòñòâåííîñòè çà àíàëî-

ãè÷íîå ïðàâîíàðóøåíèå, ò.å. ïîâòîðíîñòü

. Ëèöî ñ÷èòàåòñÿ ïðè-

âëåêàâøèìñÿ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè â òå÷åíèå 12 ìåñÿöåâ 
ñ ìîìåíòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðåøåíèÿ ñóäà èëè íàëîãîâîãî îð-
ãàíà î ïðèìåíåíèè ñàíêöèè çà àíàëîãè÷íîå íàðóøåíèå íàëîãî-
âîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. 

Òàê æå êàê è îáñòîÿòåëüñòâà, ñìÿã÷àþùèå íàëîãîâóþ îòâåòñò-

âåííîñòü, îáñòîÿòåëüñòâî, îòÿã÷àþùåå íàëîãîâóþ îòâåòñòâåííîñòü, 
ðåàëèçóåòñÿ ïîñðåäñòâîì ïðàâèë, ñîäåðæàùèõñÿ â ñò. 114 ÍÊ ÐÔ. 
Ïðè óñòàíîâëåíèè ñóäîì ïðèçíàêà ïîâòîðíîñòè ðàçìåð øòðàôà 
óâåëè÷èâàåòñÿ â äâà ðàçà ïî ñðàâíåíèþ ñ ðàçìåðîì, óñòàíîâëåííûì 
ñîîòâåòñòâóþùåé ñïåöèàëüíîé ñòàòüåé ãëàâû 16 èëè 18 ÍÊ ÐÔ. 

Îáñòîÿòåëüñòâà, ñìÿã÷àþùèå è îòÿã÷àþùèå îòâåòñòâåííîñòü 

çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ èìåþò çíà÷åíèå ïðè 
îïðåäåëåíèè ìåðû âîçäåéñòâèÿ íà ïðàâîíàðóøèòåëÿ è ïðèìå-
íÿþòñÿ òîëüêî ñóäîì. Êàêîãî-ëèáî âëèÿíèÿ íà êâàëèôèêàöèþ 
äåÿíèÿ â êà÷åñòâå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ðàññìîòðåííûå 
ôàêòû íå îêàçûâàþò. 

10.6. 

Санкции

в

налоговом

праве

Ñîáëþäåíèå íîðì íàëîãîâîãî ïðàâà îáåñïå÷èâàåòñÿ âîçìîæíîñòüþ 
ãîñóäàðñòâà ïðèìåíÿòü ìåðû ïðèíóæäåíèÿ çà íàðóøåíèå îáÿçàí-
íîñòåé, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ. 
Îòâåòñòâåííîñòü çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ íàõîäèò ñâîå 
âûðàæåíèå â ñîîòâåòñòâóþùåé ÷àñòè íîðìû ïðàâà, íàçûâàåìîé 
ñàíêöèåé

1

. Íàëîãîâàÿ ñàíêöèÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ôîðìó ðåàãè-

ðîâàíèÿ ãîñóäàðñòâà íà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà 
è ÿâëÿåòñÿ âíåøíèì ìàòåðèàëüíûì âûðàæåíèåì ãîñóäàðñòâåííî-
âëàñòíîãî ïðèíóæäåíèÿ çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðîñòóïêà. 

1

 Ïðîáëåìà ñîîòíîøåíèÿ íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè è íàëîãîâûõ ñàíêöèé ïðåä-

ñòàâëÿåò îäíó èç íàèìåíåå ðàçðàáîòàííûõ â íàó÷íîé ëèòåðàòóðå. 

10. 

Налоговая

ответственность

329

Ñàíêöèè, ïðèìåíÿåìûå â íàëîãîâîì ïðàâå, è íàëîãîâàÿ îò-

âåòñòâåííîñòü 

òåñíî âçàèìîñâÿçàíû, íî íå òîæäåñòâåííû.

 Âçàèìî-

îáóñëîâëåííîñòü ñàíêöèè è îòâåòñòâåííîñòè ïðîÿâëÿåòñÿ â ïðè-
ìåíåíèè íàëîãîâîé ñàíêöèè, ïîñêîëüêó îäíîé èç ñòàäèé ïðèâëå-
÷åíèÿ ëèöà ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè ÿâëÿåòñÿ âçûñêàíèå 
ñàíêöèè. Àíàëèç äåéñòâóþùåãî ÍÊ ÐÔ ïîçâîëÿåò ñäåëàòü âûâîä, 
÷òî ðåòðîñïåêòèâíàÿ íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü íåâîçìîæíà áåç 
âçûñêàíèÿ ñ âèíîâíîãî ëèöà íàëîãîâîé ñàíêöèè, òàê êàê íàëî-
ãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî íå ñîäåðæèò èíñòèòóòà ïîëíîãî îñâîáî-
æäåíèÿ îò îòâåòñòâåííîñòè ïî îñíîâàíèÿì ìàëîçíà÷èòåëüíîñòè 
ñîäåÿííîãî, äåÿòåëüíîãî ðàñêàÿíèÿ ëèáî ñíèæåíèÿ ðàçìåðà øòðà-
ôà â çàâèñèìîñòè îò êîëè÷åñòâà îáñòîÿòåëüñòâ, ñìÿã÷àþùèõ âèíó. 

Ïðèçíàêàìè, îòëè÷àþùèìè íàëîãîâóþ îòâåòñòâåííîñòü îò 

íàëîãîâîé ñàíêöèè, ÿâëÿþòñÿ þðèäè÷åñêèå ôàêòû. Íàëîãîâàÿ 
îòâåòñòâåííîñòü îáóñëîâëåíà ìîìåíòîì ñîâåðøåíèÿ ïðàâîíàðó-
øåíèÿ, ñëåäîâàòåëüíî, þðèäè÷åñêèì ôàêòîì, ïîðîæäàþùèì îõ-
ðàíèòåëüíûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ áóäåò íàðóøåíèå çàêî-
íîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Â îòëè÷èå îò îòâåòñòâåííîñòè 
íàëîãîâûå ñàíêöèè óñòàíîâëåíû íîðìàòèâíûì ñïîñîáîì ïîñðåä-
ñòâîì âêëþ÷åíèÿ èõ â ñòðóêòóðó ñîîòâåòñòâóþùèõ íîðì ÍÊ ÐÔ 
è, òàêèì îáðàçîì, ñóùåñòâóþò íåçàâèñèìî îò íàðóøåíèÿ íàëîãî-
âîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. 

Îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà 

ñâîéñòâåííû ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíàÿ è êàðàòåëüíàÿ ôóíêöèè, 
÷òî îáóñëîâëèâàåò íàëè÷èå â íàëîãîâîì ïðàâå ñàíêöèé, íàïðàâ-
ëåííûõ íà âîññòàíîâëåíèå íàðóøåííûõ ôèñêàëüíûõ ïðàâ ãîñó-
äàðñòâà, ïðèíóäèòåëüíîå âûïîëíåíèå îáÿçàííîñòåé, óñòðàíåíèå 
ïðîòèâîïðàâíûõ ñîñòîÿíèé, à òàêæå íàëè÷èå ñàíêöèé, âîçäåéñò-
âóþùèõ íà ïðàâîíàðóøèòåëÿ â öåëÿõ îáùåé è ÷àñòíîé ïðåâåíöèè. 
Òàê, ñàíêöèè, óñòàíîâëåííûå â ñò. 116, 117, 118, 124—129 ÍÊ ÐÔ, 
íîñÿò êàðàòåëüíûé õàðàêòåð, îñòàëüíûå íàïðàâëåíû íà âîñïîë-
íåíèå ôèíàíñîâûõ ïîòåðü ãîñóäàðñòâà. 

Ñîãëàñíî îáùåé òåîðèè ïðàâà ñàíêöèåé ïðèçíàþòñÿ çàêðåï-

ëåííûå â íîðìàõ ïðàâà ïðåäïèñàíèÿ î ìåðàõ ïðèíóæäåíèÿ çà 
íåèñïîëíåíèå îáÿçàííîñòåé â öåëÿõ çàùèòû ïðàâ äðóãèõ ëèö. 

Ñàíêöèè â çàâèñèìîñòè îò ñïîñîáîâ, êàêèìè îíè ñëóæàò îõ-

ðàíå íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà äâà âèäà: 

1) 

ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíûå

, ðåàëèçàöèÿ êîòîðûõ íàïðàâëåíà 

íà óñòðàíåíèå âðåäà, ïðè÷èíåííîãî ïðîòèâîïðàâíûì äåÿíèåì 
ôèíàíñîâûì èíòåðåñàì ãîñóäàðñòâà, ïðèíóäèòåëüíîå èñïîëíåíèå 

Общая

часть

330

íåâûïîëíåííûõ íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé, à òàêæå íà âîññòàíîâ-
ëåíèå íàðóøåííûõ ôèñêàëüíûõ ïðàâ ãîñóäàðñòâà; 

2) 

êàðàòåëüíûå

 (øòðàôíûå), ðåàëèçàöèÿ êîòîðûõ íàïðàâëåíà 

íà ïðåäóïðåæäåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, à òàêæå íà èñ-
ïðàâëåíèå è ïåðåâîñïèòàíèå íàðóøèòåëåé íàëîãîâîãî çàêîíîäà-
òåëüñòâà. 

Ñëåäîâàòåëüíî, 

ñàíêöèè â íàëîãîâîì ïðàâå

ìîæíî ðàññìàòðè-

âàòü â äâóõ àñïåêòàõ: øèðîêîì è óçêîì. 

Ñàíêöèè â øèðîêîì ñìûñëå

 ïðåäñòàâëÿþò ýëåìåíò íàëîãîâîé 

íîðìû, ïðåäóñìàòðèâàþùèé íåáëàãîïðèÿòíûå ïîñëåäñòâèÿ íåèñ-
ïîëíåíèÿ ëèáî íåñîáëþäåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé, ñôîðìó-
ëèðîâàííûõ â äèñïîçèöèÿõ íàëîãîâûõ íîðì. Ê ïîäîáíîãî âèäà 
ñàíêöèÿì îòíîñÿòñÿ øòðàôû, âçûñêàíèå íåäîèìîê, ïåíè. 

Èíñòèòóò íàëîãîâûõ ñàíêöèé â óçêîì ñìûñëå

 çàêðåïëÿåòñÿ 

ñò. 114 ÍÊ ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîé íàëîãîâàÿ ñàíêöèÿ âûðàæåíà 
øòðàôîì è ÿâëÿåòñÿ ìåðîé îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íà-
ëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. Íàëè÷èå ëåãèòèìíîãî îïðåäåëåíèÿ 
íàëîãîâîé ñàíêöèè èìååò âàæíîå çíà÷åíèå, ïîñêîëüêó ïîêàçû-
âàåò ëîãè÷åñêîå çàâåðøåíèå ðàçâèòèÿ èíñòèòóòà íàëîãîâîé îò-
âåòñòâåííîñòè. 

Ðàçìåðû íàëîãîâûõ ñàíêöèé ïðåäóñìàòðèâàþòñÿ ñïåöèàëü-

íûìè ñòàòüÿìè Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, óñòàíàâëèâàþòñÿ è ïðè-
ìåíÿþòñÿ â âèäå äåíåæíûõ âçûñêàíèé (øòðàôîâ) îòíîñèòåëüíî 
ëèöà, ïðèçíàííîìó âèíîâíûì â ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâî-
íàðóøåíèÿ. Äåíåæíàÿ ôîðìà íàëîãîâûõ ñàíêöèé îáóñëîâëåíà 
õàðàêòåðîì îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ óïëà÷èâàòü íàëî-
ãè, êîòîðàÿ òàêæå âûðàæåíà â äåíåæíîé ôîðìå. Â îòëè÷èå îò 
àäìèíèñòðàòèâíîãî íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî íå ïðåäóñìàòðè-
âàåò èíûõ, êðîìå äåíåæíûõ, âèäîâ âçûñêàíèé. 

Ñàíêöèÿ â âèäå 

øòðàôà

 èìååò ðàçëè÷íûå ñïîñîáû èñ÷èñëå-

íèÿ, â çàâèñèìîñòè îò êîòîðûõ îíè ìîãóò áûòü ñãóïïèðîâàíû 
ñëåäóþùèì îáðàçîì: 



øòðàôû, èñ÷èñëÿåìûå â âèäå ïðîöåíòíîãî îòíîøåíèÿ 
ñóììû ñàíêöèé ê íåóïëà÷åííîé ñóììå íàëîãà (íàïðèìåð, 
ñò. 122 è 123 ÍÊ ÐÔ); 



øòðàôû, óñòàíîâëåííûå â òâåðäîé äåíåæíîé ñóììå (íàïðè-
ìåð, ñò. 135

1

 ÍÊ ÐÔ); 



øòðàôû, èñ÷èñëÿåìûå â âèäå ïðîöåíòíîãî îòíîøåíèÿ ñóì-
ìû ñàíêöèé ê îïðåäåëåííîìó îáúåêòó ðàñ÷åòà (íàïðèìåð, 
ñò. 117 ÍÊ ÐÔ). 

10. 

Налоговая

ответственность

331

Íåñìîòðÿ íà ðàçëè÷íûå ñïîñîáû èñ÷èñëåíèÿ, âñå íàëîãîâûå 

øòðàôû èìåþò îáùóþ þðèäè÷åñêóþ ïðèðîäó è õàðàêòåðíóþ îñî-
áåííîñòü, çàêëþ÷àþùóþñÿ â ñìåíå ïðàâà ñîáñòâåííîñòè ïîñðåä-
ñòâîì ïðèíóäèòåëüíîì èçúÿòèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ó ôèçè÷åñêîãî 
ëèöà èëè îðãàíèçàöèè â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà. 

Ìåõàíèçì ðåàëèçàöèè íàëîãîâûõ ñàíêöèé íå äîïóñêàåò ïî-

ãëîùåíèÿ ìåíåå ñòðîãîé ñàíêöèè áîëåå ñòðîãîé â ñëó÷àå ñîâåð-
øåíèÿ îäíèì ëèöîì äâóõ è áîëåå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé. 
Ñîãëàñíî  ï. 5  ñò. 114  ÍÊ ÐÔ  íàëîãîâûå ñàíêöèè âçûñêèâàþòñÿ 
çà êàæäîå ïðàâîíàðóøåíèå â îòäåëüíîñòè. Íàçâàííîå ïîëîæåíèå 
ñóùåñòâåííî îòëè÷àåò ïîðÿäîê íàëîæåíèÿ ñàíêöèé â íàëîãîâîì 
ïðàâå îò ïðèíöèïîâ óãîëîâíîé èëè àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñò-
âåííîñòè. Ìåíåå ñòðîãèå ñàíêöèè, ïðèìåíÿåìûå çà óãîëîâíîå 
ïðåñòóïëåíèå èëè àäìèíèñòðàòèâíîå ïðàâîíàðóøåíèå, ìîãóò ïî-
ãëîùàòüñÿ áîëåå ñòðîãîé, ÷òî íåïðèåìëåìî äëÿ íàëîãîâûõ ïðà-
âîîòíîøåíèé. Îñíîâíîé öåëüþ íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè ÿâ-
ëÿåòñÿ êîìïåíñàöèÿ ãîñóäàðñòâó ôèíàíñîâûõ ïîòåðü, ïðè÷èíåííûõ 
ñî ñòîðîíû ñóáúåêòà íàðóøåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è 
ñáîðàõ, ïîýòîìó ñëîæåíèå íàëîãîâûõ ñàíêöèé îáåñïå÷èâàåò êàç-
íå ìàêñèìàëüíî ïîëíîå âîñïîëíåíèå óùåðáà. 

Øòðàôû çà íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà âçûñêè-

âàþòñÿ ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ òîëüêî â ñóäåáíîì ïîðÿäêå è â çà-
êîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííîé ïîñëåäîâàòåëüíîñòè. Ñóäåáíûé ïî-
ðÿäîê âçûñêàíèÿ íàëîãîâûõ ñàíêöèé ÿâëÿåòñÿ ðàçâèòèåì ïðèí-
öèïà íåïðèêîñíîâåííîñòè ñîáñòâåííîñòè, çàêðåïëåííîãî ÷. 3 
ñò. 35 Êîíñòèòóöèè ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîé íèêòî íå ìîæåò áûòü 
ëèøåí ñâîåãî èìóùåñòâà èíà÷å êàê ïî ðåøåíèþ ñóäà. 

Íàëîãîâûå ñàíêöèè âçûñêèâàþòñÿ â òðåòüþ î÷åðåäü, ïî-

ñêîëüêó äî ýòîãî ïðîèçâîäèòñÿ âçûñêàíèå íåäîèìîê è ïåíåé ïî 
íàëîãàì è ñáîðàì. 

 íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ íàëîãîâûå îðãàíû èìåþò ïðàâî ïðåäîñ-

òàâèòü ñóáúåêòó, âèíîâíîìó â íàðóøåíèè íàëîãîâîãî çàêîíîäà-
òåëüñòâà, ðàññðî÷êó èëè îòñðî÷êó ïî óïëàòå øòðàôà. 

Øòðàô êàê ìåðà íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè ñîîòâåòñòâóåò þðè-

äè÷åñêèì ïðèçíàêàì ñàíêöèè, îäíàêî ïðèìåíåíèå ïðèíóäèòåëüíîãî 
äåíåæíîãî âçûñêàíèÿ â ñôåðå ïóáëè÷íîé ôèíàíñîâîé äåÿòåëü-
íîñòè ãîñóäàðñòâà íàäåëÿåò åãî ñëåäóþùèìè 

îñîáåííîñòÿìè

: 



íàëîãîâàÿ ñàíêöèÿ ïðåäñòàâëÿåò ýëåìåíò ïðàâîîõðàíè-
òåëüíîé íîðìû, ïîýòîìó øòðàô ñóùåñòâóåò íåçàâèñèìî îò 
ôàêòà ñîâåðøåíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ; 



åäèíñòâåííûì çàêîííûì îñíîâàíèåì äëÿ ïðèìåíåíèÿ 
ñàíêöèè ÿâëÿåòñÿ ñîâåðøåíèå ëèöîì íàëîãîâîãî ïðàâîíà-
ðóøåíèÿ;