Файл: Неотъемлемым элементом финансовых ресурсов компании, естественными компонентами ее бухгалтерского баланса являются кредиторская и дебиторская задолженности.doc

Рис. 1.2. Состав кредиторской задолженности

По видам дебиторскую и кредиторскую задолженность отражает бухгалтерский баланс. Как правило, дебиторская задолженность отображается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Чтобы оценить оборачиваемость дебиторской задолженности применяют следующие показатели [28, с. 47]:

а) оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах) рассчитывается как:

О_дз = , (1.1)

Данный показатель позволяет определить увеличение либо уменьшение коммерческого кредита, который был предоставлен субъектом хозяйствования. Если, рассчитывая данный показатель, выручку продаж рассчитывают по переходу права собственности, то рост показателя обозначает снижение продаж в кредит, а сокращение – рост суммы предоставляемого кредита.

б) срок погашения дебиторской задолженности (в днях) рассчитывается

как:

Д_пдз = , (1.2)

Необходимо помнить, что величина срока просрочки задолженности прямо пропорционально влияет на риск ее неуплаты.

в) удельный вес дебиторской задолженности в общей величине

текущих активов рассчитывается как:

У_дз = х 100, (1.3)

Чем выше значение этого показателя, тем менее мобильной является структура имущества субъекта хозяйствования.

г) удельный вес сомнительной задолженности в составе дебиторской

задолженности рассчитывается как:

У_сдз = , (1.4)

Доля сомнительной задолженности позволяет охарактеризовать «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к ее увеличению говорит об уменьшении ликвидности.

Анализируя кредиторскую задолженность, осуществляют расчет и оценку в динамике ее показателей оборачиваемости, характеризующих количество оборотов кредиторской задолженности на протяжении рассматриваемого периода [29, с. 175]:

---

1. 
   коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (в оборотах) рассчитывается как:
   

Коб.кред.задолж. = , (1.5)

Данный показатель отражает скорость покрытия кредиторской задолженности при помощи совокупной выручки проданной продукции, услуг, работ. Коэффициент может выступать в качестве индикатора уменьшения либо роста коммерческого кредита, который предоставляется компании. В процессе анализа его сравнивают с оборачиваемостью дебиторской задолженности. Когда срок оборачиваемости дебиторской задолженности превышает срок оборачиваемости кредиторской задолженности, это означает, что за счет последней можно в полной мере погасить дебиторскую задолженность, иными словами, полностью обеспечить ее финансирование.

2. 
   срок погашения кредиторской задолженности (в днях) рассчитывается как:
   

Д_пкз = . (1.6)

Уровень риска непогашения задолженности зависит от продолжительности периода ее погашения.

Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) показывает средний срок возврата долгов компании (кроме обязательств перед банками и по иным займам).

Значения коэффициента соответствуют числу дней 1-го оборота кредиторской задолженности.

3. 
   Коэффициент просроченной кредиторской задолженности:
   

КПКЗ = , (1.7)

4. 
   Коэффициент задолженности другим предприятиям.
   

Данный показатель отражает отношение величины кредиторской задолженности предприятия его контрагентам к размеру средней выручки за месяц. То есть, в этом случае в знаменателе будет размер денежных средств, подлежащих к уплате компанией.

Благодаря коэффициенту можно охарактеризовать вероятность расчета предприятия с прямыми кредиторами-контрагентами, если полученная выручка будет равна среднемесячной. Определить среднемесячную выручку можно, если ее годовое значение разделить на 12 месяцев. Коэффициент не ограничивается определенными пределами и рассматривается в динамике. Если в отчетном периоде знаменатель снизился

---

, то у предприятия имеются проблемы с платежеспособностью.

5. 
   Коэффициент задолженности фискальной системе.
   

Его определяют, как, сумма задолженностей перед разными госструктурами, деленная на величину средней выручки за месяц.

Данный показатель позволяет охарактеризовать возможность покрытия суммой, полученной среднемесячной выручки обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами страны.

На последнем этапе анализа кредиторской задолженности сравнивают дебиторскую и кредиторскую задолженности компании, анализируют динамику их изменений за определенные отчетные периоды. В соответствии с общим правилом, для устойчивого финансового состояния необходимо чтобы их размер компенсировал друг друга.

---

Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (редакция от 8 ноября 2010 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» определяет порядок отражения в бухгалтерском балансе сальдо счетов расчетов (дебиторской и кредиторской задолженности).

Зачет между статьями активов и пассивов, а также дебетовым и кредитовым остатками по счетам учета расчетов не допускается при отражении в отчетности. То есть, бухгалтерский баланс отображает дебетовые и кредитовые сальдо по этим счетам развернуто на уровне аналитического учета [18, с. 45].

Согласно ПБУ 4/99 активы и обязательства в бухгалтерском балансе следует представлять с разделением на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от периода обращения (погашения).

Краткосрочными считают активы и обязательства, период обращения по которым не превышает 1 года после отчетной даты либо длительности операционного цикла, если он больше 1 года. Все другие обязательства и активы считают долгосрочными [21, с. 154].

Следовательно, при выдаче авансов и предоплате работ, услуг и прочее, связанное, к примеру, со строительством объектов основных средств, размер выданных авансов и предоплаты отображаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы».

Согласно положению по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, которое было утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (ред. от 11 апреля 2018 года) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», бухгалтерская отчетность показывает задолженность по полученным кредитам и займам с учетом положенных в конце отчетного периода к уплате процентов.

В бухучете прочие расходы в виде размера дебиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, отображаются по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и прочие.

В случае погашения задолженности должником, в бухучете такие операции выглядят следующим образом [18, с. 288]:

Дебет 51 «Расчетные счета» и прочие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и прочие.

---

Бухгалтерская отчетность отражает дебиторскую задолженность в активах предприятия, так как она является частью его имущества, которая принадлежит ему по праву, однако находится у других субъектов хозяйствования. Через некоторое время данная задолженность должна быть погашена предприятию за счет денежных средств либо поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

• 
  бухгалтерского баланса; - отчета о финансовых результатах;
  
• 
  отчета об изменениях капитала;
  
• 
  отчета о движении денежных средств.
  

Составляя бухгалтерскую отчетность, требуется группировать дебиторскую задолженность по периоду возникновения. Если задолженность краткосрочная, тогда платежи ожидаются на протяжении 1 года после отчетной даты, если долгосрочная – после 1 года.

Долгосрочная (строка 1230) и краткосрочная (строка 1240) задолженности отображены в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. Задолженность потребителей и заказчиков за отгруженную продукцию и проведенные работы по строке 1231 и 1241 в балансе указывается отдельно. Данная задолженность отображается в дебете сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Баланс показывает дебиторскую задолженность за минусом резерва по сомнительным долгам. Заполняя строки 1230, 1240, нужно учитывать, что в балансе сальдо расчетов с потребителями, поставщиками и иными лицами отражено развернуто: дебетовое сальдо – в активе баланса, а кредитовое – в пассиве [24, с. 401].

Кредиторскую задолженность относят к обязательствам предприятия.

Как объект бухучета кредиторской задолженностью называют денежную оценку величины долга предприятия перед кредиторами.

К правилам отражения кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности относятся [34, с. 64]:

1. 
   Ее представляют как краткосрочную (V раздел баланса), если период ее погашения менее 1 года после отчетной даты либо длительности операционного цикла, если он более 1 года. В других ситуациях кредиторскую задолженность считают долгосрочной и, следовательно, отображают в IV разделе баланса (п. 19 ПБУ 4/99).
   
2. 
   Если предприятие получает оплату (частичную оплату) в счет будущих поставок продукции (передачи имущественных прав, оказания услуг, выполнения работ), тогда задолженность отражают в оценке за вычетом НДС, подлежащего к уплате (уплаченного) в бюджет согласно налоговому законодательству (приложение к письму Минфина РФ от
   

---