Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

Общая

часть

332



øòðàô çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà âçûñêè-
âàåòñÿ â ñóäåáíîì ïîðÿäêå; 



øòðàô âûðàæåí â äåíåæíîé ôîðìå, ñóììà êîòîðîé îïðå-
äåëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ñïåöèàëüíûõ ñòàòåé Íàëîãîâîãî 
êîäåêñà ÐÔ; 



ñóùíîñòü íàëîãîâîé ñàíêöèè çàêëþ÷àåòñÿ â ëèøåíèè ñóáú-
åêòà ïðàâîíàðóøåíèÿ ïðàâà ñîáñòâåííîñòè èëè èíîãî âåù-
íîãî ïðàâà íà óñòàíîâëåííóþ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ 
ñóììó íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ëèáî èìóùåñòâåííûõ 
ïðàâ íà äåíåæíûå ñðåäñòâà â áåçíàëè÷íîé ôîðìå, íàõîäÿ-
ùèõñÿ íà ñ÷åòå â êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè; 



âçûñêàíèå øòðàôà íå îñâîáîæäàåò âèíîâíîå ëèöî îò èñïîë-
íåíèÿ íàëîãîâîé îáÿçàííîñòè, ñóùåñòâîâàâøåé äî íàðó-
øåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà; 



Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ ïðåäóñìîòðåíû âàðèàíòû èíäèâè-
äóàëèçàöèè ïðèìåíåíèÿ øòðàôîâ ïîñðåäñòâîì ïðàâèëüíîé 
êâàëèôèêàöèè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, à òàêæå óñòà-
íîâëåíèÿ îáñòîÿòåëüñòâ, ñìÿã÷àþùèõ è îòÿã÷àþùèõ îòâåò-
ñòâåííîñòü. 

Íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà íåìèíóåìî ïðè÷èíÿ-

åò âðåä ôèñêàëüíûì èíòåðåñàì ãîñóäàðñòâà, ïîýòîìó çàäà÷à íàëî-
ãîâûõ ñàíêöèé ñîñòîèò â ìàêñèìàëüíîé íåéòðàëèçàöèè èìóùåñò-
âåííûõ ïîòåðü êàçíû, â âîññòàíîâëåíèè íàðóøåííûõ ïðàâ è íà-
êàçàíèè ïðàâîíàðóøèòåëÿ. Ñëåäîâàòåëüíî, êðîìå ñàíêöèé â âèäå 
øòðàôîâ íàëîãîâûé ìåõàíèçì îõðàíÿåòñÿ è äðóãèìè ñïîñîáàìè. 
 ýòîé ñâÿçè íåîáõîäèìî ðàçëè÷àòü ñàíêöèè, ñ÷èòàþùèåñÿ òàêî-
âûìè â ñèëó ïðÿìîãî óêàçàíèÿ ñò. 114 ÍÊ ÐÔ, è ñàíêöèè, ÿâëÿþ-
ùèåñÿ òàêîâûìè â ñèëó ñâîåé þðèäè÷åñêîé ñóùíîñòè. 

Øòðàôû, âçûñêèâàåìûå çà íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäà-

òåëüñòâà, òåñíî ñâÿçàíû ñ èíûìè ìåðàìè ãîñóäàðñòâåííî-âëàñò-
íîãî ïðèíóæäåíèÿ, ïðèìåíÿåìûìè â ïðàâîâîì ìåõàíèçìå îõðàíû 
íàëîãîâûõ îòíîøåíèé. Íà ñóùåñòâóþùèå ðàçëè÷èÿ â ìåðàõ ãî-
ñóäàðñòâåííî-âëàñòíîãî ïðèíóæäåíèÿ, ïðèìåíÿåìûõ â ìåõàíèç-
ìå îõðàíû íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, óêàçàíî Êîíñòèòóöèîííûì 
Ñóäîì ÐÔ. Òàê, â Ïîñòàíîâëåíèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà ÐÔ «Ïî 
äåëó î ïðîâåðêå êîíñòèòóöèîííîñòè îòäåëüíûõ ïîëîæåíèé Çàêîíà 
ÐÑÔÑÐ “Î Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáå ÐÑÔÑД è çàêîíîâ 
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè “Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèé-
ñêîé Ôåäåðàöè蔠蠓Πôåäåðàëüíûõ îðãàíàõ íàëîãîâîé ïîëèöèè”» 
îò 15 èþëÿ 1999 ã. ¹ 11-Ï ïîä÷åðêèâàåòñÿ, ÷òî ñîáñòâåííî ìåðó 
þðèäè÷åñêîé îòâåòñòâåííîñòè çà âèíîâíîå ïîâåäåíèå â íàëîãîâûõ 
ïðàâîîòíîøåíèÿõ ñîñòàâëÿþò òîëüêî øòðàôíûå ñàíêöèè, à îòñóò-
ñòâèå ðàçãðàíè÷åíèÿ ìåð ïðèíóæäåíèÿ íà ïðàâîâîññòàíîâèòåëü-

10. 

Налоговая

ответственность

333

íûå, èìåþùèå öåëüþ âîñïîëíèòü íåäîèìêè è óñòðàíèòü óùåðá, 
ïðè÷èíåííûé íåñâîåâðåìåííîé óïëàòîé íàëîãà, è øòðàôíûå, 
ïðåäñòàâëÿþùèå ñîáñòâåííî ìåðó þðèäè÷åñêîé îòâåòñòâåííîñòè çà 
âèíîâíîå ïîâåäåíèå, ñóùåñòâåííûì îáðàçîì ðàñøèðÿåò âîçìîæ-
íîñòü ïðîèçâîëüíîãî ïðèìåíåíèÿ ðàññìàòðèâàåìûõ íîðì â áåñ-
ñïîðíîì ïîðÿäêå, ò.å. âíå çàêîííîé ñóäåáíîé ïðîöåäóðû, ÷òî ïðè-
âîäèò ê íàðóøåíèþ êîíñòèòóöèîííîãî ïðàâà íà ñóäåáíóþ çàùèòó 
ïðàâ è ñâîáîä. 

 Ïîñòàíîâëåíèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà ÐÔ «Ïî äåëó î 

ïðîâåðêå êîíñòèòóöèîííîñòè ïóíêòîâ 2 è 3 ÷àñòè ïåðâîé ñòàòüè 
11 Çàêîíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 24 èþíÿ 1993 ãîäà “Î ôå-
äåðàëüíûõ îðãàíàõ íàëîãîâîé ïîëèöèè”» îò 17 äåêàáðÿ 1996 ã. 
¹ 20-Ï îòìå÷åíî, ÷òî íåóïëàòà íàëîãà â ñðîê äîëæíà áûòü êîì-
ïåíñèðîâàíà ïîãàøåíèåì çàäîëæåííîñòè ïî íàëîãîâîìó îáÿçà-
òåëüñòâó, ïîëíûì âîçìåùåíèåì óùåðáà, ïîíåñåííîãî ãîñóäàðñò-
âîì â ðåçóëüòàòå íåñâîåâðåìåííîãî âíåñåíèÿ íàëîãà. Ïîýòîìó ê 
ñóììå ñîáñòâåííî íå âíåñåííîãî â ñðîê íàëîãà (íåäîèìêè) çà-
êîíîäàòåëü âïðàâå äîáàâèòü äîïîëíèòåëüíûé ïëàòåæ — 

ïåíþ

 êàê 

êîìïåíñàöèþ ïîòåðü ãîñóäàðñòâåííîé êàçíû â ðåçóëüòàòå íåäî-
ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâûõ ñóìì â ñðîê â ñëó÷àå çàäåðæêè óïëàòû íà-
ëîãà. Áåññïîðíûé ïîðÿäîê âçûñêàíèÿ ýòèõ ïëàòåæåé ñ íàëîãîïëà-
òåëüùèêà — þðèäè÷åñêîãî ëèöà âûòåêàåò èç îáÿçàòåëüíîãî è 
ïðèíóäèòåëüíîãî õàðàêòåðà íàëîãà â ñèëó çàêîíà. Èíîãî ðîäà ìå-
ðû, à èìåííî âçûñêàíèå âñåé ñóììû ñîêðûòîãî èëè çàíèæåííîãî 
äîõîäà (ïðèáûëè), à òàêæå ðàçëè÷íîãî ðîäà øòðàôîâ, ïî ñâîåìó 
ñóùåñòâó âûõîäÿò çà ðàìêè íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà êàê òàêîâîãî 
è ÿâëÿþòñÿ íàêàçàíèåì çà íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå. 

Ïðè âçûñêàíèè íåäîèìêè è ïåíè èìååò ìåñòî ïðèíóäèòåëü-

íîå èñïîëíåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñâîåé îáÿçàííîñòè, ñóùå-
ñòâîâàâøåé äî íàðóøåíèÿ, à íå âîçëàãàåìîé äîïîëíèòåëüíî. Ñî-
ãëàñíî ñò. 11 ÍÊ ÐÔ 

íåäîèìêà

 ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñóììó íàëîãà 

èëè ñáîðà, íå óïëà÷åííóþ â óñòàíîâëåííûé íàëîãîâûì çàêîíî-
äàòåëüñòâîì ñðîê, è íîñèò êîìïåíñàöèîííûé õàðàêòåð. Ñëåäîâà-
òåëüíî, ïðèíóäèòåëüíîå èçúÿòèå ñóìì íàëîãîâ è ñáîðîâ ÿâëÿåòñÿ 
íàëîãîâîé ñàíêöèåé, îáóñëîâëåííîé þðèäè÷åñêîé ïðèðîäîé íà-
ëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà. 

 êà÷åñòâå ìåð ãîñóäàðñòâåííî-âëàñòíîãî âîçäåéñòâèÿ íà íàðó-

øèòåëåé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ óñ-
òàíîâëåíà 

ïåíÿ

. Ñîãëàñíî ñò. 75 ÍÊ ÐÔ ïåíåé ïðèçíàåòñÿ äåíåæ-

íàÿ ñóììà, êîòîðóþ íàëîãîïëàòåëüùèê, ïëàòåëüùèê ñáîðîâ èëè 
íàëîãîâûé àãåíò äîëæíû âûïëàòèòü â ñëó÷àå óïëàòû ïðè÷èòàþ-
ùèõñÿ ñóìì íàëîãîâ èëè ñáîðîâ, â òîì ÷èñëå íàëîãîâ èëè ñáîðîâ, 
óïëà÷èâàåìûõ â ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ 

Общая

часть

334

ãðàíèöó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â áîëåå ïîçäíèå ïî ñðàâíåíèþ ñ 
óñòàíîâëåííûìè çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ ñðîêè. 

Ïåíÿ çàùèùàåò íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ è ïðèìåíÿåòñÿ â 

ñëó÷àå íàðóøåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñâîèõ îáÿçàííîñòåé ïî 
óïëàòå íàëîãîâ èëè ñáîðîâ â ñðîê è â ïîëíîì îáúåìå. Ãîñóäàð-
ñòâåííîå ïðèíóæäåíèå ïðîñëåæèâàåòñÿ â ìåõàíèçìå âçûñêàíèÿ 
ïåíè, çàêëþ÷àþùåìñÿ â ïðèíóäèòåëüíîì èçúÿòèè çà ñ÷åò äå-
íåæíûõ ñðåäñòâ ïðàâîíàðóøèòåëÿ íà ñ÷åòàõ â áàíêå èëè çà ñ÷åò 
èíîãî èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-
îðãàíèçàöèé ïåíè âçûñêèâàþòñÿ â áåññïîðíîì ïîðÿäêå, ñ ôèçè-
÷åñêèõ ëèö — ïî ðåøåíèþ ñóäà. 

Ïðîîáðàçîì ïåíè, âçûñêèâàåìîé çà íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî 

çàêîíîäàòåëüñòâà, ìîæíî ñ÷èòàòü çàêîííóþ íåóñòîéêó, ïðèìå-
íÿåìóþ â ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ îòíîøåíèÿõ. Ñîãëàñíî ï. 

1 

ñò. 330 ÃÊ ÐÔ íåóñòîéêà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äåíåæíóþ ñóììó, 
îïðåäåëåííóþ çàêîíîì èëè äîãîâîðîì íà ñëó÷àé íåèñïîëíåíèÿ 
èëè íåíàäëåæàùåãî èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà. Îäíîé èç ðàçíî-
âèäíîñòåé íåóñòîéêè ÿâëÿåòñÿ ïåíÿ, êîòîðàÿ ìîæåò áûòü äîãî-
âîðíîé è çàêîííîé. Çàêîííàÿ íåóñòîéêà óñòàíàâëèâàåòñÿ çàêîíî-
äàòåëüñòâîì è ïðèìåíÿåòñÿ íåçàâèñèìî îò ñîãëàøåíèÿ ñòîðîí. 
Âìåñòå ñ òåì íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü îñîáåííîñòè íàëîãîâîé ïåíè, 
íà÷èñëÿåìîé ïðè íàðóøåíèè ïóáëè÷íî-ïðàâîâûõ îáÿçàííîñòåé. 

Àíàëèç íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ïîçâîëÿåò ñäåëàòü âûâîä, 

÷òî ïåíÿ ÿâëÿåòñÿ ìåðîé þðèäè÷åñêîé îòâåòñòâåííîñòè è ñîäåð-
æèò íåîáõîäèìûå ïðèçíàêè ïîñëåäíåé: 



Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ óñòàíîâëåíû óñëîâèÿ ïðèìåíåíèÿ 
è ìåõàíèçì âçûñêàíèÿ ïåíè; 



îñíîâàíèåì ïðèìåíåíèÿ ïåíè âûñòóïàåò íàðóøåíèå çàêî-
íîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ; 



ïåíÿ ÿâëÿåòñÿ ñëåäñòâèåì ñîâåðøåíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíà-
ðóøåíèÿ è ñâÿçàíà ñ ðåàëèçàöèåé ñàíêöèè íàëîãîâîé íîðìû; 



âçûñêàíèå ïåíè ñîïðîâîæäàåòñÿ ãîñóäàðñòâåííî-âëàñòíûì 
ïðèíóæäåíèåì; 



óïëàòà íà÷èñëåííîé ïåíè îçíà÷àåò äîáðîâîëüíóþ ðåàëèçà-
öèþ íàëîãîâî-ïðàâîâîé îáÿçàííîñòè; 



âçûñêàíèå ïåíè îçíà÷àåò ïðè÷èíåíèå ïðàâîíàðóøèòåëþ 
èìóùåñòâåííîãî óðîíà. 

Âçûñêàíèå íåäîèìêè è ïåíè íîñèò ÿðêî âûðàæåííûé êîìïåí-

ñàöèîííûé õàðàêòåð, â êà÷åñòâå ìåð ãîñóäàðñòâåííî-âëàñòíîãî 
ïðèíóæäåíèÿ îíè èìåþò ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíóþ ïðèðîäó è èìó-
ùåñòâåííóþ ôîðìó. Íåäîèìêà è ïåíÿ íàïðàâëåíû íà èñïîëíåíèå 
áåññïîðíîé îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà óïëàòèòü ïðè÷èòàþ-
ùèåñÿ îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè â ïîëüçó êàçíû. Âîññòàíîâëåíèå 

10. 

Налоговая

ответственность

335

íàðóøåííûõ ôèñêàëüíûõ ïðàâ ãîñóäàðñòâà ïðåäïîëàãàåò äîñòèæå-
íèå ïîëíîé ýêâèâàëåíòíîñòè, ò.å. âîçâðàùåíèå êàçíå êàê ïîòåð-
ïåâøåé ñòîðîíå îáúåìà ôèíàíñîâûõ ïðàâ, óòðà÷åííîãî â ðåçóëü-
òàòå ïðîèçîøåäøåãî ôàêòà íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. Êàêèõ-
ëèáî èíûõ îáÿçàííîñòåé, ñâÿçàííûõ ñ èçìåíåíèåì ïðàâîâîãî 
ñòàòóñà íàëîãîïëàòåëüùèêà, âçûñêàíèå íåäîèìêè è ïåíè íå âîç-
ëàãàåò. Ïðèìåíåíèå íàçâàííûõ ìåð ïðèíóæäåíèÿ íå âëå÷åò òàê-
æå îãðàíè÷åíèÿ ñóáúåêòèâíîãî ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêà íà äå-
íåæíóþ ñóììó, ýêâèâàëåíòíóþ íåäîèìêå èëè ïåíå, ïîñêîëüêó 
ïðàâî íà ýòó ÷àñòü äîõîäà ïðèíàäëåæèò ãîñóäàðñòâó èçíà÷àëüíî, 
â ñèëó ïóáëè÷íîãî õàðàêòåðà íàëîãà, ïîäòâåðæäåííîãî çàêîíîì. 

Âìåñòå ñ òåì åñëè îáðàòèòüñÿ ê çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåí-

íîé òðàêòîâêå ïåíè, òî ìîæíî ñäåëàòü âûâîä, ÷òî îíà íå âñåãäà 
íîñèò èñêëþ÷èòåëüíî ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíûé õàðàêòåð. Íà îñ-
íîâàíèè ï. 3 è 4 ñò. 75 ÍÊ ÐÔ ïåíÿ íà÷èñëÿåòñÿ çà êàæäûé êà-
ëåíäàðíûé äåíü ïðîñðî÷êè èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå 
íàëîãà èëè ñáîðà, íà÷èíàÿ ñî ñëåäóþùåãî óñòàíîâëåííîãî çàêî-
íîäàòåëüñòâîì äíÿ óïëàòû íàëîãà èëè ñáîðà. Êàêèõ-ëèáî îãðà-
íè÷åíèé ïî ðàçìåðó íà÷èñëåíèÿ ïåíè Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ 
íå óñòàíîâëåíî, ÷òî ïðèâîäèò ê íà÷èñëåíèþ ïåíåé, ñóììà êîòî-
ðûõ ïðåâûøàåò ñóììó íåóïëà÷åííûõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé.  
ðåçóëüòàòå ïåíÿ â ñóììå ïðåâûøåíèÿ íàëîãîâîé íåäîèìêè ïðå-
êðàùàåò ñâîþ ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíóþ ôóíêöèþ, ïîñêîëüêó ñ 
íàëîãîïëàòåëüùèêà âçûñêèâàåòñÿ ñóììà, ïðåâûøàþùàÿ åãî íà-
ëîãîâóþ îáÿçàííîñòü.  ýòîé ñâÿçè Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä ÐÔ â 
Ïîñòàíîâëåíèè îò 15 èþëÿ 1999 ã. ¹ 11-Ï îòìåòèë, ÷òî ñóììà, 
ÿâíî âûõîäÿùàÿ çà ðàìêè ïîãàøåíèÿ íåäîèìêè è óñòðàíåíèÿ 
óùåðáà, âûçâàííîãî íåñâîåâðåìåííîé óïëàòîé íàëîãà, èìååò 
ïðèðîäó øòðàôíîé (êàðàòåëüíîé) ñàíêöèè. 

Òàêèì îáðàçîì, ïîñêîëüêó ñîäåðæàíèå íàëîãîâûõ ñàíêöèé 

ïðåäîïðåäåëÿåòñÿ ôîðìàìè îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå íàëî-
ãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, òî è ìåðû ãîñóäàðñòâåííî-âëàñòíîãî 
âîçäåéñòâèÿ â íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ ìîãóò ïîäðàçäåëÿòüñÿ 
íà ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíûå è êàðàòåëüíûå. 

Íàëîãîâûå ñàíêöèè èìåþò îáùóþ þðèäè÷åñêóþ ïðèðîäó, íî 

âìåñòå ñ òåì è îòëè÷èòåëüíûå ïðèçíàêè. Îñíîâíûå ðàçëè÷èÿ ìåæ-
äó øòðàôîì êàê êàðàòåëüíîé ñàíêöèåé è íåäîèìêîé è ïåíåé êàê 
ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíûìè ñàíêöèÿìè çàêëþ÷àþòñÿ â ñëåäóþùåì: 



îñíîâàíèåì øòðàôíîé îòâåòñòâåííîñòè ÿâëÿåòñÿ ñîâåðøå-
íèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, ïðàâèëüíàÿ åãî êâàëè-
ôèêàöèÿ, èíäèâèäóàëèçàöèÿ ñóììû äåíåæíîãî âçûñêàíèÿ; 
îñíîâàíèåì ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíîé îòâåòñòâåííîñòè ÿâ-
ëÿåòñÿ íàëè÷èå îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà è â ñëó-

Общая

часть

336

÷àå íåîáõîäèìîñòè ãîñóäàðñòâåííî-âëàñòíîå ïðèíóæäåíèå 
ê èõ èñïîëíåíèþ; 



øòðàô íîñèò àáñîëþòíî èëè îòíîñèòåëüíî îïðåäåëåííûé 
õàðàêòåð, èìååò íèçøèå è âûñøèå ãðàíèöû, êîòîðûå òàê-
æå ìîãóò áûòü èçìåíåíû â çàâèñèìîñòè îò íàëè÷èÿ ñìÿã-
÷àþùèõ èëè îòÿã÷àþùèõ îáñòîÿòåëüñòâ; ðàçìåðû íåäîèì-
êè è ïåíè âñåãäà àáñîëþòíî îïðåäåëåíû è íå èçìåíÿþòñÿ 
îò íàëè÷èÿ êàêèõ-ëèáî èíäèâèäóàëüíûõ îáñòîÿòåëüñòâ, 
ïîñêîëüêó ñóììà óùåðáà, ïðè÷èíåííîãî ãîñóäàðñòâåííîé 
êàçíå íàëîãîâûì ïðàâîíàðóøåíèåì ìîæåò áûòü ïîäñ÷èòà-
íà äîñòàòî÷íî òî÷íî; 



âçûñêàíèå øòðàôà ÿâëÿåòñÿ ðåçóëüòàòîì ïðàâîîõðàíèòåëü-
íîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ, è ïðàâîíàðó-
øèòåëü íå ìîæåò ñàì ïîäâåðãíóòü ñåáÿ íàëîãîâîé îòâåòñò-
âåííîñòè; â îòëè÷èå îò øòðàôà, óïëàòèòü íåäîèìêó èëè 
ïåíè íàëîãîïëàòåëüùèê ìîæåò ñàìîñòîÿòåëüíî, áåç âìå-
øàòåëüñòâà ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ. 

Âìåñòå ñ òåì èìåþùèåñÿ ðàçëè÷èÿ â îñíîâàíèÿõ, ìåõàíèçìå 

ïðèìåíåíèÿ è ðåàëèçàöèè ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíûõ è êàðàòåëüíûõ 
ñàíêöèé íå îçíà÷àþò èõ âçàèìîèñêëþ÷åíèÿ. Òàê, ï. 2 ñò. 75 Áþä-
æåòíûé êîäåêñ ÐÔ çàêðåïëÿåò, ÷òî ñóììà ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåíåé 
âçûñêèâàåòñÿ ïîìèìî ïðè÷èòàþùèõñÿ ê óïëàòå ñóìì íàëîãà èëè 
ñáîðà è íåçàâèñèìî îò ïðèìåíåíèÿ äðóãèõ ìåð îáåñïå÷åíèÿ èñ-
ïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà èëè ñáîðà, à òàêæå ìåð îò-
âåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ; 
ï. 4 ñò. 101 ÍÊ ÐÔ óñòàíàâëèâàåò, ÷òî íà îñíîâàíèè âûíåñåííîãî 
ðåøåíèÿ î ïðèâëå÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêà ê îòâåòñòâåííîñòè çà 
ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó íà-
ïðàâëÿåòñÿ òðåáîâàíèå îá óïëàòå íåäîèìêè ïî íàëîãó è ïåíè. 

Íàëîãîïëàòåëüùèê, ïðèâëåêàåìûé ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííî-

ñòè, âïðàâå îñïàðèâàòü âçûñêàíèå ñàíêöèé ëþáîãî âèäà, ó÷àñòâî-
âàòü â íàëîãîâîì ïðîèçâîäñòâå ïî èññëåäîâàíèþ îáñòîÿòåëüñòâ 
ñîâåðøåíèÿ ïðàâîíàðóøåíèÿ. 

Åäèíóþ ïðàâîâóþ ïðèðîäó íàëîãîâûõ ñàíêöèé ïîä÷åðêèâàåò 

è Áþäæåòíûé êîäåêñ ÐÔ, ï. 2 ñò. 41 êîòîðîãî îòíîñèò ïåíè è 
øòðàôû ê íàëîãîâûì äîõîäàì áþäæåòîâ. 

 ðîññèéñêîì íàëîãîâîì ïðàâå íàëîãîâûå ñàíêöèè èìåþò åùå 

îäèí îáùèé àñïåêò, íàëè÷èå êîòîðîãî ñóùåñòâåííî îòëè÷àåò íàëî-
ãîâóþ îòâåòñòâåííîñòü îò èíûõ åå âèäîâ. Âñå âèäû íàëîãîâûõ 
ñàíêöèé íå ïîãëîùàþòñÿ íèêàêèìè äðóãèìè: øòðàôû âçûñêèâà-
þòñÿ ïî ïðèíöèïó ñëîæåíèÿ, à íåäîèìêè è ïåíè âçûñêèâàþòñÿ äî 
ïîëíîãî (êàê ìèíèìóì) âîçìåùåíèÿ ïðè÷èíåííîãî ãîñóäàðñòâó 
óùåðáà.