Файл: Пробелы и задачи выделенные зеленым цветом.doc

В состав расходов на оплату труда включаются страховые взносы по договорам добровольного страхования работников:

- добровольное страхование жизни, если срок договора не менее 5 лет и в течение 5 лет не предусмотрены страховые выплаты (норматив- 12% от расходов на оплату труда);

(ст. 255, 270, 272 НК)

- добровольное пенсионное страхование - если выплата пенсий производится пожизненно и начинается при наличии оснований, дающих право на установление государственных пенсий (норматив -12% от расходов на оплату труда);

- негосударственное пенсионное обеспечение – если выплата пенсий производится до исчерпания средств на именном счете, но не менее 5 лет (норматив 12% от расходов на оплату труда);

- добровольное личное медицинское страхование – если срок договора не менее 1 года (норматив - 6% от расходов на оплату труда);

- добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности (норматив - 15 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника).
Расходы на обязательное страхование работников включаются в состав расходов на оплату труда в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством, если такие тарифы не утверждены, то в размере фактических затрат.
5) Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам.
Учитываются в составе внереализационных расходов следующим образом:

В случае если сделка не является контролируемой на основании ст. 105.14 НК РФ, проценты по долговому обязательству учитываются в составе расходов в размере, исчисленном исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). То есть налогоплательщики могут признавать в расходах всю сумму процентов, начисленную в соответствии с условиями договора займа, кредита (иного долгового обязательства), без нормирования.

В свою очередь, порядок учета процентов, начисленных по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, различается в зависимости от определенных условий.

1. По общему правилу при контролируемой сделке в составе расходов признается сумма процентов, исчисленных исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ). Налогоплательщику необходимо проверить соответствие применимой по долговому обязательству ставки рыночной с помощью методов, закрепленных в ст. 105.7 НК РФ. Размер учитываемых в налоговой базе расходов в виде процентов не должен превышать сумму, которая рассчитана на основании рыночной процентной ставки.

---

2. В ситуации, когда одной из сторон контролируемой сделки является банк, налогоплательщик может не руководствоваться правилами налогового регулирования трансфертного ценообразования, содержащимися в разд. V.1 НК РФ. В этом случае для целей правильности применения процентной ставки ему предоставлена возможность выбрать иной способ нормирования (абз. 1, 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ). А именно он вправе учесть в составе расходов сумму процентов, исчисленных из фактической ставки, если ее размер менее установленного максимального значения.

Максимальные значения интервалов предельных значений и порядок их применения определены в п. п. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ (пп. "в" п. 17 ст. 3 Закона N 420-ФЗ). Размер таких значений зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство. Так, например, максимальное значение для рублевого обязательства в течение 2015 г. составит 180% ставки рефинансирования Банка России (пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ).
6) Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если она отвечает одновременно двум критериям:

1 – не погашена в установленный договором срок;

2 – не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Отчисления в резерв производятся по результатам проведенной на конец отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности с учетом сроков ее возникновения:

- более 90 дней в резерв включается 100% задолженности;

- от 45 до 90 дней – 50%;

- до 45 дней – резерв не создается.
В состав внереализационных расходов включается сумма резерва не более 10% выручки отчетного или налогового периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного или налогового периода.
7) Расходы по ГСМ и другие материальные расходы

---

При разработке норм ГСМ в качестве ориентира организация вправе использовать нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, приведенные в Методических рекомендациях Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р. (при списании бензина оформляется путевой лист)

С 01.03.2023 обновили содержание и порядок оформления путевого листа. Установили правила формирования электронных путевых листов (формат утв. ФНС). 

Основание: приказ Минтранса от 28.09.2022 № 390.

Материальные расходы в производственных целях должны быть закреплены сметами, калькуляциями, приказами директора (об утверждении списания норм материальных расходов, разработанных самой организацией, а также на основе методических рекомендаций по отраслям) и оформлены первичными документами на списание (акт, требование – накладная, лимитно – заборная карта) материалов за подписью комиссии или МОЛ.

---

Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения.

1) Метод начисления.

Доходы и расходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выбытия денежных средств или иного имущества.
Доходы от реализации считаются полученными на дату перехода права собственности на товары, дату выполнения работ, услуг.
Дата получения внереализационных доходов и расходов определяется в зависимости от вида дохода и расхода. Полный перечень определен в ст. 271, 272 НК.

Обратите внимание :

- по безвозмездно полученному имуществу – доходы признаются на дату подписания акта о приемке-передаче;

- отрицательные курсовые разницы, возникающие в 2023-2024 годах определяются (рассчитываются) как на последнее число текущего месяца, так и на дату прекращения требований (обязательства), а признаются в расходах только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств);

- с 2022 года по 2024 год аналогичный порядок признания в составе внереализационных доходов был установлен для положительных курсовых разниц (пп. 7 пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ);

- доходы в виде штрафных санкций за нарушение условий договоров – на дату признания должником или дату вступления в силу решения суда;

- при получении дивидендов – на дату получения денежных средств.
М атериальные расходы признаются на дату передачи их в производство.

Расходы по услугам производственного характера – на дату подписания акта приемки-передачи.

Амортизация, расходы на оплату труда признаются по дате ежемесячного начисления.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том периоде, в котором произведена оплата страховых взносов. Если страховой взнос уплачен единовременно в полной сумме, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

---

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам (срок договора поле 1-го отчетного периода) – на последний день каждого месяца.
При методе начисления расходы подразделяют на прямые и косвенные.
К прямым относятся:

- материальные расходы;

- амортизация основных средств, непосредственно используемых в производстве;

- расходы на оплату труда основного производственного персонала, взносов, начисляемые на фонд оплаты труда;

К косвенным относятся:

- прочие материальные расходы;

- амортизация основных средств (непосредственно не используются в производстве) и нематериальных активов;

- расходы на оплату труда не основных работников, взносы, начисляемые на фонд оплаты труда;

- прочие расходы.

В торговых организациях к прямым расходам относятся покупная стоимость реализованных товаров и транспортные расходы, связанные с их доставкой; к косвенным – все иные расходы.
2 ) Кассовый метод.

Связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением или выбытием денежных средств и иного имущества.

Налогоплательщик имеет право выбрать кассовый метод при условии, что по состоянию на 1 января выручка от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила

1 млн. руб. за каждый квартал.

Доходы считаются полученными на дату поступления денежных средств или иного имущества.

Материальные расходы учитываются по мере списания в производство оплаченного сырья и материалов.

Амортизация – в суммах, начисленных за отчетный период, части оплаченного имущества, используемого в производстве.

Оплата труда в фактически выплаченных суммах.

Расходы на налоги и сборы учитываются в размере их фактической уплаты.

Оценка незавершенного производства для целей налогообложения.

Часть прямых расходов организации не уменьшает налогооблагаемую прибыль и приходится на остатки незавершенного производства.
К незавершенному производству для целей налогообложению относится

---