Файл: Московский финансовопромышленный университет Синергия Кафедра Бухгалтерского учета.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 25.10.2023
Просмотров: 283
Скачиваний: 5
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Показатель статьи формируется как дебетовый оборот по субсчету к счету 90 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20
«Основное производство», 41 «Товары», 43 «готовая продукция» и 45
«Товары отгруженные». Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету к счету 90 «Себестоимость продаж» на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету
«Себестоимость продаж», а если ниже, то вычитается из него.
Статья «Валовая прибыль (убыток)» (код 2100) представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между полученной выручкой-нетто (показатель в отчете «Выручка») и себестоимостью продукции («Себестоимость продаж»). Данный показатель характеризует доходность основной деятельности организации и используется для финансового анализа.
По статье «Коммерческие расходы» (код 2210) отражают расходы, непосредственно связанные со сбытом продукции. Это могут быть затраты на рекламу, хранение и перевозку товаров и готовой продукции.
В соответствии с ПБУ 10/99 данную статью заполняют только те организации, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде.
Показатель данной статьи формируется как дебетовый оборот субсчета к счету 90 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 44
«Расходы на продажу». В Отчете о прибылях и убытках все расходы организации (в том числе себестоимость продаж, коммерческие, управленческие и прочие расходы, проценты к уплате и текущий налог на прибыль) отражаются в круглых скобках.
Статья «Управленческие расходы» (код 2220) предназначена для отражения общехозяйственных расходов.
Необходимость обособления коммерческих и управленческих расходов определена ПБУ 4/99, в соответствии с которым под управленческими расходами понимаются расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. К ним относятся заработная плата администрации, расходы на их командировки, расходы на подготовку и переподготовку кадров, стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, используемых для нужд управления.
Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции аналогично коммерческим: они могут быть списаны все сразу в отчетном периоде, в котором имели место – тогда заполняется статья «Управленческие расходы», либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) – в этом случае расходы будут показаны в составе себестоимости по статье
«Себестоимость продаж», а статья «Управленческие расходы» не заполняется.
Показатель данной статьи формируется как дебетовый оборот субсчета к счету 90 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 26
«Общехозяйственные расходы».
Статья «Прибыль (убыток) от продаж» (код 2200) представляет собой финансовый результат по обычным видам деятельности организации.
В случае получения убытка фирма должна отразить его в круглых скобках.
Данный показатель является расчетным и рассчитывается как разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов.
По статье «Доходы от участия в других организациях» (код 2310) отражаются доходы от вкладов в уставные капиталы других организаций
(включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), и прибыль, полученная от совместной деятельности (включая сумму налога на доходы, который был удержан и уплачен в бюджет организацией, выплачивающей доход).
Показатель статьи формируется как кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величина доходов от участия в других организациях.
По статье «Проценты к получению» (код 2320) отражают доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Показатель статьи формируется как кредитовый оборот субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к получению.
По статье «Проценты к уплате» (код 2330) отражают расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов и займов).
Показатель статьи формируется как дебетовый оборот субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к уплате.
По статье «Прочие доходы» (код 2340) указываются прочие доходы организации, не вошедшие в предыдущие статьи. К таким доходам можно отнести: доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. активов; поступления от сдачи имущества в аренду (если они не относятся к основным видам деятельности) и т.д. Следует учитывать, что выручку от продажи и аренды имущества нужно показывать без НДС.
Показатель данной статьи формируется как кредитовый оборот по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы», где указаны прочие доходы за минусом суммы НДС.
По статье «Прочие расходы» (код 2350) указываются прочие расходы организации, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета. Это могут быть: расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций (за
расчетно-кассовое обслуживание, куплю-продажу валюты и др.); амортизация основных средств, которые сданы в аренду, налоги, которые в соответствии с законодательством, уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, рекламу и др.).
Показатель данной статьи формируется как дебетовый оборот по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие расходы.
По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (код 2300) отражается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Этот расчетный показатель, определяемый как разность между приведенными выше доходами и расходами, является
«бухгалтерской» прибылью или убытком организации.
По статье «Текущий налог на прибыль» (код 2410) отражается сумма налога на прибыль, исчисленная к уплате за текущий период по правилам налогового законодательства. Показатель должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период в соответствии с данными налоговой декларации по налогу на прибыль, и признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины долга.
Показатель статьи формируется как дебетовый оборот по счету 99
«Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Постоянное налоговое обязательство возникает, когда расходы в бухгалтерском учете не принимаются для уменьшения налогооблагаемой прибыли в налоговом учете. Разницу таких расходов умножают на ставку налога на прибыль и получают постоянное налоговое обязательство.
Постоянный налоговый актив возникает, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не принимаются в качестве таковых в налоговом учете. Для расчета показателя, разницу таких доходов умножают на ставку налога на прибыль и получают постоянный налоговый актив.
По статье «Изменение отложенных налоговых обязательств» (код
2430) отражается указанное изменение, которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в соответствии с ПБУ 18/02, причем:
•
если кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превысит дебетовый, то показатель строки будет отрицательным, и при расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус,
•
если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превысит кредитовый, указать разницу по данной статье отчета следует без скобок. В этом случае прибыль будет увеличена
Показатель данной статьи формируется как дебетовый оборот по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие расходы.
По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (код 2300) отражается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Этот расчетный показатель, определяемый как разность между приведенными выше доходами и расходами, является
«бухгалтерской» прибылью или убытком организации.
По статье «Текущий налог на прибыль» (код 2410) отражается сумма налога на прибыль, исчисленная к уплате за текущий период по правилам налогового законодательства. Показатель должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период в соответствии с данными налоговой декларации по налогу на прибыль, и признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины долга.
Показатель статьи формируется как дебетовый оборот по счету 99
«Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Постоянное налоговое обязательство возникает, когда расходы в бухгалтерском учете не принимаются для уменьшения налогооблагаемой прибыли в налоговом учете. Разницу таких расходов умножают на ставку налога на прибыль и получают постоянное налоговое обязательство.
Постоянный налоговый актив возникает, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не принимаются в качестве таковых в налоговом учете. Для расчета показателя, разницу таких доходов умножают на ставку налога на прибыль и получают постоянный налоговый актив.
По статье «Изменение отложенных налоговых обязательств» (код
2430) отражается указанное изменение, которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в соответствии с ПБУ 18/02, причем:
•
если кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превысит дебетовый, то показатель строки будет отрицательным, и при расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус,
•
если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превысит кредитовый, указать разницу по данной статье отчета следует без скобок. В этом случае прибыль будет увеличена
или убыток будет уменьшен.
По статье
По статье
1 ... 6 7 8 9 10 11 12 13 14
«Изменение отложенных налоговых активов» (код 2450) отражается указанное изменение, которое влияет на размер чистой прибыли
(убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02, причем:
•
если разница между дебетовым и кредитовым оборотами положительна (дебетовое сальдо), то результат прибавляют к статье
«Прибыль (убыток) до налогообложения», т.е. уменьшают убыток,
•
если же, напротив, разница отрицательная (кредитовое сальдо), то показатель следует вычесть из статьи «Прибыль (убыток) до налогообложения», т.е. увеличить убыток.
Следует обратить внимание, что содержательное наполнение статей
Отчета о прибылях и убытках «Изменение отложенных налоговых активов
(обязательств)» различно с балансовыми статями «Отложенные налоговые активы (обязательства)». Так в балансовой статье «Отложенные налоговые обязательства» приведена задолженность по налогу на прибыль, образовавшаяся в предшествующие периоды, включая отчетный, которая будет уплачена бюджету в последующих периодах. А статья отчета о прибылях и убытках «Изменение отложенных налоговых обязательств» показывает изменение указанных обязательств, произошедшее в отчетном периоде.
По статье «Прочее» (код 2460) отражаются расходы организации, учтенные на счете 99 «Прибыли и убытки», но не вошедшие в предыдущие статьи. Это могут быть расходы по налоговым санкциям, суммы доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок, суммы налога на вмененный доход и др.
Статья «Чистая прибыль (убыток)» (код 2400) представляет собой расчетный показатель, представляющий собой разницу между прибылью
(убытком) до налогообложения и текущим налогом на прибыль, который должен быть скорректирован на сумму постоянных налоговых обязательств
(активов), а также на сумму изменений отложенных налоговых обязательств
(активов).
Таким образом, видим, что в отчете о прибылях и убытках формируется прибыль исходя из требований бухгалтерского и налогового учета. Вместе с тем следует отметить два важных момента.
Во-первых, различие между показателями прибыли, исчисленными в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета