Файл: ТемаАудит финансовых вложений.docx

Тема-Аудит финансовых вложений



СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ

Одной из наиболее сложных и трудоемких работ в аудите является проверка достоверности бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организации и установление соответствия применяемой методики их учета, оценки и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным актам.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу подтвердила необходимость дальнейшего развития отечественного бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), проверки достоверности учетной и отчетной информации на основе международных стандартов аудита (далее - МСА). Одним из ответственных участков аудиторской деятельности является аудит финансовых вложений, направленный не только на выявление искажений информации учета и отчетности, но и на предупреждение необоснованного отвлечения средств организации. Первоочередной задачей постановки аудита является выделение его объектов и аудиторских процедур.

Проверка правильности учета финансовых вложений осуществляется в составе общих процедур аудита.

Актуальность темы работы заключается в том , что данные операции являются наиболее сложными в системе бухгалтерского учета и имеют массу спорных вопросов в части налогообложения и учета.

Целью работы является исследование организации и проведения аудита финансовых вложения организаций.

На основе поставленной цели в работе решены следующие задачи:

-разработка общего плана и программы аудита

-изложение порядка проведения аудита финансовых вложений (на примере организации)

---

-рассмотрение ошибок и недостатков в деятельности организации по учёту финансовых вложений, а так же по отражении этих операций в бухгалтерской отчётности этих организации

Объектом исследований является вопросы о проведении аудита финансовых вложений организации

При написании работы использовались следующие методы: исследовательский, табличный, сравнения, монографический, балансовый, статистический и прочие.

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Законы РФ, Налоговый кодекс, Постановление Правительства и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебная литература и труды отечественных и зарубежных авторов.

Работа состоит из введения двух глав заключения и списка литературы

1. Организация аудита финансовых вложений


1.1 Цель и задачи аудита финансовых вложений
Целью аудита финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" и соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству. Большая часть финансовых вложений представлена ценными бумагами организаций, поэтому именно данные вопросы наиболее освещены в данной главе. Задачи, решаемые в ходе аудита ценных бумаг приведены в таблице 1.

Таблица 1

Задачи, решаемые в ходе аудита ценных бумаг

Задачи аудита	Процедуры по программе проверки раздела "Аудит ценных бумаг"
1. Проверка состояния учета и контроля за наличием ценных бумаг	1. Проверка обоснованности отнесения активов к финансовым вложениям. 2. Проверка документов, подтверждающих существование прав на ценные бумаги. 3. Проверка правильности оценки первоначальной стоимости ценных бумаг 4. Инвентаризация ценных бумаг. 5. Сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета
2. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению ценных бумаг в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства	1. Проверка последующей оценки ценных бумаг. 2. Проверка правильности отражения в учете операций выбытия ценных бумаг 3. Проверка организации аналитического учета ценных бумаг. 4. Проверка правильности создания резерва под обесценение ценных бумаг
3. Проверка полноты отражения доходов по ценным бумагам и их налогообложения	1. Проверка правильности отражения и формирования доходов по ценным бумагам 2. Проверка правильности отражения ценных бумаг в финансовой отчетности

---

Получение достаточных доказательств по проверяемым операциям позволяет дать им независимую оценку и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Законодательной и нормативной базой, используемой при проверке финансовых вложений, являются:

- Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая);

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2013 № 402 ФЗ

- Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 N 39-ФЗ;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н);

- Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ Минфина России от 24.12.1998 N 68н);

- другие нормативные документы.

Информацией для проверки ценных бумаг служат: оборотно-сальдовая ведомость по счету 58 "Финансовые вложения", бухгалтерская отчетность, приказ об учетной политике организации, первичные документы, подтверждающие операции с финансовыми вложениями.

Объекты аудита ценных бумаг целесообразно разделить на группы, подгруппы и виды. В табл. 2 представлены работы при аудиторской проверке финансовых вложений по группам вложений и целям аудиторской деятельности.
Таблица 2
Аудиторские работы по группам финансовых вложений

Объекты проверки - группы финансовых вложений	Цель аудиторской проверки - выражение мнения аудитора по результатам:
	проверки достоверности бухгалтерского учета и отчетности	проверки соблюдения нормативных актов	анализа хозяйственных операций
Акции	200 000 1	200 000 2	200 000 3
Облигации	300 000 1	300 000 2	300 000 3
Векселя	400 000 1	400 000 2	400 000 3
Прочие	500 000 1	500 000 2	500 000 3

---

В табл. 2 в первой колонке приведены трехзначные кодовые обозначения (идентификаторы), которые характеризуют группы ценных бумаг. Семизначные кодовые обозначения табл. 2 - 6 характеризуют:

- группы, подгруппы и вид ценных бумаг (1 - 3 разряды);

- группы, подгруппы и вид хозяйственных операций (4 - 6 разряды);

- цели проверки (7 разряд).

Таким образом, к объектам аудита следует отнести группы, подгруппы и виды финансовых вложений, а также группы, подгруппы и виды хозяйственных операций с ними. Признание видов хозяйственных операций и видов ценных бумаг в качестве элементарных объектов аудита, по нашему мнению, способствует обеспечению взаимосвязей между сформулированными в специальной литературе бухгалтерским, юридическим, специальным, отраслевым, циклическим, пообъектным и балансовым подходами к созданию методик аудита.

---

1.2 Методы аудита финансовых вложений

Условно аудиторскую проверку учета ценных бумаг можно разбить на три основных этапа:

1) планирование;

2) сбор аудиторских доказательств;

3) завершение аудита.

Порядок проведения аудиторской проверки показан на рис. 1.



Рис. 1. Этапы аудиторской проверки

На первом этапе аудитор:

• 
  предварительно знакомится с клиентом;
  
• 
  оформляет свои отношения с клиентом контрактом и (или) пись­мом-обязательством;
  
• 
  рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки;
  
• 
  изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутрен­него контроля организации клиента;
  
• 
  оценивает аудиторские риски;
  
• 
  готовит общий план и программу аудита.
  

На основном (втором) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу.

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

• завершить подготовку рабочей документации в виде аудитор­ского файла;

• подготовить письменную информацию руководству проверяемо­го экономического субъекта по результатам аудита;

• сформулировать по результатам аудита свое мнение о достовер­ности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта;

• подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

К обязательным требованиям, которые должны соблюдаться в процессе аудита, можно отнести:

• 
  использование принципа существенности;
  
• 
  документирование аудита;
  
• 
  оценку аудиторских рисков и учет их при планировании аудита и сборе аудиторских доказательств;
  
• 
  применение аудиторских процедур при сборе аудиторских дока­зательств;
  
• 
  соблюдение определенных требований при проведении выбо­рочной проверки материалов;
  
• 
  надлежащее распределение полномочий между членами группы специалистов в ходе выполнения аудиторского задания;
  
• 
  контроль качества работы в аудите.
  

Проверка законности и правильности эмиссии ценных бумаг может быть отдельным видом аудиторских услуг. В этом случае аудитор должен дать всестороннюю оценку финансового положения эмитента, проверить

---