Файл: Конспект лекций по дисциплине финансовая политика.pdf

95
Именно производственная себестоимость используется для расчета себестоимости единицы продукции, которая рассчитывается делением общей сумм ы производственных затрат на количество производственной продукции.
В соответствии с международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой рыночной экономикой применяются три основных варианта классификации издержек:

Для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;

Для принятия управленческого решения и планирования;

Для осуществления процесса контроля и регулирования.
В целях осуществления себестоимости продукции и полученной прибыли издержки группируются по статьям и элементам применительно к соответствующему методу учета затрат на производство и калькулирование (показному, попроцессному). При этом различают затраты входящие и истекшие, затраты на продукт и период.
Входящие затраты – это средства (ресурсы), которые были приобретены, имеются в наличии и в будущем принесут доход. В баланс они регистрируются как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность применять доход в будущем, то они переходят в разряд истекших и отражаются на счете прибылей и убытков текущего (отчетного) периода.
Затраты на продукт представляют собой производственную себестоимость продукции, а затраты на период – административные и
Общепроизводственны е расходы
Себестоимость реализованных
Остаток готовой продукции на складе
Остаток незавершенного производства
Затраты на продукт
Прямые материальные затраты
Прямые трудовые затраты
Остаток готовой продукции на складе

96
коммерческие расходы. Затраты на продукт связаны с физическими единицами готовой продукции, и включают производственные затраты, величина которых сравнивается с выручкой от реализации для выя вления финансового результата.
Остальные затраты (на реализацию продукции, общие и административно-управленческие) относятся к непроизводственным и объединяются в одну группу расходов на период. Они не включаются в производственную себестоимость продукции, поскольку не являются стоимостью, добавленной к себестоимости какого-то конкретного продукта, не учитываются при расчете себестоимости единицы продукции и полностью списываются на уменьшение прибыли за текущий период. Они не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства.
Затраты на период всегда относятся на месяц, квартал, год и в момент их возникновения сразу оказывают влияние на прибыль.
При классификации затрат для принятия решения целесообразно их разграничивать и изучать по следующим направлениям:

Динамика затрат по отношению к объему производства;

Затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

Безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;

Вмененные затраты в результате принятого альтернативного решения;

Инкрементные
(приростные, дополнительные) и маргинальные (предельные) затраты.
Деление затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет необходимо при выработке определенного решения. Предполагаемые затраты и доходы, которые зависят от принимаемого решения и подвержены его влиянию, относятся к принимаем ым в расчет. Однако в определенной хозяйственной ситуации не все затраты и доходы должн ы приниматься во внимание при выработке решения. В целях быстрого получения информации, необходимой для выделения принимаемых в расчет затрат, на предприятии должна быть создана эффективная система сбора данных о затратах на производство и реализацию продукции.
К категории безвозвратных затрат относятся расходы на приобретенные материалы и другие ресурсы, потребность в которых отпала. Величина таких затрат не может быть изменена никаким

97
решением в будущем, поэтому они не учитываются при принятии решения.
Особую категорию представляют вмененные затрат ы, характеризующие возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого. Вмененные затраты условно начисляют или добавляют при принятии определенного решения только в условиях ограниченности ресурсов.
Инкрементные
(приростные, дополнительные) затрат ы появляются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении или продаже какой-либо продукции.
Такими дополнительными затратами (сверх обычных, текущих) могут быть как переменные, так и постоянные расходы. Их прирост есть результат увеличения объема производства определенного вида продукции.
Дополнительные затраты и доходы, рассматриваемые в расчете на единицу продукции, принято называть маргинальными (предельными) расходами.
Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования предполагает их разграничение на регулируемые и нерегулируемые и исследования их динамики.
Для осуществления контроля за издержками необходимо установить взаимосвязь между затратами и доходами и действиями конкретных лиц, ответственных за расходование средств. Организация такого контроля предполагает учет затрат по центрам ответственности, которыми могут быть производственная бригада или участок, цех, подразделение и т.п. По каждому центру ответственности составляется смета затрат, закрепляются определенные статьи и элементы затрат, которые зависят от его деятельности и за эффективность расходования которых руководитель центра несет ответственность. Такие затрат ы принято называть регулируемыми. Другие затраты, включаемые в смету центра ответственности и не зависящие от его деятельности, относят к нерегулируемым.
4.2. Определение оптимальной величины себестоимости продукции с
использованием методов операционного анализа.
Планирование, контроль и регулирование затрат непосредственно связаны с изменением объема производства, делением издержек на переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные. Издержки неодинаково зависят от изменения объема производства. Без понимания

98
этой зависимости невозможно создать на предприятии эффективную систему управления затратами.
Обычно затраты разделяют на постоянные и переменные. Однако существуют определенные виды затрат, обладающие свойствами ка к переменных, так и постоянных.
Переменные затраты зависят от изменения объема производства: при росте выпуска продукции растет сумма переменных затрат и наоборот.
Рост переменных затрат при увеличении объема производства может быть прямо пропорциональным (линейным), более быстрым, чем объем производства, и менее быстрым, чем этот рост.
Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности предприятия, однако рассчитанные на единицу продукции они меняются при изменении объемов производства. К постоянным затратам относятся расходы на аренду, сумма амортизационных отчислений, расходы по налогу на имущество и др.
Особое значение имеют полупостоянные затраты. До определенного объема выпуска продукции их сумма остается неизменной, а при достижении этого объема сумма затрат повышается. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции на участке необходимо задействовать еще одного мастера, оклад мастера скачкообразно увеличит сумму постоянных затрат.
Итак, постоянные затраты остаются неизменными лишь внутри релевантного уровня объема производства, в границах которого можно с определенной уверенностью судить о деловой активности предприятия.
В очень длительном периоде все затраты имеют тенденцию к колебаниям. Существенное изменение производственных мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и других производственных факторов приводит к увеличению или уменьшению постоянных затрат. Таким образом, затраты являются постоянными только внутри ограниченного периода времени. Для целей оперативного планирования и управления используют годовой отрезок времени. Предполагается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными.
Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат меняется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение определенного периода времени. Примерами таких полупеременных затрат являются расходы на оплату телефонных услуг. Часть этих

99
расходов составляет фиксированная сумма абонентской платы, другая часть – оплата за междугородные и международные разговоры, является переменной. Такие расходы анализируются не как единое целое, отдельные составляющие их компоненты учитываются в группе постоянных переменных затрат.
Соотношение между затратами и объемом производства представлено на рис.1
Рис.1 Зависимость затрат от объема производства
Поскольку график каждой зависимости представляет собой прямую линию, то функция может быть описана уравнением
Y = ax + b
Где Y – общая сумма затрат при объеме производства x;
А – коэффициент изменения затрат относительно объема производства;
B – составляющая постоянных затрат.
Это уравнение можно представить в другом виде:
З = ПЗ + (ПрЗед * Х)
Где З – общая сумма затрат;
ПЗ – постоянные затраты;
ПрЗед – переменные затраты на единицу продукции;
Х – объем производства.
Уравнения трех прям ых, представленных на рис.1, имеют следующий вид:
1) для переменных затрат: З = 4Х;

100 2) для полупеременных затрат: З = 100 000 руб. + 2Х;
3) для постоянных затрат: З = 300 000 руб.
Построим зависимость затрат от объема на основе следующих данных:
 постоянные затраты в текущем периоде составляют 300 00 руб.;
 переменные затраты составляют 4 000 руб. на единицу продукции;
 полупеременные затраты имеют постоянную составляющую 100 000 руб. за тот же период и переменную составляющую 2 000 руб. на единицу продукции.
Поскольку полупеременные затраты могут быть разделены на постоянную и переменную компоненты, то постоянная компонента – сумма постоянных затрат за период, а переменная компонента – сумма переменных затрат на единицу продукции. Таким образом, постоянная компонента равна 400 000 руб. (300 000 руб. + 100 000 руб.), а переменная составляет 6 000 руб. на единицу продукции (4 000 руб. + 2 000 руб.).
Получим:
При Х = 200 шт. затраты составя т: З = 400 000 руб. + 6 000 руб. * Х;
400 000 руб. + 6 000*200 шт. = 400 000 руб. + 1 200 000 руб. =
1 600 000 руб.
Заметим, что здесь полупеременных затрат как самостоятельной компоненты уже нет, из них выведены переменная и постоянная составляющие и прибавлены к переменным и постоянным затратам.
Если объем производства выразить количеством проданных единиц продукции Х, а цену реализации единицы обозначить ЦРед, то общая сумма выручки В будет равна:
В = ЦРед*Х.
При цене реализации единицы продукции в размере 9 000 руб. выручка от реализации 200 изделий составит 1800 тыс.руб. Взаимосвязь затрат, объема и прибыли представлена на рис.3.

101
Рис.3 Зависимость затрат, объема производства и прибыли
1 – постоянны расходы; 2 – полная себестоимость; 3 – выручка от реализации продукции.
В теории и практике отечественного учета группировке затрат на переменные и постоянные не уделялось должного внимания. В странах с развитой рыночной экономикой это деление положено в основу современных систем управления затратами.
Современные системы управления базируются на анализе зависимости между изменениями объема производства, выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли. Такой анализ получил название операционного (от сокращения его английского наименования
– CVP). Операционный анализ – основной инструмент оперативного финансового планирования на предприятии, который позволяет отслеживать зависимость финансовых результатов деятельности от затрат, объема производства и цены.
Ключевыми элементами операционного анализа являются:
 порог рентабельности;
 операционный рычаг;
 запас финансовой прочности.
CVP-анализ позволяет определить выручку, при которой предприятие не имеет ни убытков, ни прибыли. Такой объем выручки называют критической точкой. Для ее нахождения можно использовать три метода: графический, расчетный и маржинальной прибыли.
Точка, в которой линия выручки от реализации пересекает линию совокупных затрат, является критической (К), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам (точка равновесия). Точка равновесия не имеет большого практического значения, так как основное внимание обращено на зону получения прибыли. Область ниже критической точки – это область убытков. Область выше точки К – область прибыли. Таким образом, критическая точка – это точка, с которой предприятие начинает зарабатывать прибыль. Критическую точку называют также точкой безубыточности ли порогом рентабельности.
Математически точка равновесия определяется как равенство двух вышеприведенных формул:
ЦРед * Х = ПЗ + (ПрЗед * Х).

102
Исходя из этого уравнения точку равновесия можно найти путем деления суммы постоянных затрат на разность между ценой и переменными затратами на единицу продукции.
Другой способ определения критической точки основан на концепции маржинальной прибыли.
Маржинальная прибыль
– это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами.
Если из маржинальной прибили вычесть постоянные затраты, то получим величину операционной прибыли.
Критическая точка может быть определена как точка, в которой разница между маржинальной прибылью и постоянными затратами равна нулю, т.е. маржинальная прибыль равна постоянным затратам.
Точка равновесия в единицах продукции при маржинальном подходе может быть определена как отношение постоянных затрат к маржинальной прибыли на единицу продукции.
Анализ критической точки с поправкой на фактор прибыли может быть использован как основа для оценки прибыльности предприятия. В этом случае выручка от реализации равна сумме переменных и постоянных затрат вместе с прибылью.
Таким образом, целевой объем продаж, который обеспечивал бы получение целевой величины прибыли, можно рассчитывать как отношение суммы постоянных затрат и прибыли к разнице между ценой и переменными затратами на единицу продукции. Эта разница между ценой и переменными затратами, отнесенная к единице продукции, и составляет маржинальную прибыль на единицу продукции.
Рассмотрим пример использования критической точки при планировании прибыли.
Предприятие планирует получить прибыль в следующем году в сумме 200 тыс. руб. Переменные затраты составляют 1000 руб. на единицу продукции, постоянные затраты – 400 тыс. руб. в год, цена продажи 1800 руб. за единицу. Каков должен быть объем реализации продукции, чтобы получить заданный объем прибыли? Подставля я данные в формулу, получим:
1800 руб. * Х = 1000 руб. * Х + 400 000 руб. + 200 000 руб.
Х = 750.
Следовательно, чтобы получить прибыль в размере 200 тыс. руб., объем реализации должен быть равен 750 единицам.

103
Для проведения анализа зависимости затрат, объема и прибыли делают определенные допущения:
 поведение переменных и постоянных затрат может быть точно определено;
 затраты и доходы имеют прямую тесную связь;
 в пределах релевантного уровня рентабельность и производительность производства не меняются;
 затраты, цены и структура продукции в течение планируемого периода не меняются;
 объем производства приблизительно равен объему реализации.
Действие операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации продукции всегда поражает более сильное изменение прибыли. Степень чувствительности прибыли к изменению выручки от реализации – сила операционного рычага зависит от соотношения постоянных и переменных затрат в общих затратах предприятия. Чем выше удельный вес постоянных затрат в общем объеме затрат на производство и реализацию продукции, тем больше сила операционного рычага. Это означает, что большей силой операционного рычага обладают предприятия, использующие дорогостоящее оборудование и имеющие высокую долю внеоборотных активов в балансе. И наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается у тех предприятий, где высок удельный вес переменных затрат. На предприятиях с большой силой операционного рычага прибыль очень чувствительна к изменениям выручки от реализации. Даже незначительное снижение выручки может привести к значительному снижению прибыли. Действие операционного рычага порождает особые типы риска: производственный риск, риск излишних постоянных затрат в условиях ухудшения конъюнктуры, так как постоянные затраты будут мешать переориентации производства, не давая возможности быстро диверсифицировать активы и сменить рыночную нишу. Таким образом, производственный риск является функцией структуры издержек производства.
При благоприятной конъюнктуре предприятие с большой силой операционного рычага
(высокой фондоемкостью) будет иметь дополнительный финансовый выигрыш. Очевидно, что наращивать фондоемкость производства следует с большой осторожностью, когда есть уверенность, что объемы реализации продукции будут расти.
Рассмотрим пример действия операционного рычага.