Файл: Пробелы и задачи выделенные зеленым цветом.doc

Плательщиками являются физические лица, которых для целей налогообложения подразделяют на налоговых резидентов и на налоговых нерезидентов

Резиденты

Нерезиденты
Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Н алоговые резиденты уплачивают НДФЛ по доходам, полученным как от источников РФ, так и за ее пределами.

Нерезиденты уплачивают НДФЛ с доходов от источников в РФ.

Объектом налогообложения является доход, в том числе:

- вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей;

- доходы от использования авторских прав;

- доходы от продажи недвижимости, акций, ценных бумаг, долей в уставном капитале организаций;

- дивиденды и проценты;

- страховые выплаты;

- пенсии из негосударственных фондов, пособия и стипендии;

- другие доходы.
Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (ст. 217):

1 группа. Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения:
— государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности); — государственной пенсии;

— установленные законодательством компесационные выплаты, в пределах норм (командировочные расходы; при увольнении работников за исключением компенсаций за неиспользуемый отпуск);

— отельные виды единовременной материальной помощи (при стихийных бедствиях, смерти членов семьи и т.д.);

— вознаграждения донорам;

— стипендии;

— стоимость путевок на лечение на территории РФ, оплаченных за счет средств ФСС или чистой прибыли (путевка);

— призы, получаемые спортсменами (чемпионаты России, мира);

— суммы оплаты труда госучреждений и организаций, направивших за границу в иностранной валюте;

— доходы членов крестьянского и фермерского хозяйства;

---

— доходы, получаемые плательщиками единого налога на вмененный доход и упрощенной системы
налогообложения и пр.


2 группа. Частично освобождаемые от налогообложения в размере 4 000 рублей в год по каждому из следующих видов доходов:

— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

— стоимость призов в денежной и натуральной формах,

— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

— возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.
Согласно Федеральному закону от 26.03.2022 № 67-ФЗ, не облагаются НДФЛ следующие доходы:

в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах, в том числе от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;

в виде процентов, полученные в 2021 и 2022 годах году по вкладам (остаткам на счетах) в банках (введен п. 91 ст. 217 НК РФ);

в виде полученных в 2022 году в собственность имущества и (или) имущественных прав от иностранной организации (КИК), при выполнении установленных условий.
Учет в доходах физического лица обеспечительного платежа, зачтенного в счет исполнения обеспеченного им обязательства и (или) прекращения обеспеченного им обязательства, если данный обеспечительный платеж не возвращается лицу, его внесшему:

образованный таким образом доход с 1 января 2023 года следует учитывать в целях исчисления НДФЛ на дату зачета данного обеспечительного платежа, а не на дату его получения, как было ранее (новый пп. 8 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Налоговая база рассчитывается с учетом доходов, полученных в денежной, натуральной форме в виде материальной выгоды.
В ыделяют 4 группы налоговой базы:

---

1 группа. По ставке 13%, свыше 5 млн. руб по ставке 15 %

Налоговая база определяется с всех доходов физических лиц, за исключением доходов, облагаемых по иным по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6  ст.224 НК РФ

Ранее было установлено, что, начиная с 2023 года, повышенную ставку 15% с доходов, превышающих 5 млн руб., необходимо считать с совокупной налоговой базы. Однако Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ продлил на 2023 год переходный период для налоговых агентов по НДФЛ, в течение которого в целях применения прогрессивной ставки они не должны определять консолидированную налоговую базу.

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210  НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210  НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенная на сумму вычетов, предусмотренных законодательством.

2 группа. По ставке 30%.

Налоговую базу формируют нерезиденты РФ, за исключением отдельных видов доходов предусмотренных п.2 ст.224 НК РФ;

В отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 НК РФ.

3 группа. По ставке 35%.

В налоговую базу включают доходы:

-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных и кредитных средств, кроме целевых кредитов и займов на новое строительство и приобретение жилья;

- процентные доходы по вкладам в банках, если ставка по вкладу в рублях превышает ставку рефинансирования ЦБ, увеличенной на пять пунктов, по вкладу в валюте 9% годовых;

- стоимость любых выигрышей и призов, превышающих 4 000 руб.

Налоговая база по ставкам 30% и 35% определяется, как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, налоговые

---

вычеты при этом не применяются.

---

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Сумма доходов в натуральной форме (ст. 211 НК) признается для целей налогообложения исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов.

К доходам в натуральной форме относится оплата организацией, индивидуальными предпринимателями за физических лиц:

- коммунально-бытовых услуг;

- питания, отдыха;

- транспортных расходов;

- безвозмездно полученных товаров (работ, услуг);

- оплата труда в натуральной форме.


К доходам в виде материальной выгоды относятся (ст. 212 НК):

1) экономия на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от организации или индивидуального предпринимателя.

При расчете учитывается ¾ ставки рефинансирования ЦБ, установленной на дату получения заемных или кредитных средств.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму дохода и уплачивает налог.

Налоговая база определяется в день уплаты процентов по полученным средствам, но не реже 1 раза за налоговый период.

Ставка - 35%.

2) материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) по сделкам между взаимозависимыми лицами определяется как превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых указанными лицами в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми над ценами реализации идентичных товаров налогоплательщику.

Ставка 13%.

Датой получения дохода является день приобретения товара (работ, услуг).
3) материальная выгода от приобретения физическими лицами ценных бумаг – образуется в результате безвозмездного получения ценных бумаг либо по приобретению их по ценам ниже рыночных.

При этом ценные бумаги должны обращаться на организованных рынке ценных бумаг.

Ставка 13%

Датой получения дохода считается день приобретения ценных бумаг.

Налоговые вычеты.

I Стандартные налоговые вычеты.

Ст. 218 НК.

Предоставляются одним из налоговых агентов, выплачивающих доход на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на соответствующие вычеты.

---