Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

Местные

налоги

и

сборы

15

15.1. 

Общая

характеристика

местных

налогов

и

сборов

Ìåñòíûå íàëîãè 

ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè, óñ-

òàíàâëèâàåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé 
Ôåäåðàöèè ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëå-
íèÿ è âçèìàåìûå íà òåððèòîðèè ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ. 

Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû ÿâëÿþòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ íàëîãî-

âîé ñèñòåìû ÐÔ, èìåþò ÿðêî âûðàæåííûé ôèñêàëüíûé õàðàêòåð 
è ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ îáÿçàòåëüíûìè 
ïëàòåæàìè áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé. 
Îäíàêî ìóíèöèïàëüíûå íàëîãè è ñáîðû èìåþò 

ðÿä õàðàêòåðíûõ 

ïðèçíàêîâ

, îòëè÷àþùèõ èõ îò ãîñóäàðñòâåííûõ (ôåäåðàëüíûõ è 

ðåãèîíàëüíûõ) íàëîãîâ: 



ïîñòóïëåíèÿ ïî ýòèì ïëàòåæàì èñïîëüçóþòñÿ íà íóæäû 
òîãî ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ, â ïðåäåëàõ êîòîðîãî îíè 
ñîáðàíû èëè ïîñòóïèëè îò îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, 
ïðèíàäëåæàùèõ ìóíèöèïàëüíîìó îáðàçîâàíèþ; 



ìóíèöèïàëüíûå íàëîãè ïîëíîñòüþ è íåïîñðåäñòâåííî çà-
÷èñëÿþòñÿ â ìåñòíûå áþäæåòû ïî ìåñòó ïîñòóïëåíèÿ. Ôå-
äåðàëüíûå íàëîãè è íàëîãè ñóáúåêòîâ ÐÔ  ðàñïðåäåëÿþòñÿ 
ìåæäó âñåìè çâåíüÿìè áþäæåòíîé ñèñòåìû è èäóò íà îáðà-
çîâàíèå äîõîäîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñóáúåêòîâ ÐÔ è 
ìåñòíûõ áþäæåòîâ; 



îðãàíèçàöèÿ ââåäåíèÿ è âçèìàíèÿ äàííûõ ïëàòåæåé âîç-
ëîæåíà íà îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ; 



èñïîëüçîâàíèå ïîñòóïëåíèé îò ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ 
íàõîäèòñÿ ïîä êîíòðîëåì îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëå-
íèÿ; çà÷èñëÿþòñÿ äàííûå ïëàòåæè â ìåñòíûå áþäæåòû â 
êà÷åñòâå çàêðåïëåííûõ äîõîäîâ; 



îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ èìåþò áîëåå øèðîêóþ 
êîìïåòåíöèþ ïî ïðàâîâîìó ðåãóëèðîâàíèþ ìåñòíûõ íàëî-

Особенная

часть

432

ãîâ è ñáîðîâ â ñðàâíåíèè ñ äðóãèìè ïëàòåæàìè íàëîãîâîé 
ñèñòåìû. 

Òàêèì îáðàçîì, îðãàíàì ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ïðåäîñòàâ-

ëÿþòñÿ øèðîêèå ïðàâà, à èìåííî: èçìåíÿòü ñòàâêè íåêîòîðûõ 
ïëàòåæåé â ñòîðîíó ïîíèæåíèÿ; óñòàíàâëèâàòü äîïîëíèòåëüíûå 
ëüãîòû äëÿ òåõ èëè èíûõ ãðóïï íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ìåñòíûå 
íàëîãè ïîçâîëÿþò áîëåå ïîëíî ó÷èòûâàòü ìåñòíûå ïîòðåáíîñòè 
è âèäû ðàñõîäîâ ìåñòíûõ áþäæåòîâ. 

15.2. 

Земельный

налог

Çåìåëüíûé íàëîã 

 ðåãóëèðóåòñÿ ãëàâîé 31 ÍÊ ÐÔ. Îí ââåäåí â 

ðîññèéñêóþ íàëîãîâóþ ñèñòåìó â öåëÿõ ñòèìóëèðîâàíèÿ ðàöèî-
íàëüíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, îõðàíû è îñâîåíèÿ çåìåëü, ïîâûøåíèÿ 
ïëîäîðîäèÿ ïî÷â, âûðàâíèâàíèÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ óñ-
ëîâèé õîçÿéñòâîâàíèÿ íà çåìëÿõ ðàçíîãî êà÷åñòâà, îáåñïå÷åíèÿ 
ðàçâèòèÿ èíôðàñòðóêòóðû â íàñåëåííûõ ïóíêòàõ, ôîðìèðîâàíèÿ 
ñïåöèàëüíûõ ôîíäîâ ôèíàíñèðîâàíèÿ ýòèõ ìåðîïðèÿòèé. 

Ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå äàííîãî íàëîãà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà-

ðÿäó ñ ôåäåðàëüíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì òàêæå íîðìàòèâíûìè ïðà-
âîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìóíèöèïàëüíûõ îáðà-
çîâàíèé. Ïîðÿäîê ââåäåíèÿ â äåéñòâèå, à òàêæå ïðåêðàùåíèÿ 
äåéñòâèÿ çåìåëüíîãî íàëîãà îïðåäåëÿþòñÿ Íàëîãîâûì êîäåêñîì 
ÐÔ è íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãà-
íîâ ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé. Çåìåëüíûé íàëîã 

îáÿçàòåëåí ê 

óïëàòå

 íà òåððèòîðèè ñîîòâåòñòâóþùåãî ìóíèöèïàëüíîãî îáðà-

çîâàíèÿ. 

 ãîðîäàõ ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå 

çåìåëüíîãî íàëîãà èìååò ñëåäóþùèå îñîáåííîñòè. Â ãîðîäàõ 
Ìîñêâå è Ñàíêò-Ïåòåðáóðãå çåìåëüíûé íàëîã óñòàíàâëèâàåòñÿ 
Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ è ñîîòâåòñòâóþùèìè ðåãèîíàëüíûìè 
çàêîíàìè, ââîäèòñÿ â äåéñòâèå è ïðåêðàùàåò äåéñòâîâàòü â ñîîò-
âåòñòâèè ñ ýòèì Êîäåêñîì è çàêîíàìè óêàçàííûõ ñóáúåêòîâ ÐÔ 
è îáÿçàòåëåí ê óïëàòå íà òåððèòîðèè ãîðîäîâ Ìîñêâû è Ñàíêò-
Ïåòåðáóðãà ñîîòâåòñòâåííî. 

Ïðè óñòàíîâëåíèè çåìåëüíîãî íàëîãà ïðåäñòàâèòåëüíûå îð-

ãàíû ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé, à òàêæå çàêîíîäàòåëüíûå 
(ïðåäñòàâèòåëüíûå) îðãàíû ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ãîðîäîâ ôå-
äåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ îïðåäåëÿþò 

íàëîãîâûå ñòàâêè

 â ïðåäåëàõ, 

15. 

Местные

налоги

и

сборы

433

óñòàíîâëåííûõ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ, ïîðÿäîê è ñðîêè óïëà-
òû çåìåëüíîãî íàëîãà. Îäíîâðåìåííî íàçâàííûìè íîðìàòèâíû-
ìè ïðàâîâûìè àêòàìè è ðåãèîíàëüíûìè çàêîíàìè ìîãóò òàêæå 
óñòàíàâëèâàòüñÿ íàëîãîâûå ëüãîòû, îñíîâàíèÿ è ïîðÿäîê èõ 
ïðèìåíåíèÿ, âêëþ÷àÿ óñòàíîâëåíèå ðàçìåðà íå îáëàãàåìîé íà-
ëîãîì ñóììû äëÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. 

Ïëàòåëüùèêàìè

 çåìåëüíîãî íàëîãà ÿâëÿþòñÿ îðãàíèçàöèè è 

ôèçè÷åñêèå ëèöà, îáëàäàþùèå çåìåëüíûìè ó÷àñòêàìè íà ïðàâå 
ñîáñòâåííîñòè, ïðàâå ïîñòîÿííîãî (áåññðî÷íîãî) ïîëüçîâàíèÿ 
èëè ïðàâå ïîæèçíåííîãî íàñëåäóåìîãî âëàäåíèÿ. Íå ÿâëÿþòñÿ 
ïëàòåëüùèêàìè çåìåëüíîãî íàëîãà îðãàíèçàöèè è ôèçè÷åñêèå 
ëèöà â îòíîøåíèè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, íàõîäÿùèõñÿ ó íèõ íà 
ïðàâå áåçâîçìåçäíîãî ñðî÷íîãî ïîëüçîâàíèÿ èëè ïåðåäàííûõ èì 
ïî äîãîâîðó àðåíäû. 

Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ

 ïðèçíàþòñÿ çåìåëüíûå ó÷àñòêè, 

ðàñïîëîæåííûå â ïðåäåëàõ ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ (ãîðîäà 
ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ), íà òåððèòîðèè êîòîðîãî ââåäåí íàëîã. 
Ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 389 ÍÊ ÐÔ íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîá-
ëîæåíèÿ ñëåäóþùèå âèäû çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ: 



èçúÿòûå èç îáîðîòà â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ; 



îãðàíè÷åííûå â îáîðîòå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñò-
âîì ÐÔ, êîòîðûå çàíÿòû îñîáî öåííûìè îáúåêòàìè êóëü-
òóðíîãî íàñëåäèÿ íàðîäîâ ÐÔ, îáúåêòàìè, âêëþ÷åííûìè â 
Ñïèñîê âñåìèðíîãî íàñëåäèÿ, èñòîðèêî-êóëüòóðíûìè çà-
ïîâåäíèêàìè, îáúåêòàìè àðõåîëîãè÷åñêîãî íàñëåäèÿ; 



îãðàíè÷åííûå â îáîðîòå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñò-
âîì ÐÔ, ïðåäîñòàâëåííûå äëÿ îáåñïå÷åíèÿ îáîðîíû, áåçî-
ïàñíîñòè è òàìîæåííûõ íóæä; 



îãðàíè÷åííûå â îáîðîòå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñò-
âîì ÐÔ, â ïðåäåëàõ ëåñíîãî ôîíäà; 



îãðàíè÷åííûå â îáîðîòå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñò-
âîì ÐÔ, çàíÿòûå íàõîäÿùèìèñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñò-
âåííîñòè âîäíûìè îáúåêòàìè â ñîñòàâå âîäíîãî ôîíäà, çà 
èñêëþ÷åíèåì çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, çàíÿòûõ îáîñîáëåííû-
ìè âîäíûìè îáúåêòàìè. 

Íàëîãîâîé áàçîé 

çåìåëüíîãî íàëîãà âûñòóïàåò êàäàñòðîâàÿ 

ñòîèìîñòü çåìåëüíîãî ó÷àñòêà, îïðåäåëÿåìàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ 
çåìåëüíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. 

Íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ â îòíîøåíèè êàæäîãî çåìåëüíî-

ãî ó÷àñòêà êàê åãî êàäàñòðîâàÿ ñòîèìîñòü ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ÿí-

Особенная

часть

434

âàðÿ ãîäà, ÿâëÿþùåãîñÿ íàëîãîâûì ïåðèîäîì. Åñëè çåìåëüíûé 
ó÷àñòîê íàõîäèòñÿ íà òåððèòîðèÿõ íåñêîëüêèõ ìóíèöèïàëüíûõ 
îáðàçîâàíèé (íà òåððèòîðèÿõ ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ è 
ãîðîäîâ ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ), òî íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿ-
åòñÿ ïî êàæäîìó ìóíèöèïàëüíîìó îáðàçîâàíèþ è ãîðîäó ôåäå-
ðàëüíîãî çíà÷åíèÿ. Ïðè ýòîì íàëîãîâàÿ áàçà â îòíîøåíèè äîëè 
çåìåëüíîãî ó÷àñòêà, ðàñïîëîæåííîãî â ãðàíèöàõ ñîîòâåòñòâóþ-
ùåãî ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ (ãîðîäîâ ôåäåðàëüíîãî çíà-
÷åíèÿ), îïðåäåëÿåòñÿ êàê äîëÿ êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè âñåãî 
çåìåëüíîãî ó÷àñòêà, ïðîïîðöèîíàëüíàÿ óêàçàííîé äîëå çåìåëü-
íîãî ó÷àñòêà. Â îòíîøåíèè äîëåé â ïðàâå îáùåé ñîáñòâåííîñòè 
íà çåìåëüíûé ó÷àñòîê, â îòíîøåíèè êîòîðûõ íàëîãîïëàòåëü-
ùèêàìè ïðèçíàþòñÿ ðàçíûå ëèöà ëèáî óñòàíîâëåíû ðàçëè÷íûå 
íàëîãîâûå ñòàâêè, íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî ïî 
êàæäîé äîëå. 

Îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè îïðåäå-

ëÿþò íàëîãîâóþ áàçó ñàìîñòîÿòåëüíî íà îñíîâàíèè ñâåäåíèé 
ãîñóäàðñòâåííîãî çåìåëüíîãî êàäàñòðà î êàæäîì çåìåëüíîì 
ó÷àñòêå, ïðèíàäëåæàùåì èì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè èëè íà 
ïðàâå ïîñòîÿííîãî (áåññðî÷íîãî) ïîëüçîâàíèÿ. Îòíîñèòåëüíî 
íàëîãîïëàòåëüùèêîâ — ôèçè÷åñêèõ ëèö íàëîãîâàÿ áàçà ïî çå-
ìåëüíîìó íàëîãó îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè íà îñíî-
âàíèè ñâåäåíèé, êîòîðûå ïðåäñòàâëÿþòñÿ â íàëîãîâûå îðãàíû 
îðãàíàìè, îñóùåñòâëÿþùèìè âåäåíèå ãîñóäàðñòâåííîãî çåìåëü-
íîãî êàäàñòðà, îðãàíàìè, îñóùåñòâëÿþùèìè ðåãèñòðàöèþ ïðàâ 
íà íåäâèæèìîå èìóùåñòâî è ñäåëîê ñ íèì, è îðãàíàìè ìóíè-
öèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé. 

Îðãàíû, îñóùåñòâëÿþùèå âåäåíèå ãîñóäàðñòâåííîãî çåìåëü-

íîãî êàäàñòðà, è îðãàíû, îñóùåñòâëÿþùèå ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãè-
ñòðàöèþ ïðàâ íà íåäâèæèìîå èìóùåñòâî è ñäåëîê ñ íèì, îáÿçàíû 
ïðåäñòàâëÿòü â íàëîãîâûå îðãàíû èíôîðìàöèþ î çåìåëüíûõ ó÷à-
ñòêàõ, ðàñïîëîæåííûõ íà èõ òåððèòîðèè, ïðàâàõ è ñäåëêàõ ñ 
çåìëåé, çàðåãèñòðèðîâàííûõ â ýòèõ îðãàíàõ, à òàêæå ñâåäåíèÿ î 
âëàäåëüöàõ çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ. Íàçâàííûå ñâåäåíèÿ äîëæíû 
áûòü ñîîáùåíû â íàëîãîâûé îðãàí â òå÷åíèå 10 äíåé ñî äíÿ ñî-
îòâåòñòâóþùåé ðåãèñòðàöèè. 

Îòíîñèòåëüíî îðãàíîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ âåäåíèå ãîñóäàðñò-

âåííîãî çåìåëüíîãî êàäàñòðà, è îðãàíîâ ìóíèöèïàëüíîé âëàñòè 
Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ óñòàíîâëåíà îáÿçàííîñòü åæåãîäíî äî 
1 ôåâðàëÿ ñîîáùàòü â íàëîãîâûå îðãàíû ïî ìåñòó ñâîåãî íàõîæ-

15. 

Местные

налоги

и

сборы

435

äåíèÿ ñâåäåíèÿ î çåìåëüíûõ ó÷àñòêàõ, ÿâëÿþùèõñÿ îáúåêòàìè 
íàëîãîîáëîæåíèÿ. 

 öåëÿõ ñîáëþäåíèÿ ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ êàäàñòðîâàÿ 

ñòîèìîñòü çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ÿíâàðÿ êà-
ëåíäàðíîãî ãîäà äîëæíà áûòü äîâåäåíà äî ñâåäåíèÿ îáùåñò-
âåííîñòè. Ïîðÿäîê è ôîðìà óâåäîìëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ 
î ñòîèìîñòè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ âûáèðàþòñÿ îðãàíàìè ìåñò-
íîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ è èñïîëíèòåëüíûìè îðãàíàìè ãîñóäàð-
ñòâåííîé âëàñòè ãîðîäîâ ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ Ìîñêâû è 
Ñàíêò-Ïåòåðáóðãà. 

Íà îñíîâàíèè ï. 5 ñò. 391 ÍÊ ÐÔ ê îòäåëüíûì êàòåãîðèÿì 

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïðèìåíÿþòñÿ 

ñòàíäàðòíûå íàëîãîâûå âû-

÷åòû

  â  ðàçìåðå  10  òûñ.  ðóá.  íà  îäíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà íà 

òåððèòîðèè îäíîãî ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ (ãîðîäà ôåäå-
ðàëüíîãî çíà÷åíèÿ). Ïðàâîì íà ïîäîáíîå óìåíüøåíèå íàëîãî-
âîé áàçû îáëàäàþò, íàïðèìåð, Ãåðîè Ñîâåòñêîãî Ñîþçà, Ãåðîè 
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïîëíûå êàâàëåðû îðäåíà Ñëàâû, èíâà-
ëèäû I è II ãðóïïû, âåòåðàíû è èíâàëèäû Âåëèêîé Îòå÷åñò-
âåííîé âîéíû, à òàêæå âåòåðàíû è èíâàëèäû áîåâûõ äåéñòâèé, 
ôèçè÷åñêèå ëèöà, èìåþùèå ïðàâî íà ïîëó÷åíèå ñîöèàëüíîé 
ïîääåðæêè â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ «Î ñîöèàëüíîé çàùè-
òå ãðàæäàí, ïîäâåðãøèõñÿ âîçäåéñòâèþ ðàäèàöèè âñëåäñòâèå 
êàòàñòðîôû íà ×åðíîáûëüñêîé ÀÝÑ». 

Íàëîãîâûì ïåðèîäîì

  ïî  çåìåëüíîìó  íàëîãó  ÿâëÿåòñÿ  îäèí  êà-

ëåíäàðíûé ãîä. Ïî îáùåìó ïðàâèëó, óñòàíîâëåííîìó ï. 2 ñò. 393 
ÍÊ ÐÔ, äëÿ îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé 
óñòàíîâëåíû ñëåäóþùèå îò÷åòíûå ïåðèîäû — ïåðâûé êâàðòàë, 
ïîëóãîäèå è äåâÿòü ìåñÿöåâ êàëåíäàðíîãî ãîäà. Âìåñòå ñ òåì ï. 3 
ñò. 393 ïðåäîñòàâëÿåò ïðàâî ïðåäñòàâèòåëüíîìó îðãàíó ìóíèöè-
ïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ è çàêîíîäàòåëüíîìó (ïðåäñòàâèòåëüíîìó) 
îðãàíó ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ãîðîäà ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ íå 
óñòàíàâëèâàòü îò÷åòíûé ïåðèîä ïî äàííîìó íàëîãó. 

Çåìåëüíûé íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ ïî ñòàâêàì, óñòàíàâëèâàåìûì 

íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíîãî îðãàíà 
ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ èëè ðåãèîíàëüíûìè çàêîíàìè ãî-
ðîäîâ ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ. Ïî îáùåìó ïðàâèëó çåìåëüíûé 
íàëîã èñ÷èñëÿåòñÿ 

ïî ñòàâêå íå áîëåå 1,5%

. Îäíàêî îòäåëüíûå 

êàòåãîðèè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ ìîãóò îáëàãàòüñÿ íàëîãîì 

ïî