Файл: Неотъемлемым элементом финансовых ресурсов компании, естественными компонентами ее бухгалтерского баланса являются кредиторская и дебиторская задолженности.doc

В должностных инструкциях прописан процесс регулирования и контроля за вопросами организации учета расчетов с кредиторами и дебиторами.

Руководитель компании утверждает документы 4-го уровня, а формируют их бухгалтерские, финансовые и экономические службы компании. В документах содержатся: выбранные предприятием способы бухгалтерского учета согласно документам по регуляции бухучета, чьего не описывают документы вышестоящих уровней; особенности использования принятых на предприятии способов бухучета согласно специфике условий хозяйствования (размеров, структуры, отраслевой принадлежности и пр.).

Согласно Разделу VI «Расчеты» Плана счетов и его инструкции ведение аналитического и синтетического учета дебиторской задолженности компании происходит на таких счетах как [14]:

• 
  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (компания выдает аванс в счет поставки продукции);
  
• 
  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (осуществление поставки товаров, услуг, работ по отсрочки платежа);
  
• 
  68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата сборов и налогов в бюджет);
  
• 
  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по пенсионному обеспечению, соцстраху и прочее);
  
• 
  70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»;
  
• 
  71 «Расчеты с подотчетными лицами» (не возврат денежных средств, выданных подотчетному лицу);
  
• 
  73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (появление задолженности, связанной с возмещение материального ущерба);
  
• 
  75 «Расчеты с учредителями»;
  
• 
  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если имеется задолженность по претензиям в пользу компании, по положенным дивидендам, по возмещению ущерба по страховому случаю).
  

Основные записи по бухучету расчетов с кредиторами и дебиторами, которые могут привести к возникновению дебиторской задолженности в компании (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Типовые проводки по учету дебиторской задолженности

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Перечислен аванс поставщику	60	51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» и пр.
Отгружен товар потребителю	62	90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ОСС	69	70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»
Выдан аванс сотрудникам	70	50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Выданы сотрудникам денежные средства под отчет на командировочные расходы	71	50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Выдан заем сотруднику	73	50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала	75	80 «Уставный капитал»
Начислены % по выданному займу	76	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

---

Следует различать бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности от ее погашения. Поскольку погашением дебиторской задолженности принято считать процесс выполнения обязанности дебитора погасить долг, а списанием – отнесение такой дебиторской задолженности на финансовые результаты либо иные источники, которую уже не погасят. Например, погашение задолженности потребителей за отгруженные им товары отразится следующим образом:

Дебет счетов 51, 52 и пр. – Кредит счета 62.

В то время как ее списание по предоставленному сотруднику займу по причине прощения долга:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 73.

При списании дебиторской задолженности, предварительно признанной как сомнительная и по ней уже имеется резерв, запись будет следующей:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит счетов

62, 60 и пр.

Актив бухгалтерского баланса отражает дебиторскую задолженность, поскольку она является частью имущества предприятия. Ее сумма указывается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Информация о движении и наличии кредиторской и дебиторской задолженностей расшифрована в разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» пояснений к бухгалтерскому балансу.

Сведения о дебиторской задолженности по видам и периоду погашения отображены в подразделе 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности», где ее подразделяют на краткосрочную и долгосрочную. Каждый вид задолженности должен отображать информацию за 2 года.

Сведения о просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря прошлого года и 31 декабря года, который предшествовал прошлому, отображаются в подразделе 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность». Информацию следует приводить по всем видам дебиторской задолженности в оценке, которая предусмотрена по балансовой стоимости и договором.

Кредиторскую задолженность относят к обязательствам компании. Как объект бухучета под кредиторской задолженностью понимают денежную оценку величины долга предприятия перед кредиторами. Она учтена на активно-пассивных счетах учета расчетов: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76.

Обычно, кредиторская задолженность уменьшается, когда ее погашают. В таком случае дебетуются счета учета кредиторской задолженности и кредитуются счета учета денежных средств:

Дебет счетов 60, 62, 70, 68 и пр. – Кредит счетов 50 «Касса», 51, 52 и пр.

Списывают же ее, когда истекает срок исковой давности либо в других случаях, если ее нереально погасить (к примеру, если кредитора исключили из ЕГРЮЛ). Тогда проводка будет иметь вид:

---

Дебет счетов 60, 62, 71 и пр. – Кредит счета 91.

Таблица 1.2

Типовые бухгалтерские проводки, которые связаны с появлением кредиторской задолженности

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Приобретены товары	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получен аванс от потребителей	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислен налог на имущество	91 «Прочие доходы и расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислены страховые взносы с заработной платы	20 «Основное производство»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислена зарплата сотрудникам	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Получен аванс на сумму, большую, чем выдана в подотчет	44 «Расходы на продажу»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Признан штраф к уплате поставщику	91 «Прочие доходы и расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Бухгалтерский баланс показывает кредиторскую задолженность в краткосрочных обязательствах, поскольку она относится к обязательствам компании. По видам и периоду погашения сведения о кредиторской задолженности отображены в подразделе 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности», где она бывает краткосрочной и долгосрочной.

Подраздел 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» отображает данные о просроченной кредиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря прошлого года и 31 декабря отчетного года по ее видам.

---

Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

Кредиторская и дебиторская задолженности – естественные составляющие бухгалтерского баланса компании. Они появляются при несовпадении даты возникновения обязательств с датой их погашения.

Дебиторской задолженностью называют величину имеющихся долгов у компании, организации от физических и юридических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними [27, с. 108].

Ее относят к краткосрочным активам компании, так как она является той частью имущества компании, принадлежащей ей по праву, однако находящейся у других лиц. Обычно, доля дебиторской задолженности в среднестатистической компании равна примерно 30-50% от всех активов. Принято считать, что она, как обязательство, через определенный период времени должна нейтрализоваться благодаря уплате должником денежных средств либо передаче, поставке товаров в зачет долга.

Дебиторская задолженность является одновременно как частью оборотных активов, так и неполученной частью выручки компании, которая выражает задолженность юридических и физических лиц в пользу данной компании, вызванную финансово-хозяйственными операциями между ними.

В связи с наличием большого множества подходов к пониманию термина «дебиторская задолженность», ее классифицируют по ряду критериев.

1. 
   По причине возникновения. Она определяется на основании видов дебиторской задолженности, которые отображены в нормативно правовом акте РФ ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6]. В ее составе приведены следующие виды задолженности и по каким причинам они возникли.
   
2. 
   Второй классификацией, является «продолжительность» дебиторской задолженности.
   

По данным бухгалтерской отчетности она представлена такими группами как:

• 
  краткосрочная (период погашения не более 1 года); - долгосрочная (период погашения больше 1 года).
  

Причины, по которым следует разделить дебиторскую задолженность на краткосрочную и долгосрочную:

• 
  для обозначения порядка ликвидности активов в балансе согласно п.19 ПБУ 4/99.
  
• 
  для предоставления возможности выявления источников ее финансирования.
  
• 
  для снижения риска ее невозврата. При росте долгосрочной дебиторской задолженности финансовые службы должны усиливать меры по отношению к ее погашению.
  

---

3. По своевременности исполнения предусмотренных договором обязательств, дебиторская задолженность бывает:

• 
  срочная (непросроченная) – ее период погашения, согласно договору, еще не настал.
  
• 
  просроченная – возникает после окончания периода, определенного в договоре. Этот вид нуждается в повышенном внимании со стороны компании, поскольку она лежит в основе формирования сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности.
  
• 
  отсроченная.
  

На рис.1.1 приведен состав дебиторской задолженности. [16, с. 76].



Рис. 1.1. Состав дебиторской задолженности

Кредиторской задолженностью называют денежные средства, которые временно привлекло учреждение, предприятие, организация и их необходимо вернуть соответствующим юридическим либо физическим лицам.

Обычно, она появляется в результате: незаконченных расчетов с сотрудниками, бюджетом; привлечения заемных средств у банков, сторонних компаний; получения продукции от контрагентов по отсрочке платежа; задолженности по налогам.

По периоду погашения кредиторскую задолженность в бухгалтерском балансе подразделяют на 2 группы [26, с. 256]:

а) Краткосрочную (которую необходимо погасить в течение 1 года).

б) Долгосрочную (срок ее погашения составляет более 1 года).

Кредиторская задолженность – это задолженность данного предприятия другим компаниям, персоналу и лицам, то есть кредиторам

(рисунок 1.2.) [16, с. 77].

Кредиторская задолженность

По расчетам с продавцами По расчетам с потребителями и

(подрядчиками и поставщиками) по заказчиками в части предоплаты в оплате продукции (услуг, работ) счет поставок продукции (оказания услуг, выполнения работ)

При получении кредитов и займов По расчетам с внебюджетными (при расчетах с займодавцем) фондами и бюджетом по налогам и прочим платежам

При расчетах по оплате труда со При расчетах с подотчетными своим персоналом или другими физ. лицами по представленными ими

лицами по гражданско-правовым авансовыми отчетами (перерасход

договорам по авансовым отчетам)

П ри внутрихозяйственных расчетах Расчеты с другими кредиторами между обособленными (депонированная зарплата и др.) структурными подразделениями предприятия

---