Добавлен: 25.10.2023
Просмотров: 1086
Скачиваний: 14
СОДЕРЖАНИЕ
1.2 Методы аудита финансовых вложений
1.3 Планирование аудита финансовых вложений
1.4 Итоговая аудиторская документация
2.Проведение аудиторской проверки финансовых вложений (на примере ОАО «Газпром»)
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Газпром»
2.2 Анализ положения на рынке ценных бумаг
Карта предварительной экспертизы предприятия заказчика
достоверность данных о его уставном капитале, формировании и использовании средств резервных фондов за последние три года, размере просроченной задолженности кредиторам, проанализировать отчет о предыдущих выпусках эмиссионных ценных бумаг.
При проверке операций с ценными бумагами, представляющими собой финансовые вложения в сторонний бизнес, необходимо не только убедиться в наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих право на обладание приобретенными ценными бумагами, но и оценить их способность приносить организации экономические выгоды в виде процентов, дивидендов либо прироста стоимости компании.
Доходы по ценным бумагам, подлежащие аудиторской проверке, включают дивиденды, получаемые организацией от участия в уставном капитале других предприятий, проценты и иные доходы по ценным бумагам, проценты за предоставленные займы. По доходам, полученным в виде дивидендов, датой признания в бухгалтерском учете является дата поступления денежных средств на расчетный счет. Проценты за предоставленные займы отражаются в учете ежеквартально, доходы в виде процентов (либо части накопленного купонного дохода) должны быть учтены на более раннюю из двух дат - выплаты процентного дохода или реализации ценной бумаги.
Особого внимания аудитора заслуживают сделки купли-продажи ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится начисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода и 58 на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58.
Источниками информации, используемыми в ходе проверки ценных бумаг, являются договоры, документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги (выписки из реестра акционеров
, выписки со счетов депо, сертификаты ценных бумаг), документы, подтверждающие наличие и движение ценных бумаг (акты приема-передачи, отчеты дилера, инвентаризационные описи), справки и расчеты по изменению первоначальной стоимости ценных бумаг (справки о рыночной стоимости ценных бумаг, расчеты резерва под обесценение, расчеты дисконтированной стоимости финансовых вложений), документы, служащие основанием для начисления доходов и расходов (решения собрания акционеров, проспекты эмиссии, договоры об оказании посреднических и информационных услуг), регистры аналитического и синтетического учета по счетам 58, 59, 91, бухгалтерская отчетность.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 33 содержит примерный перечень процедур проверки, где указаны следующие процедуры, связанные с проверкой ценных бумаг:
- получить перечень ценных бумаг на дату составления бухгалтерского баланса и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;
- запросить информацию об учетной политике в отношении ценных бумаг;
- запросить данные о балансовой стоимости ценных бумаг. Рассмотреть вопрос о риске ликвидности финансовых вложений;
- рассмотреть, существует ли надлежащий учет доходов и расходов по ценным бумагам;
Рассмотрим содержание перечисленных процедур и последовательность их применения. Представляется целесообразным на начальном этапе осуществить запрос информации об учетной политике в отношении финансовых вложений. Формирование учетной политики по учету финансовых вложений должно быть основано на требованиях Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
При ознакомлении с учетной политикой необходимо обратить внимание на ее организационный и методологический аспекты, отразив результаты в рабочем документе (приложение 1).
Последующие процедуры проверки финансовых вложений включают: проверку приобретения финансовых вложений, изменения первоначальной стоимости, проверку выбытия финансовых вложений. Кроме традиционной проверки первичных документов и регистров, важно на каждом этапе сопоставить порядок и вариант организации учета, установленные в учетной политике, с информацией из учетных документов, регистров и отчетности.
При проверке перечня финансовых вложений на дату составления бухгалтерского баланса необходимо убедиться в одновременном соблюдении условий для признания актива в бухгалтерском учете в качестве финансового вложения согласно п. 2 ПБУ 19/02. В частности, проверить, не включены ли в состав финансовых вложений беспроцентные векселя, которые не способны приносить предприятию экономические выгоды. (табл. 3).Таблица 3Вопросы по проверке ценных бумаг
| Пункт программы | Суть метода относительно данного пункта программы |
| Анализ активов предприятия | Аналитические аудиторские процедуры – Анализ формирования уставного капитала. Сопоставление различных статей расходов между собой. Сопоставление одинаковых статей расходов с одинаковыми статьями расходов. Подсчет удельного веса. Опрос – общение с сотрудниками «Сангрет» на тему возможных резервов роста предприятия, динамики деятельности |
| Анализ ценных бумаг | Запрос – отправка писем контрагентам, чтобы узнать: были ли заключены договоры, были ли они выполнены в сроки. Заключены ли договора на предстоящий год Опрос – Общение с сотрудниками компании по вопросам законности имеющихся ценных бумаг, Инспектирование – проверка ценных бумаг по существу. Сопоставление реквизитов сторон, проверка сроков, номеров, дат и сумм. |
Карта предварительной экспертизы предприятия заказчика
| № | Содержание вопроса |
| | Определение лица для ведения переговоров по проведению аудиторской проверки и контактного телефона |
| | Наименование организации |
| | Реквизиты организации (карточка клиента) |
| | Существование дочерних и зависимых организаций, обособленных подразделений |
| | Организационно-управленческая структура экономического субъекта (2-х, 3-х ступенчатая или комбинированная) |
| | Имя фамилия отчество руководителя организации |
| | Имя фамилия отчество Главного бухгалтера организации |
| | Основные виды деятельности. |
| | Технологические особенности производства продукции (работ, услуг) |
| | История организации (краткие сведения полученные в ходе беседы) |
| | Количество работников бухгалтерии и закрепленных за ними участков бухгалтерского учета |
| | Автоматизация бухгалтерского учета (используемая программа) |
| | Форма ведения бухгалтерского учета |
| | Объем документооборота (Согласно разработанной на предприятии методики) |
| | Принципы формирования оплаты труда персонала (повременная, сдельная и др.) |
| | Количество работников организации |
| | Период, за который необходима проверка |
| | Финансовые показатели за аудируемый период в (тыс. руб.), или за последний отчетный период |
| Валюта баланса | |
| Выручка от реализации | |
| Чистая прибыль | |
| Величина ценных бумаг | |
| Величина дебиторской задолженности | |
| Величина кредиторской задолженности |
На следующем этапе следует проверить последующую оценку ценных бумаг (табл. 4). Для этого ценные бумаги делят на две группы: имеющие рыночную стоимость и по которым рыночная стоимость не определяется. Под рыночной ценой понимается цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. В бухгалтерской отчетности на конец отчетного года финансовые вложения этой группы должны показываться по рыночной стоимости путем осуществления корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. В учетной политике предприятие должно закрепить периодичность проведения корректировки - ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (табл. 5).Таблица 5Рабочий документ "Тест проверки последующей оценкифинансовых вложений, по которым можно определитьв установленном порядке текущую рыночную стоимость"
| Название и основные реквизиты ценной бумаги | По данным предприятия | По данным проверяющего | Отклонения | ||
| Дата последней переоценки | Рыночная стоимость | Дата переоценки по учетной политике | Рыночная стоимость | ||
| Акция и т.д. | 11.05.11 | 11520 | 20.05.13 | 14500 | 2980 |